人大版 第八章 流动负债.ppt

第八章流动负债 第一节负债概述第二节流动负债的确认和计量 第一节负债概述一 负债的概念及特征负债是指由过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 基本特征 1 负债是基于过去的交易或事项而产生的 2 负债是企业承担的现时义务 3 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产 以满足对方的要求 4 负债通常是在未来某一时日通过交付资产 包括现金和其他资产 或提供劳务来清偿 二 负债的分类 一 负债按偿付时间的长短分类1 流动负债 一年或超过一年的一个营业周期内偿还2 非流动负债 一年或超过一年的一个营业周期以上偿还营业周期 是指企业在正常的生产经营过程中从取得存货 购买劳务一直到销售商品和劳务 最后收取货款和劳务款这一时间跨度 二 按流动负债金额确定程度的大小分类 1 金额确定的流动负债 是指负债的偿付金额 到期日与受款人在其发生或成立时已由合同 书面承诺或法律条文等所规定的负债项目 2 金额须予以估计的负债负债在发生时金额不能精确地计量 只能进行估计 三 或有负债的概念及其特点或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量 具有以下特征 一 或有负债是由过去的交易或事项产生的 二 或有负债的结果具有不确定性 1 潜在义务 其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实 2 现时义务 该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业 或者该现时义务的金额不能可靠地计量 前者指的是 该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50 含50 后者指的是 该现时义务导致经济利益流出企业的 金额 难于预计 流动负债 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 企业会计准则 规定 各项流动负债应当按实际发生数额记帐 负债已经发生而数额需要预计确定的 应当合理估计 待实际数额确定后 进行调整 流动负债不采用现值计价 而按到期价值入帐 虽然会高估负债 但一则符合谨慎性原则 二则核算简便 符合成本效益原则 三则符合重要性原则 第二节流动负债的确认和计量 金额确定的流动负债 是指负债的偿付金额 到期日与受款人在其发生或成立时已由合同 书面承诺或法律条文等所规定的流动负债项目 一 金额确定的流动负债 一 短期借款 短期借款 是企业从银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种款项 短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的 短期借款与长期借款核算的区别 短期借款 帐户只核算短期借款的本金 不核算短期借款的利息 短期借款的利息在实际支付或预提时 通过 银行存款 或 预提费用 帐户核算 长期借款 帐户既核算长期借款的本金 也核算长期借款的利息 即按期计算的长期借款利息通过 长期借款 帐户核算 短期借款 借入各种借款 银行存款 财务费用 预提费用 各期预提应付利息 实际发生利息支出 银行存款 归还借款 财务费用 发生利息 尚未归还的本金 1 企业取得短期借款时 2 10月31日预提借款利息时 3 11月30日 12月31日预提借款利息时 4 2002年1月16日还本付息时 例8 1 海康公司2001年10月16日接到银行通知 取得短期借款100000元 年利率12 三个月后一次还本付息 借 银行存款100000贷 短期借款100000 借 财务费用500贷 预提费用 应计利息500 借 财务费用1000贷 预提费用 应计利息1000 借 预提费用 应计利息2500财务费用500短期借款100000贷 银行存款103000 应付票据 是由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种 我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月 二 应付票据 应付票据 1 以开出并承兑商业汇票采购材料物资 材料采购等 应交税费 增 2 以商业汇票抵付应付账款 应付账款 4 到期偿还 银行存款 5 到期无力偿还 应付账款短期借款 持有尚未到期的应付票据本息 2 年末计提利息费用时 1 购入商品 签发汇票时 例8 2 海康公司2001年11月1日购入材料一批 价值50000元 增值税8500元 向供货单位签发期限三个月 年利率12 的商业承兑汇票一张 3 设上述票据为不带息银行承兑汇票 在票据到期时企业无力承付 则根据银行转来有关凭证改作如下会计分录 借 材料采购50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付票据58500 借 财务费用1170贷 应付利息1170 借 应付票据58500财务费用585应付利息1170贷 短期借款60255 三 应付帐款 例8 3 海康公司2002年10月5日购得某种规格元钢100吨 价款30万元 增值税额51000元 货款11月5日付清 材料核算采用实际成本法 供货方实行送货制 1 货物验收入库时 2 付清款项时 借 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 应付账款351000 借 应付账款351000贷 银行存款351000 四 预收帐款 例8 5 海康公司5月21日收到三新公司预付货款100000元 已存入银行 6月5日产品生产完工 按合同向三新公司如数发交产品一批 价税合计为117000元 不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张 1 企业预收货款时 2 产品发交并结算时 借 银行存款100000贷 预收账款 或应收账款 100000 借 预收账款 或应收账款 100000应收票据17000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税17000 五 其他应付款 本科目核算企业应付 暂收其他单位或个人的款项 六 应付工资及应付福利费的核算 应付职工薪酬 1 支付工资 库存现金 2 结转各代扣款项 其他应收款 应交税费 个人所得税 3 生产 管理部门人员工资及福利费分配 生产成本制造费用管理费用 4 采购 销售人员工资及福利费分配 销售费用 5 工程人员工资及福利费分配 在建工程 例8 6 海康公司按工资总额的26 5 提取本年度8月份的统筹退休金10000元 于9月5日解缴给退休基金统筹部门 1 8月份提取时 2 9月5日解缴时 借 管理费用10000贷 应付职工薪酬10000 借 应付职工薪酬10000贷 银行存款10000 二 金额视经营情况而定的流动负债 金额视经营情况而定的流动负债 是指其实际金额须等到会计期末的经营成果计算出来以后才能予以确定的一类流动负债 如应交流转税 应交所得税 应付利润等 应付股利 1 应支付的现金股利或利润 利润分配 2 实际支付 现金等 一 应付股利的核算 二 应交税费 企业应交税费的种类 应交增值税 应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加 一 应交增值税 纳税义务人应交增值税科目的设置进项税额进项税转出销项税额出口退税应交增值税与实交增值税小规模纳税人增值税的核算 1 纳税义务人 增值税是以商品生产 流通以及工业性加工 修理修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税 在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人 纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人两种 小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下 会计核算不健全的纳税义务人 其应交增值税采用简化的核算方法 2 应交增值税科目设置 一级科目 应交税费二级科目 应交增值税 应交增值税 交增值税的构成内容设置专栏 进行明细核算 借方一般设置进项税额和已交税金两栏 贷方一般设置销项税额 进项税额转出和出口退税三栏 贷方专栏中进项税额转出和出口退税两项为借方专栏中进项税额的抵减项目 本期销项税额大于抵减后的进项税额的差额为本期应交增值税额 如果本期销项税额小于抵减后的进项税额 其差额为尚未抵扣的进项税额 可以在以后期间继续抵扣 3 增值税进项税额 1 增值税计算的基本原理企业销售货物或者提供应税劳务 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 2 不得抵扣项目 属于购入货物时即能认定其不能抵扣的 进项税直接计入购入货物的成本 购入时不能直接认定其能否抵扣的 先计入 进项税额 科目 当用于不得抵扣项目时 再通过 进项税额转出 科目处理 按照我国税法规定 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 1 购进固定资产 非东北地区 2 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 3 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 4 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 5 非正常损失的购进货物 原材料改变用途 6 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 3 可以抵扣项目 可以用于抵扣的进项税额又可以分为两种情况 1 取得增值税抵扣凭证 企业购进的一般货物及接受的应税劳务 必须取得增值税扣税凭证 才能从销项税额中抵扣 这部分进项税额不计入购进货物或应税劳务的成本 2 未取得增值税扣税凭证 企业购进的货物如为免税的农业产品或废旧物资 由于销售方不缴增值税 因此企业无法取得增值税专用发票 但是按照税法的规定 企业可以按照其买价的10 作为进项税项抵扣 企业购进货物时 支付的价款中如果含有销货单位代垫的运费 即运输部门开具的运费发票 则由于运费属于非增值税项目 运输部门不能开具增值税专用发票 但是按照税法的规定 可以按照这部分运费的7 作为进项税额在销项税额中抵扣 1 增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额 2 计算公式为 销项税额 销售额 增值税税率 4 增值税销项税额 3 视同销售行为 企业将自产 委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工的货物用于在建工程 投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的 视同销售行为 需要计算交纳增值税的 在会计核算不作为销售处理 按成本转账 4 混合销售 混合销售行为是指在一项销售业务中既涉及货物又涉及非应税劳务的行为 对于从事货物生产 批发或零售的企业 混合销售行为视同销售货物 收取的非应税劳务价款 也应一并计征增值税 混合销售行为中的非应税项目计征增值税后 不再计征营业税 5 兼营销售行为 兼营销售行为是指在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为 企业兼营非应税劳务 如果能够单独进行准确的核算 可以按非应税劳务的性质计征营业税 不计征增值税 如果不分别核算或者不能准确核算 则应与销售货物或提供应税劳务一并计征增值税 5 增值税交纳与转出 通过 应交增值税 明细账借 贷双方各栏目的记录可计算出以下数据 抵减后的进项税额 进项税额 进项税额转出 1 本期应交增值税 本期销项税额 抵减后的进项税额 2 本期未交增值税 本期应交增值税 已交税金 3 6 增值税出口退税 按照现行制度规定 企业购进出口货物支付的进项税额 不全额退还 企业收到退还的进项税额时 借 银行存款等科目 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 未退还的部分 也不能从内销产品的销项税额中抵扣 应将其从进项税额中转出 计入产品销售成本 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 6 增值税出口退税 按照现行制度规定 企业购进出口货物支付的进项税额 不全额退还 企业收到退还的进项税额时 借 银行存款等科目 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 未退还的部分 也不能从内销产品的销项税额中抵扣 应将其从进项税额中转出 计入产品销售成本 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 7 应交增值税与实交增值税 当月应交增值税额 其计算公式为 应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 出口退税 企业应交的增值税额 应根据具体情况按日交纳或按月交纳 交纳增值税时 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款等科目 企业还应在 应交税费 科目下设置 未交增值税 明细科目 核算企业月份终了从 应交税费 应交增值税 科目下转入的当月未交增值税 同时 在 应交税费 应交增值税 科目下设置 转出未交增值税 专栏 增值税核算月末可能发生的几种情况举例 一 月末有尚未抵扣的进项税额应交税费 应交增值税 增值税核算月末可能发生的几种情况举例 二 月末有未交增值税应交税费 未交增值税应交税费 应交增值税 本期进项税额17000本期已交税金8000转出未交增值税2200 本期进项税额转出1700 本期销项税额25500 期末余额 0 2200 增值税核算月末可能发生的几种情况举例 三 月末有多交增值税应交税金 应交增值税应交税费 未交增值税 本期进项税额17000本期已交税金8000 本期进项税额转出1700本期销项税额22100转出多交增值税1200 期末余额 0 1200 8 小规模纳税人增值税的核算 小规模纳税人应纳税额的计算 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 其应纳税额的计算公式为 应纳税额 销售额 征收率 6 小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额 应直接计入有关货物及劳务成本 应交税金 应交增值税 账户为三栏式 二 应交消费税 1 纳税义务人消费税是对特定的消费品 如烟 酒及酒精 化妆品 护肤护发品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车 小汽车等 所征收的一种流转税 在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务人 2 基本原理 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额 应纳税额的计算公式如下 实行从价定率办法计算的应纳税额 销售额 税率实行从量定额办法计算的应纳税额 销售数量 单位税额以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括应向购货方收取的增值税税款 3 会计处理基本分录借 主营业务税金及附加贷 应交税费 应交消费税借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 4 视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营 在建工程 集体福利 个人消费 或用于对外投资 分配给股东或投资者 无偿捐赠给他人 或发生非正常损失 均应视同销售 计算交纳消费税 其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算 没有同类消费品销售价格的 应按照组成计税价格计算 其计算公式为 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 5 委托加工应交消费税 企业收回委托加工的应税消费品 用于连续生产应税消费品 按税法规定 交纳的消费税可以抵扣借 应交税费 应交消费税贷 银行存款等科目最终销售应税消费品时 根据其销售额计算应交的全部消费税借 主营业务成本贷 应交税费 应交消费税应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时交纳的消费税 为应补交的消费税 交纳消费税时借 应交税费 应交消费税贷 银行存款如果不再加工 直接出售 则借 委托加工材料等科目贷 银行存款等科目 在应税消费品出售时 不必再计算交纳消费税 三 应交营业税 1 纳税义务人营业税是对交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业等行业所提供的应税劳务 以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税 在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人 企业提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 按照营业额和规定的税率计算应纳税额 应纳税额的计算公式如下 应纳税额 营业额 适用税率营业额是指企业提供劳务和转让无形资产向对方收取的全部价款和价外费用企业销售不动产取得的收入 也应按规定交纳营业税 由于不动产属于固定资产 销售不动产的核算 应通过 固定资产清理 科目进行 2 提供劳务和转让无形资产 固定资产应交营业税 四 应交城市维护建设税 城市维护建设税是一种附加税 按现行税法的规定 城市维护建设税以应交纳的增值税 消费税 营业税为计税依据 按一定的比例计算交纳 应纳税额的计算公式为 应纳税额 计税依据 适用税率P229 五 应交教育费附加 教育费附加是一种附加费 应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同 教育费附加 也通过 应交税费 科目核算 借 主营业务税金及附加 固定资产清理 其他业务支出 贷 应交税费 应交教育费附加 应交税费 应交增值税 1 采购物资 进项税额 银行存款等 物资采购 2 接受存货投资 实收资本等 原材料等 3 上交的增值税 银行存款 4 销售物资 应收账款等 主营业务收入 5 视同销售行为 用于非应税项目 在建工程等 6 购进物资 在产品 产成品发生非常损失 待处理财产损溢 尚未抵扣的增值税 未交增值税 二 应交税金的核算 应交税费 应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交城建税 教育费附加 1 计算应缴税金 一般情况 主营业务税金及附加 2 实际交纳时 银行存款 应交未交税金 应交税费 应交所得税 当期应交纳所得税 所得税费用 实际上交 银行存款 如果采用纳税影响会计法 则应将由于时间差异影响的所得税 通过递延税款核算 应交税费 其他应交税金 管理费用 房产税土地使用税车船使用税 上交 银行存款 管理费用 印花税 其他应交款 1 按流转税计算的教育费附加 2 按矿产品收入计算的矿产资源补偿费 3 上缴 银行存款 主营业务税金及附加 管理费用 尚未缴纳的其他应交款 三 其他应交款的核算 3 企业折价发行债券 付息应付利息利息费用折价摊销未摊销折价帐面价值日期 1 面值 6 2 1 3 3 47980 6 4 4 3 5 5 3 92 1 1479809520207 16000067996 677996 6739983 33960016 6793 1 16000067996 677996 6731986 66968013 347 16000067996 677996 6723989 99976010 094 1 16000067996 677996 6715993 32984006 687 16000067996 677996 677996 65992003 395 1 16000067996 657996 6501000000合计36000040798047980 直线法 企业债券折价摊销表 续上例 海康公司折价发行债券 按直线法摊销折价 4 可转换公司债券转为股票时 应付债券 债券面值 应付债券 应计利息 应付债券 债券溢价 应付债券 债券折价 实收资本 股本 按股本面值和股数计算的股本总额 现金支付不可转换部分 现金等 差额 资本公积 例 企业按补偿贸易方式从国外引进设备 折合人民币800000元 不需安装就可投产使用 引进零配件价款折合人民币50000元 工具折合人民币1000元 用银行存款支付运杂费共计30000元 其中设备负担28000元 零配件负担1700元 工具负担300元 借 固定资产828000原材料51700低值易耗品1300贷 银行存款30000长期应付款一一应付补偿贸易引进设备款851000 第三节非流动负债的确认和核算 非流动负债 是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 应付债券 长期应付款等 非流动负债除具有负债的共同特征外 还具有债务金额大 偿还期限长 可以分期偿还等特点 非流动负债应当以实际发生额入账 同时 应当按照负债本金或债券面值 按照确定的利率按期计提利息 并按 企业会计制度 规定 分别计入工程成本或当期财务费用 将于1年内到期偿还的长期负债 在资产负债表中应当作为一项流动负债 单独反映 非流动负债的优点 1 举借非流动负债不影响企业原有的资本 或股权 结构 有利于保持原有投资者 或股东 控制企业的权力 2 举借非流动负债可以增加投资者 或股东 所得的盈余 3 在交纳所得税时 长期负债上的利息支出除资本化以外的 可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减 非流动的不足之处 1 非流动负债利息是企业必须定期支付的固定费用 如果举债经营的投资报酬率低于长期负债的资金成本率 即利率 将会带来减少投资者 或股东 利益的风险 如果企业经营不善 市场情况恶化 这笔固定的利息费用就会成为企业财务上的负担 2 非流动负债一般都有明确的到期日 企业必须为债务的偿还做好财务安排 安排现金流出 3 债权人对企业财产享有优先求偿权 举债经营通常还给企业带来较大的财务风险 它要求企业在逼近债务的偿还期时应具有较大的财务弹性 即财务适应性 长期借款 1 借入长期借款 一 长期借款的核算 银行存款固定资产在建工程 2 发生的借款费用 利息 兑换损失等 长期待摊费用 筹建期发生 生产经营期发生 财务费用 固定资产达到可使用状态前发生 在建工程 3 偿还时 银行存款 4 重组时 有关科目 资本公积 尚未偿还的本息 例 海康公司因扩建第三车间 于2001年初向银行取得三年期 年利率10 到期一次还本付息的长期借款1000000元 利息按复利计算 扩建工程一年竣工交付使用 1 2001年初取得借款时 2 2001年末计算利息时 5 2003年年末还本付息时 借 银行存款1000000贷 长期借款1000000 借 在建工程100000贷 长期借款100000 3 2002年末计算利息时 借 财务费用110000贷 长期借款110000 4 2003年末计算利息时 借 财务费用121000贷 长期借款121000 借 长期借款1331000贷 银行存款1331000 企业发生的借款费用是指企业因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 企业会计制度 对于借款费用的处理方法 从总的原则上来说 允许借款费用在符合条件的情况下资本化 计入资产的成本 其他借款费用则均计入当期损益 具体来说 只有为购建固定资产而专门借入的款项在固定资产购置或建造过程中的借款费用 才能在符合条件的情况下予以资本化 发生在其他资产 如存货 无形资产等 上的借款费用 不能予以资本化 应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证 企业发行债券的利率通常是以年利率表示的 一般固定不变 称为 票面利率 或 名义利率 债券发行企业实际负担的利率 也是债券持有人实际获得的利率 称为 实际利率 实际利率是债券发行当时的市场利率 也就是金融市场上风险和期限与所发行的债券类似的借贷资本的利率 当出现实际利率大于 小于或等于名义利率的情况 常采用折价发行 溢价发行 面值发行 企业会计制度 规定 债券溢价或折价 在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销 并按借款费用的处理原则处理 二 应付债券的核算 1 面值发行 应付债券 债券面值 应付债券 应计利息 发行债券面值 银行存款 实收款 财务费用 发行费用 分期计提利息 在建工程 施工期 财务费用 到期偿还本金 到期支付利息 银行存款 经营期 2 溢价发行 应付债券 债券面值 应付债券 应计利息 发行债券面值 银行存款 实收款 各期计提利息 在建工程 施工期 财务费用 到期偿还本金 到期支付利息 银行存款 经营期 应付债券 债券溢价 债券溢价 各期溢价摊销额 3 折价发行 应付债券 债券面值 应付债券 应计利息 发行债券面值 银行存款 实收款 各期计提利息 在建工程 施工期 财务费用 到期偿还本金 到期支付利息 银行存款 经营期 应付债券 债券折价 债券折价 各期折价摊销额 例 海康公司发行面值为1000000元 票面年利率为12 的三年期债券 每半年付息一次 3 发行时 市场利率为10 时债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 5 6 60000 P A 5 6 1050560 元 面值溢价 2 发行时 如果市场利率为12 时债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 6 6 60000 P A 6 6 1000000 元 面值平价 1 发行时 如果市场利率为14 时债券发行价格 债券面值现值 各期利息现值 1000000 P S 7 6 60000 P A 7 6 952020 元 面值折价 二 企业债券的会计处理 1 平价发行 例 海康公司经批准于1991年底委托证券公司发行面值为1000000元 票面年利率为12 的三年期债券 每半年付息一次 债券按面值发行 另付发行费用5万元 3 企业按规定每半年支付利息时 1 发行债券按实收款项入帐时 借 银行存款1000000贷 应付债券 债券面值10000000 2 支付发行费用时 借 财务费用50000贷 银行存款50000 借 财务费用60000贷 银行存款60000 4 债券到期支付本息时 借 应付债券 债券面值1000000财务费用60000贷 银行存款1060000 2 溢价发行 付息应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价帐面价值日期 1 面值 6 2 1 3 3 50560 6 4 4 3 5 5 3 92 1 15056010505607 16000051573 338426 6742133 331042133 3393 1 16000051573 338426 6733706 661033706 667 16000051573 338426 6725279 991025279 9994 1 16000051573 338426 6716853 321016853 327 16000051573 338426 678426 651008426 6595 1 16000051573 358426 6501000000合计36000040798050560 续上例 海康公司溢价发行债券 按直线法摊销溢价 企业债券溢价摊销表 直线法 1 发行债券按实收款项入帐时 3 债券到期支付本息时 2 每半年时 借 银行存款1050560贷 应付债券 债券面值1000000 债券溢价50560 借 财务费用60000贷 银行存款60000 借 应付债券 债券溢价8426 67贷 财务费用8426 67 借 应付债券 债券面值1000000财务费用60000贷 银行存款1060000 企业债券溢价摊销表 付息应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价帐面价值日期 1 面值 6 2 5 5 3 1 2 4 4 3 5 5 3 92 1 15056010505607 16000052528747243088104308893 1 16000052154 407845 6035242 401035242 407 16000051762 128237 8827004 521027004 5294 1 16000051350 238649 7718354 751018354 757 16000050917 749082 269272 491009272 4995 1 16000050727 519272 4901000000合计36000030944050560 实际利率法 1 发行债券按实收款项入帐时 3 债券到期支付本息时 2 每半年时 借 银行存款9