中级财务会计流动负债.ppt

杨金观宗文龙主编 中级财务会计 第七章流动负债 2007年版 第一节交易性金融负债的核算 2 识记 金融负债的定义 金融负债的划分 领会 交易性金融负债的确定 在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确定 简单应用 取得交易性金融负债的处理 资产负债表日重新计价时的处理 处置交易性金融负债的处理 本节考核知识点 一 金融负债及其分类金融负债是指企业的下列负债 第一节交易性金融负债的核算 3 1 向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务 2 在潜在不利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 3 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务 企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具 4 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务 金融负债应在在初始确认时划分为下列两类 两类负债 不可相互重分类 的计量特点 第一类负债应以公允价值进行初始计量与后续计量 其他金融负债通常按公允价值和相关交易费用作为初始确认金额 按实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量 第一节交易性金融负债的核算 4 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2 其他金融负债 如应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应付债券 应付债券按摊余成本计量 与第4章的持有至到期投资结合学习 等 二 交易性金融负债的划分金融负债满足下列条件之一的 应当划分为交易性金融负债 交易性金融负债包括 不作为套期工具核算的衍生负债 空头卖方交付所借入金融资产的义务 承担的打算近期回购的金融负债等 如企业为短期融资发行的 计划于短期内赎回的证券 第一节交易性金融负债的核算 5 1 取得该金融资产或承担该金融负债的目的 主要是为了近期内出售或回购 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 符合下列条件之一的金融负债 才可以在初始确认时指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的金融负债 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 第一节交易性金融负债的核算 6 1 该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 2 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明 该金融负债组合以公允价值为基础进行管理 评价并向关键管理人员报告 三 交易性金融负债的账务处理企业应设置 交易性金融负债 科目 本科目应当按照交易性金融负债类别 分别 本金 公允价值变动 进行明细核算 本科目期末贷方余额 反映企业承担的交易性金融负债的公允价值 1 企业承担的交易性金融负债交易费用包括 支付给代理机构 咨询公司 券商等的手续费和佣金及其他必要支出 不包括债券溢价 折价 融资费用 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用 第一节交易性金融负债的核算 7 借 银行存款等 实收金额 投资收益 交易费用 贷 交易性金融负债 本金 公允价值 2 资产负债表日 按票面利率计算利息3 资产负债表日 交易性金融负债的公允价值发生变动的差额4 处置交易性金融负债 第一节交易性金融负债的核算 8 借 投资收益贷 应付利息 票面利率 借 贷 公允价值变动损益贷 借 交易性金融负债 公允价值变动 借 交易性金融负债 本金 账面余额 公允价值变动 账面余额 或贷方 贷 银行存款 实付价款 投资收益 差额 借 贷 公允价值变动损益 账面余额 贷 借 投资收益 例1 甲公司在2006年和2008年对乙公司发生如下交易 2006年11月1日 甲公司投资250 000元购买乙公司的债券 占其股份比例1 该债券在2006年12月31日的公允价值为260 000元 在2007年12月31日的公允价值为245 000元 在2008年1月5日甲公司以244 000的价格将该债券卖给乙公司 甲公司打算短期持有乙公司的债券 希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益 该债券公开交易 乙公司将对甲公司的投资划分为交易性金融负债 乙公司的会计处理为 1 2006年11月1日 初始确认甲公司的投资 第一节交易性金融负债的核算 9 借 银行存款250 000贷 交易性金融负债 本金250 000 2 2006年12月31日 股票投资的公允价值发生变动 按公允价值对交易性金融负债进行后续计量 3 2007年12月31日 4 2008年1月5日购回债券 第一节交易性金融负债的核算 10 借 公允价值变动损益10 000贷 交易性金融负债 公允价值变动10 000 借 交易性金融负债 公允价值变动15 000贷 公允价值变动损益15 000 借 交易性金融负债 本金250 000贷 银行存款244 000交易性金融负债 公允价值变动5 000投资收益1 000 借 公允价值变动损益5 000贷 投资收益5 000 计算分析 2008 南岳公司在2008年至2010年间 对渤海公司发生如下交易 2008年11月1日 南岳公司投资250万元购买渤海公司的债券 该债券在2008年12月31日的公允价值为260万元 在2009年12月31日的公允价值为245万元 2010年1月5日南岳公司以244万元的价格将该债券卖给渤海公司 南岳公司打算短期持有渤海公司的债券 希望从该债券市场价格的迅速上涨中取得收益 该债券公开交易 渤海公司将对南岳公司的投资划分为交易性金融负债 要求 根据以上资料 编制2008年至2010年渤海公司有关交易性金融负债的会计分录 答案中的金额单位全部用 万元 表示 会计分录同 例1 略 第一节交易性金融负债的核算 11 第二节应付票据和应付账款的核算 12 识记 应付票据的概念 带息应付票据的概念 不带息应付票据的概念 应付账款的概念 领会 应付票据的计价与主要业务 应付账款的确认时点 简单应用 应付账款入账金额的计算确定 带息应付票据利息的计算 综合应用 带息应付票据的账务处理 不带息应付票据的账务处理 应付账款的账务处理 本节考核知识点 一 应付票据的核算应付票据的分类 按承兑人不同 可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按票面是否注明利率 分为带息票据和不带息票据 按时间长短 划分为短期应付票据和长期应付票据 我国规定商业票据期限不超过6个月 第二节应付票据和应付账款的核算 13 应付票据 是指企业购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 带息票据 指票据票面标明利率 在期日按面值加计利息支付的票据 不带息票据 指票据票面不标明利率 在期日按票面面值支付 不加计利息的票据 1 企业开出 承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款 应付账款时 2 支付银行承兑汇票的手续费 3 支付票据款项时 4 应付票据到期 企业无力支付票款时 第二节应付票据和应付账款的核算 14 借 材料采购 库存商品 应付账款等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 借 财务费用贷 银行存款 借 应付票据贷 银行存款等 借 应付票据贷 应付账款 商业承兑汇票 短期借款 银行承兑汇票 一 带息票据的账务处理应付票据如为带息票据 其面值就是票据的面值 票据中应付利息 会计核算中有两种方法 1 按期预提利息 每年的中期期末和年末 企业应按照票据的票面价值和票据规定的利息计算应付利息 票据到期支付本息时 冲减 应付票据 这样 在年度或中期的资产负债表上的 应付票据 项目的金额包括应付票据的面值和应付未付的利息 第二节应付票据和应付账款的核算 15 借 财务费用贷 应付票据 例2 某W巧克力公司于2007年11月1日购入一批可可豆 价款是300 000元 增值税税率为17 不考虑其他有关税费 出具一张期限为6个月 利率为10 的带息票据 有关账务处理如下 正确答案 2007年11月1日购入可可豆时 2007年12月31日 应计提2个月的利息费用5 850元 351 000 10 2 12 第二节应付票据和应付账款的核算 16 借 材料采购300 000应交税费 应交增值税 进项税额 51 000贷 应付票据351 000 借 财务费用5 850贷 应付票据5 850 2008年5月1日票据到期 偿付票据本息 假设W巧克力公司开具的是商业承兑汇票 或银行承兑汇票 如果2008年5月1日票据到期 企业无力偿付且不再签发新的票据 则 第二节应付票据和应付账款的核算 17 借 应付票据 351 000 5 850 356 850财务费用 351 000 10 4 12 11 700贷 银行存款368 550 借 应付票据 351 000 5 850 356 850财务费用 351 000 10 4 12 11 700贷 应付账款368 550 借 应付票据 351 000 5 850 356 850财务费用 351 000 10 4 12 11 700贷 短期借款368 550 2 发生列支时 如果票据期限较短 利息金额不大 为简化核算手续 可以于票据到期支付票据面值和利息时 一次计入 财务费用 科目 如 例3 中 2008年5月1日票据到期时 W巧克力公司应作的会计分录为 第二节应付票据和应付账款的核算 18 借 应付票据351 000财务费用 351 000 10 6 12 17 550贷 应付账款368 550 二 不带息票据的账务处理不带息票据 其面值就是票据到期时的应付金额 由于任何企业都不会不考虑货币时间价值 因此 不带息应付票据的面值中实际隐含了一部分应计利息 但在票据上未注明利率 不带息票据 其会计处理通常有两种处理方法 一是对面值中所含的利息部分不单独核算 按面值记账 我国会计实务二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息 将其从购入资产的成本中扣除后记账 第一种方法核算简便 且即使是带息票据利息也不会很大 所以 我国会计实务中一般采用此方法 在报表上按其票面价值列示于流动负债项目中 第二节应付票据和应付账款的核算 19 二 应付账款的核算 一 应付账款的确认时点从理论上说 应付账款的入账时间应以所购买物资的所有权已转移或接受的劳务已发生为标志 当企业取得了证明所购货物的所有权已经转移或所接受劳务已经发生的凭据 如发票账单 时 应确认应付账款的发生 1 因购买材料 商品等物资发生的应付账款 同 第三章存货 的核算 略 第二节应付票据和应付账款的核算 20 应付账款 是指企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 2 因接受劳务而发生的应付账款支付时 3 债务重组减少的应付账款企业与债权人进行债务重组 应当分别债务重组的不同方式进行账务处理 具体参见第八章 债务重组 部分 第二节应付票据和应付账款的核算 21 借 生产成本 劳务成本 管理费用等贷 应付账款 借 应付账款贷 银行存款等 二 应付账款的入账金额一般按实际应付金额 发票价格 入账 在企业购入资产取得增值税专用发票的情况下 发票价格包括增值税额 如果购入的资产在形成一笔应付账款时带有现金折扣 则可分别采用总价法和净价法 对现金折扣进行不同的处理 我国企业会计核算采用总价法 取得的现金折扣应冲减财务费用 1 购货时 第二节应付票据和应付账款的核算 22 借 材料采购等 采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 总价 2 折扣期内付款时 3 超过折扣期付款时 采用总价法 是将应付账款按扣除现金折扣之前的发票价格入账 如果在折扣期内付款而享有现金折扣 则被视为理财收益 冲减财务费用 采用净价法 是将应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账 如果超过折扣期付款而丧失现金折扣 则被视为理财损失 增加财务费用 第二节应付票据和应付账款的核算 23 借 应付账款 总价 贷 银行存款 总价 现金折扣 财务费用 现金折扣 借 应付账款 总价 贷 银行存款 总价 例3 W巧克力公司向可可豆公司购入一批可可豆 发票金额为50 000元 增值税税率为17 不考虑其他有关税金 付款条件为 2 10 N 30 假如采用计划成本法核算 W巧克力公司按总价法进行的账务处理如下 1 购货时 2 10天内付款时 第二节应付票据和应付账款的核算 24 借 材料采购50 000应交税费 应交增值税 进项税额 8 500贷 应付账款58 500 借 应付账款58 500贷 银行存款57 500财务费用1 000 3 10天后付款时 企业偿付应付账款或开出承兑商业汇票抵付应付账款时 则 有些应付账款由于债权单位撤销或其他原因 使企业的应付账款确实无法支付 报经批准后 可视同企业经营业务以外的一项额外收入 第二节应付票据和应付账款的核算 25 借 应付账款58 500贷 银行存款58 500 借 应付账款贷 营业外收入 借 应付账款贷 银行存款或应付票据 单选 0704 07年1月1日 某企业与其供货方签订赊销合同 合同金额总计10万元 其中还款条件注明 2 10 1 20 N 30 该企业决定在当月19日付讫 那么购货金额是 A 90 000元B 99 000元C 100 000元D 95 000元 正确答案 B 单选 1104 对于购货方而言 在现金折扣期限内付款所取得的现金折扣 应当 A 冲减管理费用B 冲减财务费用C 计入营业外收入D 计入资本公积金 正确答案 B 第二节应付票据和应付账款的核算 26 单选 1107 某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批 货款为100 000元 支付增值税税额17 000元 对方代垫运杂费3 000元 该原材料已经验收入库 该购买业务所产生的应付账款入账价值为 A 100 000元B 103 000元C 117 000元D 120 000元 正确答案 D 计算分析 1104 大庆公司为增值税一般纳税人 适用的增值税率为17 2006年7月2日向A单位采购材料一批 增值税专用发票上列明 该批材料价款为300 000元 增值税额51 000元 不考虑其他税金 付款条件为 2 10 1 20 N 30 材料尚未验收入库 大庆公司按总价法记录赊购业务 注 计算结果出现小数的 均保留小数点后两位小数 要求 编制大庆公司下列业务的会计分录 注 涉及应交税费的应写出明细科目 1 7月2日采购时 2 若7月8日用银行存款支付赊购款项时 3 若7月15日用银行存款支付赊购款项时 4 若7月25日用银行存款支付赊购款项时 第二节应付票据和应付账款的核算 27 第三节应付职工薪酬的核算 28 识记 职工薪酬的概念 工资的概念 奖金的概念 津贴 补贴的概念 职工福利费的概念 社会保险费的概念 住房公积金的概念 工会经费和职工教育经费的概念 非货币性福利的概念 辞退福利的概念 股份支付的概念 领会 应付职工薪酬账务处理的基本原则 辞退福利的确认标准 应付职工薪酬信息披露的主要内容 本节考核知识点 第三节应付职工薪酬的核算 29 简单应用 应付职工薪酬的计算 以现金结算的股份支付在等待期内应确认费用的计算 综合应用 企业应付职工薪酬的主要账务处理 企业发放职工薪酬的主要账务处理 非货币性福利和辞退福利的账务处理 以现金结算股份支付的账务处理 本节考核知识点 一 应付职工薪酬的内容企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 其中 职工是指与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工等 职工薪酬包括以下内容 第三节应付职工薪酬的核算 30 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 1 工资 劳动者的全额工资是指其每月所收入的基本工资 又称标准工资 与辅助工资 又称非标准工资 之总和 即实得工资 2 奖金 津贴 补贴 第三节应付职工薪酬的核算 31 3 职工福利费 4 社会保险费 社会保险费具体包括基本养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等险种 企业缴纳基本养老保险费的比例 一般不得超过企业工资总额的20 含划入个人账户部分 5 住房公积金 五险一金 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费 住房公积金 2006年的新准则明确将其纳入薪酬范围 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬 应当按照本准则进行确认 计量和列报 6 工会经费和职工教育经费 7 非货币性福利 8 辞退福利 包括自愿与非自愿 多选 1004 下列项目中 应纳入职工薪酬核算的有 A 医疗保险费B 职工工资C 失业保险费D 非货币性福利E 工会经费 正确答案 ABCDE 名词解释 0904 1004 应付职工薪酬 第三节应付职工薪酬的核算 32 9 股份支付 关注以现金结算的股份支付 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而给予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 二 应付职工薪酬的账务处理在职工为企业提供服务的会计期间 企业应据职工提供服务的受益对象 将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 解除劳动关系的补偿不按受益对象 全部计入 管理费用 国家规定了计提基础和比例的薪酬项目 应按规定标准 计量企业承担的职工薪酬 义务和计入成本费用的职工薪酬 其中 五险一金 按国家或地方相关规定计提缴纳 工会经费和职工教育经费 分别按工资总额2 和1 5 计量 从业人员技术要求高 培训任务重 效益好的企业 可按工资总额的2 5 计量 第三节应付职工薪酬的核算 33 国家没有明确规定计提基础和计提比例 可据历史经验数据和自身情况 预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额 职工福利费为核算职工薪酬 企业应当设置 应付职工薪酬 科目 本科目应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等应付职工薪酬项目进行明细核算 第三节应付职工薪酬的核算 34 一 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理1 职能部门人员正常的职工薪酬 第三节应付职工薪酬的核算 35 借 生产成本 生产工人工资 制造费用 车间管理人员工资 劳务成本 服务员工工资 在建工程 工程人员工资 研发支出 研发人员工资 管理费用 管理部门人员工资 销售费用 专设销售机构人员工资 贷 应付职工薪酬 2 企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬同时 第三节应付职工薪酬的核算 36 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 企业以租赁或自有住房无偿向职工提供使用的 按每期应支付租金或应计提的折旧额同时 第三节应付职工薪酬的核算 37 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 每期应支付租金 累计折旧 应计提的折旧额 3 因解除与职工的劳动关系给予的补偿4 企业以现金与职工结算的股份支付 在等待期内每个资产负债表日 按当期应确认的成本费用金额 第三节应付职工薪酬的核算 38 借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 借 生产成本制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 股份支付 在可行权日之后 以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额5 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 单选 1104 由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 应当计入 A 管理费用B 销售费用C 财务费用D 存货成本或劳务成本 正确答案 D 第三节应付职工薪酬的核算 39 借 贷 公允价值变动损益贷 借 应付职工薪酬 股份支付 借 利润分配 提取的职工奖励及福利基金贷 应付职工薪酬 二 企业发放职工薪酬的主要账务处理1 向职工支付工资 奖金 津贴 福利费等 从应付职工薪酬中扣还的各种款项 代垫的家属药费 个人所得税等 等 第三节应付职工薪酬的核算 40 借 应付职工薪酬 职工工资 应发金额 贷 银行存款或库存现金 实发金额 其他应收款 代垫款项 应交税费 应交个人所得 例4 甲企业根据有关规定确定的当期工资总额为 1 期末进行账务处理为 2 实际支付工资时 第三节应付职工薪酬的核算 41 借 基本生产成本 工资158 000辅助生产成本 维修车间 工资13 260 动力车间 工资22 100管理费用 管理部门 工资37 000 财务部门 工资18 500贷 应付职工薪酬 职工工资248 860 借 应付职工薪酬 职工工资248 860贷 银行存款248 860 例5 假定甲企业有未参加社会统筹的退休人员 若支付给退休人员退休金10 000元 医疗费用20 000元 则应作如下会计处理 1 按照企业职工工资计提的退休金和医疗费用 2 实际支付退休金和医疗费用 第三节应付职工薪酬的核算 42 借 管理费用 退休金10 000 医疗费用20 000贷 应付职工薪酬 退休金10 000 医疗费用20 000 借 应付职工薪酬 退休金10 000 医疗费用20 000贷 银行存款30 000 2 支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 例6 甲企业根据国家规定 分别按照工资总额的2 和1 5 提取工会经费和职工教育经费 分配表如下 第三节应付职工薪酬的核算 43 借 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费贷 银行存款等 1 按照企业职工工资计提的工会经费和职工教育经费 2 实际缴纳工会经费和职工教育经费 第三节应付职工薪酬的核算 44 借 管理费用 工会经费4 977 20 职工教育经费3 732 90贷 应付职工薪酬 工会经费4 977 20 职工教育经费3 732 90 借 应付职工薪酬 工会经费4 977 20 职工教育经费3 732 90贷 银行存款8 710 10 3 按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 例7 甲企业按照上一年度月平均工资总额的8 缴存住房公积金 上一年度的月平均工资假定与本月各职工工资总额相同 则根据如下缴存表 作会计分录 第三节应付职工薪酬的核算 45 借 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金贷 银行存款等 1 按照企业职工工资计提的住房公积金 2 实际缴纳住房公积金 第三节应付职工薪酬的核算 46 借 应付职工薪酬 住房公积金19 908 80贷 银行存款19 908 80 借 基本生产成本 住房公积金12 640 00辅助生产成本 维修车间 住房公积金1 060 80 动力车间 住房公积金1 768 00管理费用 管理部门 住房公积金2 960 00 财务部门 住房公积金1 480 00贷 应付职工薪酬 住房公积金19 908 80 4 企业以其自产产品发放给职工 例8 某公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 9年2月 公司以其生产的每台成本为1 000元的电视机作为福利发放给公司每名职工 该型号电视机的售价为每台1 400元 适用增值税率为17 假定公司职工中170名为直接参加生产的人员 30名为总部管理人员 该公司此项职工福利应作如下账务处理 电视机的增值税销项税额 200 1 400 17 47 600 元 第三节应付职工薪酬的核算 47 借 基本生产成本278 460管理费用49 140贷 应付职工薪酬 非货币性福利327 600 借 应付职工薪酬 非货币性福利327 600贷 主营业务收入280 000应交税费 应交增值税 销项税额 47 600 同时 5 企业以现金与职工结算的股份支付 在行权日6 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 第三节应付职工薪酬的核算 48 借 主营业务成本200 000贷 库存商品200 000 借 应付职工薪酬贷 银行存款等 借 应付职工薪酬贷 银行存款等 三 辞退福利辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式 也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式 或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间 两个条件 企业已经制定出正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 通常1年内实施完毕 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 至少需董事会 工会首肯 第三节应付职工薪酬的核算 49 辞退福利全部计入管理费用由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益 因此 对于满足负债确认条件的所有辞退福利 均应于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入费用 不计入资产成本 因解除与职工的劳动关系给予的补偿支付款项时 第三节应付职工薪酬的核算 50 借 管理费用贷 应付职工薪酬 借 应付职工薪酬贷 银行存款库存现金 单选 0804 企业按照辞退计划条款的规定 合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬并确认为负债 同时全部计入的科目为 A 生产成本B 管理费用C 制造费用D 营业外支出 正确答案 B 第三节应付职工薪酬的核算 51 四 以现金结算的股份支付是指企业为获取 职工 服务而承担有以股份或其他权益工具为基础计量的交付现金或其他资产的义务交易 是用现金支付的一种激励机制 与股票挂钩 但用现金支付 1 不是授予后可立即行权的 1 授予日不作账务处理 2 企业应当在等待期内的每个资产负债表日 以对可行权情况的最佳估计为基础 按照企业承担负债的公允价值 在等待期的每个资产负债表日 第三节应付职工薪酬的核算 52 借 管理费用或生产成本贷 应付职工薪酬 3 可行权日后 在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量 4 行权日 结算日 时 2 对于授予后立即可行权的 1 授予日会计处理 第三节应付职工薪酬的核算 53 借 贷 公允价值变动损益贷 借 应付职工薪酬 借 应付职工薪酬贷 银行存款 借 管理费用或生产成本贷 应付职工薪酬 2 在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量 3 行权日 结算日 时 例题 单选 对于现金结算的股份支付 企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值变动应计入的会计科目是 A 管理费用B 制造费用C 资本公积D 公允价值变动损益 正确答案 D 第三节应付职工薪酬的核算 54 借 贷 公允价值变动损益贷 借 应付职工薪酬 借 应付职工薪酬贷 银行存款 例10 2002年1月1日 B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权 这些人员从2002年1月1日起必须在该公司连续服务3年 即可自2004年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金 该增值权应在2006年12月31日之前行使完毕 B公司估计 该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下 第三节应付职工薪酬的核算 55 第一年有20名管理人员离开B公司 B公司估计三年中还将有15名管理人员离开 第二年又有10名管理人员离开公司 公司估计还将有10名管理人员离开 第三年又有15名管理人员离开 第三年末 假定有70人行使股票增值权取得了现金 第四年末 有50人行使了股份增值权 第五年年末 剩余35人也行使了股份增值权 第三节应付职工薪酬的核算 56 第三节应付职工薪酬的核算 57 正确答案 会计处理 1 20 2年1月1日 授予日不做处理 2 20 2年12月31日 3 20 3年12月31日 4 20 4年12月31日 第三节应付职工薪酬的核算 58 借 管理费用等77 000贷 应付职工薪酬 股份支付77 000 借 管理费用等83 000贷 应付职工薪酬 股份支付83 000 借 管理费用等105 000贷 应付职工薪酬 股份支付105 000 借 应付职工薪酬 股份支付112 000贷 银行存款112 000 在可行权日之后 以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额 例11 沿用 例10 资料 2005年12月31日 第四年末 有50人行使了股票增值权 2006年12月31日 第五年末 剩余35人全部行使了股票增值权 正确答案 1 2005年12月31日 第三节应付职工薪酬的核算 59 借 公允价值变动损益20 500贷 应付职工薪酬 股份支付20 500 借 应付职工薪酬 股份支付100 000贷 银行存款100 000 借 贷 公允价值变动损益贷 借 应付职工薪酬 2 2006年12月31日 第三节应付职工薪酬的核算 60 借 公允价值变动损益14 000贷 应付职工薪酬 股份支付14 000 借 应付职工薪酬 股份支付87 500贷 银行存款87 500 四 应付职工薪酬的信息披露企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息 因自愿接受裁减建议的职工数量 补偿标准等不确定而产生的或有负债 应当按照 企业会计准则第13号 或有事项 披露 第三节应付职工薪酬的核算 61 1 应当支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴 及其期末应付未付金额 2 应当为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 及其期末应付未付金额 3 应当为职工缴存的住房公积金 及其期末应付未付金额 4 为职工提供的非货币性福利 及其计算依据 5 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿 及其期末应付未付金额 6 其他职工薪酬 多选 1007 企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的信息 包括 A 支付给职工的工资 奖金 津贴和补助及其期末应付未付金额B 为职工缴纳的各类保险费及期末未付金额C 为职工提供的非货币性福利及其计算依据D 为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额E 支付的因解除劳动关系给予的补偿及其期末应付未付金额 正确答案 ABCDE 第三节应付职工薪酬的核算 62 第四节应交税费的核算 63 识记 应交税费的概念 领会 增值税的明细科目设置和主要业务内容 消费税的主要业务内容 简单应用 增值税 营业税 消费税 房产税 土地使用税 车船使用税和印花税的计算 简单应用 一般纳税人 小规模纳税人企业应交增值税的计算及其账务处理 应交消费税 应交营业税的计算及其账务处理 房产税 土地使用税 车船使用税和印花税等其他应交税费的计算及其账务处理 本节考核知识点 企业作为商品生产和经营者 必须按国家规定履行纳税义务 对其经营所得依法交纳各种税金 目前我国向企业开征的税种主要包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税等流转税和企业所得税以及土地增值税 房产税 车船使用税 印花税 耕地占用税等其他税金 为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和缴纳情况 应设置 应交税费 科目 并按税种设置明细科目 本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 个人所得税等 第四节应交税费的核算 64 企业不需要预计应交而实交的税金 如印花税 耕地占用税 契税 车辆购置税等 不在本科目核算 单选 0804 下列各项税费 不在 应交税费 科目核算的是 A 增值税B 消费税C 印花税D 资源税 正确答案 C 第四节应交税费的核算 65 一 增值税按照我国目前的税法 增值税实行价税分离 价外计征 在应交增值税会计核算上分为一般纳税企业和小规模纳税企业分别核算 一 一般纳税企业的会计处理根据我国税法对一般纳税企业的规定 其在会计处理上的主要特点有 第四节应交税费的核算 66 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税 1 在购进阶段 会计处理上就实行价与税的分离 价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款 其中价款部分计入购入货物的成本 增值税额部分进入进项税额 2 在销售阶段 销售价格中不再含税 如果定价时含税 应还原为不含税价格作为销售收入 向购买方收取的增值税作为销项税额 1 计税方法一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税计算公式为 上式中的销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 这里的当期 依据增值税法规关于纳税期限的规定 应为当月 第四节应交税费的核算 67 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率 第四节应交税费的核算 68 2 扣税和记账依据 按照增值税暂行条例规定 企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税 即进项税额 可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税 即销项税额 中抵扣 按照规定 企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证 其进项税额才能予以扣除 3 科目设置企业应交的增值税 在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目进行核算 应在 应交增值税 明细科目下设置 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等专栏 第四节应交税费的核算 69 1 增值税专用发票 2 完税凭证 4 账务处理第一 一般购销业务的账务处理 1 企业采购货物 接受应税劳务等 购入物资发生的退货 作相反的会计分录 第四节应交税费的核算 70 借 材料采购 在途物资 固定资产 生产用设备 原材料 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据银行存款等 2 企业销售货物或提供应税劳务等 发生的销货退回 作相反的会计分录 3 出口产品实行 免 抵 退 的企业 按应收的出口退税额 4 交纳的增值税 第四节应交税费的核算 71 借 应收账款 应收票据银行存款等贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入其他业务收入等 借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 例12 华亿公司为增值税一般纳税人 本期购入一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款600万元 增值税额为102万元 货款已经支付 材料已经到达并验收入库 该企业当期销售产品收入为1 200万元 不含应向购买者收取的增值税 符合收入确认条件 货款尚未收到 假如该产品的增值税税率为17 不交纳消费税 根据上述经济业务 华亿公司应作如下会计处理 华亿公司采用计划成本进行日常材料核算 原材料入库分录略 正确答案 1 采购时 2 销售时 销项税额 1 200 17 204 万元 第四节应交税费的核算 72 借 材料采购6 000 000应交税费 应交增值税 进项税额 1 020 000贷 银行存款7 020 000 借 应收账款14 040 000贷 主营业务收入12 000 000应交税费 应交增值税 销项税额 2 040 000 计算 2009 大庆公司为增值税一般纳税人 适用的增值税率为17 2009年7月2日向A单位采购材料一批 增值税专用发票上列明 该批材料价款为300 000元 增值税额51 000元 不考虑其他税金 付款条件为 2 10 1 20 N 30 材料尚未验收入库 大庆公司按总价法记录赊购业务 注 计算结果出现小数的 均保留小数点后两位小数 要求 编制大庆公司下列业务的会计分录 注 涉及应交税费的应写出明细科目 正确答案 1 7月2日采购时 第四节应交税费的核算 73 借 材料采购300 000应交税费 应交增值税 进项税额 51 000贷 应付账款 A单位351 000 2 若7月8日用银行存款支付赊购款项时 3 若7月15日用银行存款支付赊购款项时 4 若7月25日用银行存款支付赊购款项时 第四节应交税费的核算 74 借 应付账款 A单位351 000贷 银行存款343 980财务费用 351 000 2 7 020 借 应付账款 A单位351 000贷 银行存款347 490财务费用 351 000 1 3 510 借 应付账款 A单位351 000贷 银行存款351 000 第二 购入免税产品的账务处理企业购入免税产品一般情况下不能扣税 购进免税农产品的账务处理为 按购进免税农业产品使用的经主营税务机关批准的收购凭证上注明的金额 买价 扣除依规定的扣除率计算的进项税额 作为购进农业产品的成本 第四节应交税费的核算 75 借 材料采购 在途物资原材料 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据银行存款等 例13 华生公司为增值税一般纳税人 本期收购农业产品 实际支付的价款为1 500万元 收购的农业产品已验收入库 款项已经支付 增值税扣除率为13 华生公司应作如下会计处理 该企业采用计划成本进行日常材料核算 原材料入库分录略 正确答案 进项税额 1 500 13 195 万元 第四节应交税费的核算 76 借 材料采购13 050 000应交税费 应交增值税 进项税额 1 950 000贷 银行存款15 000 000 第三 收购废旧物资的账务处理 12年取消 根据现行规定 从事废旧物资经营的一般纳税企业收购废旧物资 且不能取得增值税专用发票的 可以根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额 依规定的扣除率计算进项税额予以抵扣 账务处理如同上述收购免税农产品 例14 华龙公司为增值税一般纳税人 本期收购废旧物资 实际支付的价款为200万元 收购的废旧物资已验收入库 款项已经支付 增值税扣除率为13 华生公司应作如下会计处理 该企业采用计划成本进行日常材料核算 原材料入库分录略 进项税额 200 13 26 万元 第四节应交税费的核算 77 借 材料采购1 740 000应交税费 应交增值税 进项税额 260 000贷 银行存款200 000 000 第四 接受实物投资 捐赠及利润分配的处理 1 企业接受投资转入的货物 按增值税专用发票 或完税凭证 上注明的增值税额 2 企业接受捐赠转入的货物 若不能取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证 则不能计算进项税额 若取得上述扣税凭证 则按扣税凭证上注明的增值税额 第四节应交税费的核算 78 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本或股本等 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 营业外收入 第四 接受实物投资 捐赠及利润分配的处理 3 企业接受被投资企业利润分配转入的货物 按增值税专用发票上注明的增值税额 例15 2007年5月23日某公司用10吨不锈钢板材对华安公司投资 投资合同中确定的价款120 000元 收到增值税专用发票一张 增值税为20 400元 该不锈钢板材用于本公司生产 货物已验收入库 其计划单价和实际单价相等 华安公司的会计分录如下 第四节应交税费的核算 79 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 投资收益 借 原材料120 000应交税费 应交增值税 进项税额 20 400贷 实收资本140 400 第五 不予抵扣项目的账务处理对于按规定不予抵扣的进项税额 账务处理上采用不同的方法 第四节应交税费的核算 80 1 购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的 如购进固定资产 购入货物直接用于免税项目 或者直接用于非应税项目 或者直接用于集体福利和个人消费的 其增值税专用发票上注明的增值税 计入购入货物及接受劳务的成本 2 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 其增值税专用发票上注明的增值税额 按照增值税会计处理方法计入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的 应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担 通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关的 在建工程 等科目 如无法准确划分不得抵扣的进项税额的 应按增值税税法规定的方法和公式进行计算 例16 此题已不符合现行税法相关规定 略 例17 华红公司购入一批材料 增值税专用发票上注明的增值税额为34万元 材料价款为200万元 材料已入库 货款已经支付 假设该公司材料采用实际成本进行核算 材料入库后 该公司将该批材料的一半用于工程项目 根据该项经济业务 应作如下账务处理 正确答案 1 材料入库 2 工程领用材料 第四节应交税费的核算 81 借 原材料2 000 000应交税费 应交增值税 进项税额 340 000贷 银行存款2 340 000 借 在建工程1 170 000贷 原材料1 000 000应交税费 应交增值税 进项税额转出 170 000 第六 视同销售的账务处理按照规定 对于企业将货物交付他人代销 销售代销货物 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将资产或委托加工以及购买的货物作为投资 分配给股东或投资者 用于集体福利或个人消费 无偿赠送他人等行为 应视同销售货物 计算缴纳增值税 不同的视同销售行为采取不同的会计处理方法 1 投资 企业将自产 委托加工或购买的货物作为投资的 投资方视同销售 吸收投资方视同购入处理 并按规定分别计算货物的销项税额和确认进项税额 2 用于非应税项目或用于集体福利或个人消费 3 企业将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 或用于广告 样品 也视同销售 第四节应交税费的核算 82 核算原则与上述投资相同 即不通过销售处理 捐赠支出作为营业外支出处理 用于馈赠的作为管理费用 用于广告 样品的作为销售费用 例19 华美公司将成本为300万元的货物赠与黄山公司 该货物的增值税税率为17 若以货物的成本金额作为计税价格 华美公司和黄山公司双方应作如下处理 无计税价 华美公司捐赠货物应交增值税 300 17 51万元黄山公司收到捐赠的账务处理 第四节应交税费的核算 83 借 营业外支出3 510 000贷 库存商品3 000 000应交税费 应交增值税 销项税额 510 000 借 原材料3 000 000应交税费 应交增值税 进项税额 510 000贷 营业外收入3 510 000 4 将货物分配给股东或投资者按规定 企业将资产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者也视同销售 这一行为虽然没有直接的货币流出 但事实上这与将货物先出售后取得货币资产 然后再分配利润给股东并无大的区别 只是没有货币的直接流入流出罢了 因此 这一视同销售行为 应通过销售处理 例20 华东公司以自己生产的产品分配利润 产品的成本为100万元 销售价格为150万元 不含税 该产品的增值税税率为17 华东公司应作如下会计分录 正确答案 计算销项税额 150 17 25 5 万元 第四节应交税费的核算 84 借 应付股利1 755 000贷 主营业务收入1 500 000应交税费 应交增值税 销项税额 255 000 同时第七 上交增值税的账务处理 1 企业当月交纳当月的增值税 2 当月交纳以前各期未交的增值税 第四节应交税费的核算 85 借 主营业务成本1 000 000贷 库存商品1 000 000 借 利润分配 应付利润1 755 000贷 应付股利1 755 000 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 3 月份终了 企业应将当月发生的应交未交增值税额转出 或将当月多交的增值税额转出 4 多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时 第四节应交税费的核算 86 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 借 银行存款应交税费 应交增值税 已交税金 贷 应交税费 未交增值税 二 小规模纳税企业的会计处理不属于一般纳税企业的需缴纳增值税的企业即为小规模纳税人 具体由税务机关按规定加以认定 小规模纳税企业的特点有 一是小规模纳