增值税时代来临-“业务流程再造”成企业节税关键.方案.doc

秀财网-成就财务职业梦增值税时代来临，“业务流程再造”成企业节税关键5月1日，营改增向最后四个行业推进后，将全面打通增值税抵扣链条，在行业间保障抵扣链条的完整性，可以鼓励专业化分工，带来社会生产效率和品质的提升。作为营改增中的重中之重，金融、房地产两大行业目前具体适用税率分别为6%、11% 。如果站在业务链的角度，无论金融还是房地产都将纳入增值税抵扣链条，两大行业在源源不断的提供自己的服务、产品的同时，也接受来自各行各业的服务、产 品，因此，全行业营改增后，需要把企业置身于整个增值税体系下考虑，优化业务流程，挖掘节税空间。一、业务流程再造蕴含的节税原理分 析营改增，应将其置于我国增值税改革的大背景下，2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值 税转型改革，允许抵扣当期购进的固定资产产生的增值税，逐步从生产型增值税转变为消费型增值税。2012年国家启动“营改增”，大力推进增值税行业扩围， 今年5月1日将扩围至所有行业，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税体系，营业税将退出我国历史舞台。从长期增值税改革立法看，目前我国的增 值税税制依旧是发展的一个过度阶段，一个鲜明的特征就是，各行业存在17%、13%、11%、6%等多档税率以及3%的征收率，部分成本项不能抵扣，行业 间税负不公平，从长期来看，单一税率才是未来发展方向。但是，从另一个角度来看，存在不同的税率差，也为企业通过业务流程再造，积极开展税务筹划提供了空 间。哪里有税率差，哪里就有税务筹划的空间。从税收上看，业务流程再造是通过对现有业务流程的梳理和重新组合优化，实现税负下降的目的。不同的税率差异，也为企业开展业务、选择供应方、集团内各关联公司协作提供了多种选择和节税空间。二、业务流程再造步骤金 融行业承担着国家资金融通和资源配置的重要职能，被视为现代经济的核心。2015年金融业GDP较2014年增加15.9%，增速一枝独秀，为行业之最， 达到57500亿元；2015年金融业营业税贡献4561亿元,增长19.5%，尤其在北京、上海、深圳，金融行业对GDP、税收的拉动作用更加突出。房 地产作为国家支柱性产业，多年来对拉动GDP以及国家税收发挥了举足轻重的作用。据统计，2015年房地产业创造的GDP为41308亿元，拉动全国三分 之一的相关产业，房地产营业税6104亿元,增长8.5%，建筑业营业税5136亿元,增长7.2%。以下重点分析金融、房地产两大行业。（一）上下游业务及成本构成分析1.金融业金融行业包括银行业、证券业、期货业、保险业、信托业等，经营业态庞杂，尤其随着金融创新工具的层出不穷，其经营范围很难进行罗列。从现有营业税税目注释中的分类方式出发可以将金融业划分为五大类业务（不含保险）。上述分类中，可进一步概括成三大类业务。一是有偿提供资金，包括各类贷款、贴现和融资租赁。二是买卖金融商品，赚取买卖差价。三类是金融服务，主要是金融金纪业和其他金融业务中的结算业务，赚取手续费。与金融业日益扩大的经营范围相比，金融业的成本进项较为单一，其中开支最大的是人力成本已经营销支出，以下以某基金子公司为例，分析其进销项：2.房地产业与金融不同，房地产业业务类型较为单一，主要为房地产开发销售，而其成本费用进项较为复杂，大体包括以下类型：（二）替代方案分析结合以上业务构成可以发现，有以下影响增值税税负的变量：存在17%、13%、11%、6%等多档税率。抵扣应有合法抵扣凭证，不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。人力成本等部分项目没有纳入抵扣范畴。针对特定项目出台了免税等优惠政策。目前，大中型企业混业经营已成为常态，同时服务商、供应方来源众多，善于综合利用上述几个影响变量，借助于以下几个路径寻求最优调整方案：从高税率向低税率转化、零税率转化；从不能抵扣项向可抵扣、抵扣更多税款转化；由自己组提供生产、服务到进行产品、服务外包，增加抵扣项；集团内各子公司之间业务协调配合，合理定价，实现税收成本最优化。（三）业务流程再造通过对比方案，根据节税效果选择最优的业务流程方案，对业务流程进行调整，召开部门会议，通过制度、合同等确定新的业务流程，并持续关注可能存在的税务及商业风险。在利用税率差进行节税筹划的同时，还需要关注以下几点：一是合同、财务核算应匹配。商业交易的实现大多是通过合同载体进行的，业务流程的再造应通过合同予以确定，发票的开具、财务核算科目的选择做到匹配、一致。二是关注隐形税收、非税成本。业务流程的改变可能引发其他类型纳税义务，产生隐形税收（比如增加所得税），也可能引发其他商业成本，产生非税成本。如果隐形税收、非税成本大于节税额度，说明此项筹划不成功，当然非税成本有时无法量化，界定可能非常困难。三是应有合理商业目的。我国针对避税行为出台相关的纳税调整办法，同时税务机关可以依据实质课税原则，对没有合理商业目的的交易行为进行纳税调增。三、对金融、房地产企业的建议2012年营改增启动以来，包括交通运输业、部分现代服务业等行业先后展开营改增，由于部分行业没有实行营改增，当时面临的情况更为复杂，“税收洼地”效应在部分地区出现。一些企业在华税的协助下，通过业务流程再造成功实现税负的合理下降。（一）其他行业借鉴北 京顺义某交通运输业企业，营改增后，适用增值税税率为11%，由于进行税额不足，增值税税负增加明显。我们对其业务构成进行了分析，发现其全年业务收入 中，有27%的业务性质属于装卸、搬运、仓储等物流服装业（“物流辅助服务业”适用6%的税率），而恰恰此部分属于纯劳务收入，劳务成本较高，可抵扣进项 少。经论证，采取以下方案进行业务再造：（1）通过分立重组将企业业务一分为二，分别成立业务单纯的交通运输公司和物流辅助服务公司，成立两个独立运营业务模块公司。（2）该企业总收入接近2亿元，其中物流辅助业务收入5000余万，适用6%的税率后，进项税额没有改变的情况下，节税达200余万元。（3）该业务通过分立重组实现，没有差生额外的所得税税负。在降低增值税税负的同时，实现业务类型的清晰化，财务核算更加规范，更加专业化，提高了企业的效率。（二）对金融、房地产等企业的建议目 前金融、房地产适用6%、11%税率是大概率事件，较营业税制下5%的税率均有较大的提升，尤其是房地产，税率增加达83%，当然考虑到其适用抵扣纳税模 式，增幅有所下降，进项税额的大小就成为企业增值税税负的决定性因素。国家层面的“减税”重在整体，侧重于中小企业，具体到具体企业是有增有减，因此提升 税务管理的水平和税务筹划能力非常重要。比如，企业现阶段可以推迟大型设备的采购，待营改增实施后可增加进行税额。企业进行业务流程的梳理和优化应注意以 下几个方面：第一，全面考察分析供应商、服务商。优 先考虑可以提供增值税专用发票的企业，加强对抵扣凭证的管理；尤其对房地产行业，进项不足以及取票难恐成为房地产企业税负增加的首因。对于资管、信托等金 融企业而言，在融资的过程中，也需要重视融资成本的抵扣发票的取得和管理，向自然人借款，无法取得增值税抵扣发票，可以借助第三方融资平台，增加业务环 节，实现进项发票的获取。第二，必要时，对混业经营业务分拆，避免适用较高税率，走专业化之路。对增值税下的“混合销售”业务而言，营改增后，成为混业经营，因此，核算的不规范会引发适用较高税率的风险。通过业务分拆，可以实现税负的降低，同时核算的规范化。对于金融企业而言，势必出台相关的税收优惠，可以积极利用税收优惠调整业务方向。第三，进行产品、服务外包，增加抵扣项，提高专业性和创新能力。增值税的一大优势是鼓励专业分工，专业分工带来的是效率的提高和成本的下降。企业可以通过评估自产和外包的税收效应，积极改变商业模式。第四，优化集团内的业务协作链条。集 团内部各个子公司都是独立的纳税主体，在业务相互协作配合的过程中，如何定价影响各子公司的应纳增值税额，可以根据各子公司的当期进项情况具体确定定价策 略。尤其对于大型的房地产开发公司，旗下各板块的子公司众多，分别承担各种职能，由于行业的差异性，成本构成、利润率差异很大，可以结合各子公司的情况统 筹安排。总 结