纳税自查与企业所得税汇算清缴.doc

纳税自查与企业所得税汇算清缴第一节纳税自查与企业所得税汇算清缴目的：通过此次讲座，掌握所得税法颁布以来，财政部、国家税务总局出台的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行；同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题；掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题。第一讲 纳税自查与税务稽查相关问题“事实清楚、依据充分、程序合法、处理适当”一、 事实认定纳税人与税务机关在税收政策方面存在争议，税务机关有权直接下发税务处理决定书，纳税人在缴纳税款后可以申请行政复议，对复议决定不服的，可以提起诉讼；但是，若在事实认定方面存在争议，税务机关无权下发税务处理决定书。事实认定：交易主体、交易时间、交易方式、交易金额、交易地址企业的经济合同、会计凭证及账簿是生产经营情况的载体，税务机关通常将其作为证据，因此合同条款的不规范以及会计记录的差错，会导致事实认定错误，从而错误地适用税收政策。例1：某房地产开发公司为一中外合资企业，现欲增资扩股，增加10亿元注册资本，中方、外方的比例分别为75%和25%，中方资金到位，外方需经商务部批准，资金暂未到位。企业作账：借：银行存款 75000贷：资本公积 75000外方资金到位，企业作：借：银行存款 25000资本公积 75000贷：实收资本 100000【税务稽查处理】：根据国税发【1999】195号：接受捐赠必须确认应税所得，按规定缴纳所得税。例2：贵州茅台酒厂为了促销，在酒瓶中放入一只钢笔，钢笔成本价10元。企业作：借：产品销售费用促销费贷：库存商品钢笔【税务稽查处理】：根据增值税暂行条例实施细则第4条：外购商品对外赠送，要视同销售，计算销项税。非货币性资产对外捐赠要视同销售，缴纳所得税；非公益性捐赠，不得税前扣除；根据国税函【2000】57号：在经济交往活动中，单位向外单位的个人赠送的现金和非货币资产有价证券，按其他所得扣缴个人所得税，没有扣缴的按征管法的规定处以0.5倍到3倍的罚款。事实本质：钢笔跟包装盒一样应计入成本，不视同捐赠。例3-1：某股权转让合同，合同中记载：甲公司合法持有M公司100%的股权，投资成本1200万（假设投资成本等于账面价值），甲公司欠M公司往来800万，甲公司有意转让该股权，乙公司有意受让，股权转让价款为4000万元，同时M公司免除甲公司债务800万。合同条款不规范，意思表示不明确。甲公司会计分录：借：其他应付款-M 800银行存款 4000贷：长期投资 1200投资收益 3600乙公司会计分录：借：长期投资成本 4800贷：银行存款 4000其他应付款M 800M公司会计分录：借：其他应收款乙 800贷：其他应收款甲 800借：实收资本乙贷：实收资本甲例3-2：某股权转让合同，合同中记载：甲公司合法持有M公司100%的股权，投资成本1200万（假设投资成本等于账面价值），M公司欠甲公司往来800万元，甲公司有意转让该股权，乙公司有意受让，股权转让价款为4000万元，同时甲公司免除M公司债务800万。股权转让合同应缴纳印花税，印花税的计提依据是什么？乙方取得该项股权的成本是多少？（3200万元）甲公司会计分录：借：银行存款 4000贷：其他应收款M公司 800长期投资 1200投资收益 2000乙公司会计分录：借：长期投资成本 3200其他应收款M公司 800贷：银行存款 4000M公司会计分录：借：其他应付款甲 800贷：其他应付款乙 800借：实收资本乙贷：实收资本甲例：租赁合同，租赁期一年，月租金10000元，前两个月免租。请思考：计算营业税及房产税的租金是多少？合同条款不规范，存在异议。要用法律的语言去签合同。二、 依据充分1. 谁主张谁举证2. 政策的时效性第一、凡税法（广义）明确了执行时间的，从其规定；第二、凡税法没有注明执行时间的，区别处理：（1） 属于对已颁布文件的解释，与被解释的文件一致；（2） 属于对已颁布文件的修订或调整，从颁布之日起（含本日）开始执行。第三、新法不得溯及既往。例：162号文件：土地出让合同要按照产权转移书据征收印花税（2006年10月27日颁布，但文件未明确执行时间）。问：05年06年应否补缴印花税税？国税发【1991】155号明文规定：土地出让合同不属于印花税暂行条例例举的征税合同，不征印花税；新规定财税【2006】162号，要按照产权转移书据征税，即日起执行。3. 适用的逻辑性例：湖北宜昌某江边水上餐厅，装潢非常奢华，从事餐饮茶座服务，需缴纳车船税？房产税？提示：不符合车船税法律规定，缴纳房产税依据不充分，税法有漏洞。-联系“逃税门”事件例：加油站的帐篷不是房屋，不征房产税，已经缴纳的不退。例：企业欠款挂账超过三年是否须缴纳所得税？内资企业国税发【2005】13号：长期应付未付款挂账超过三年，如果债权人已经作坏账损失在税前扣除了，那么应就其所得缴纳所得税。外资企业【1999】190号：两年，在两年内没有4. 理解的准确性（注意政策出台的背景、立法的宗旨）-减少税收风险万变不离其宗，形散而神不散例1：开办费用在不短于五年内扣除；弥补亏损（先亏先补，连续计算不间断）。例2：某私营企业老板从公司账上支取2800万另作它用，公司作账：借：其他应收款XX贷：银行存款到年底未还，税务局应征税，相关文件规定，企业所得税以后的利润分配给个人股东应征个人所得税-股息、红利20%。公司为了避税，赚钱不分配，支取时打借条。于是国税总局出台了一个反避税文件：财税【2003】158号：个人股东向公司借款，到纳税年度末不归还，又不用于本公司经营的，视同分配，按股息、红利所得征收个人所得税。如果借款发生在2009年12月28日，年底未还，应否缴税？根据国税发【2005】120号规定时间为“一年”。例3：某集团公司，下面有两个公司，甲、乙两个生产型外资企业，均生产服装，甲为集团占股75%，美方占股25%，乙为集团占股75%，香港占股25%，甲公司生产衬衫，乙公司生产西服。甲公司对外签合同时，某公司向甲公司采购西服X套衬衫Y套，其中西服向乙公司购买。乙公司也存在同样的问题。税务局处理：根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第八条规定，在我国境内投资设立的生产性外商投资企业，经营期10年以上的，从开始获利年度起，可以享受两免三减半的优惠。其中属于自己生产的部分可享受优惠，购买的部分属于商品流通，不能享受所得税优惠政策。注意：税法规定是对企业免税，而非对所得免税。生产性企业是指以生产为主的企业。国税发【1994】209号：生产性外资企业兼营非生产性业务的，在定期减免税期间，只要求生产性收入占收入总额的比率大于50%，所有的优惠都享受。提示：如果超过该比率，可通过改变公司内部管理及经营行为来达到要求。三、 查后的帐务处理例：某企业2008年税前利润800万元，申报应纳税所得额1000万元，缴纳所得税250万元。2009年税务稽查发现2008年多结转成本300万元，于是调增所得300万元，补缴所得税75万元，同时加收滞纳金。请问：处理正确吗？会计差错（舞弊）：账务调整（先纠正再补税）；借：产成品 300万贷：以前年度调整 300万会计与税法的差异：纳税调整。四、 法律责任（一）纳税义务1. 多缴税款征管法第51条：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算退税当天银行活期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。2. 少缴税款（1） 漏税。“只补不罚”“收滞纳金”；根据征管法第52条第一款：因税务机关的责任导致的漏税，三年内追征，不得加收滞纳金；征管法第2条：因计算错误等原因导致的少缴税款，在三年内追征，累计超过十万，追征期五年；实施细则第82条对这一点有解释；征管法第52条第二款：因计算错误等原因是指纳税人非主观故意的计算公式运用错误，或者出现明显的笔误等失误。（2） 避税。“非违法” “只补不罚，不收滞纳金”从08年起，避税行为补缴所得税的，同时按基准利率加收利息。（什么是避税？见征管法第36条）（3） 偷税。“故意”“无限期追征”“风险大”“违法”“ 罚款” “曝光”（征管法第13条）。问：2009年检查某企业发现2003年有巨额偷税，是否需要罚款？只补不罚，超过五年，补税并加收滞纳金，但是不需要罚款。（二）扣缴义务征管法第69条，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款；扣而未缴的，需加收滞纳金；没有扣缴的，向纳税人征收税款时，既不对纳税人也不对扣缴义务人加收滞纳金。国税函【2004】1199号（三）其他违反发票管理办法、未按规定进行税务登记、未按规定进行纳税申报等。既要履行纳税义务又要防范风险！高金平：纳税自查与企业所得税汇算清缴第二节2010-03-10 23:05纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平 目的：通过此次讲座，掌握所得税法颁布以来，财政部、国家税务总局出台的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行；同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题；掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题。第二讲 企业所得税政策解读任何一部税法均包括基本条款和特案规定，特案条款主要基于：1. 反避税；2. 便于征管；3. 体现国家一定的社会经济政策。例：与生产经营无关的支出，不得扣除；但是，为了体现国家一定的社会经济政策，如公益性捐赠等可以税前扣除，烟草企业广告费支出不允许扣除，贿赂支出不允许扣除等。基本精神：一、 权责发生制例：股权转让业务，2007年签订合同并收取部分价款，2008年办理股东的变更手续，2009年收取全部价款，请问：这个股权转让应缴纳的所得税的所得到底确定在哪一年？实施条例第九条规定：应纳税所得额的计算，以权责发生制为基础，法律法规另有规定者除外。例：广西南宁某矿业公司2008年收到地方政府的奖励3000万元，政府的会议纪要表明，该笔奖励资金用于矿井的维护，由于企业的开采期还有10年，所以企业作账：借：银行存款 3000万 贷：递延收益3000万以后每年按10年平均转入营业外收入缴纳所得税。税务机关处理：在收到的当期一次性确认所得缴纳所得税。纳税人与税务机关存在争议，于是请示总局。总局答复：依据第九条，以权责发生制为基础，法律法规另有规定者除外。由于没有特殊规定，因此应按权责发生制为基础，如果实际开采期只有6年，那么后面的4年在第六年缴纳所得税。例：某企业2008年7月、8月发生一笔属于当期的咨询费，作账：借： 管理费用 20万贷：应付账款XX事务所 20万。附件：有合同，有发票。2009年税务局检查发现，上述款项仍未支付。税务处理决定：实际发生的成本费用可以扣除，上述款项没有支付，应调整所得。请思考：税务局的处理方法正确与否？已经发生应付款项（应付工资、应付利息）尚未发生预计负债二、 配比性原则例：某商业企业采取帐外经营偷逃税款，被税务局查处，请问：在查征税收的同时帐外成本能否扣除？在查处销项税时，帐外的增值税专用发票如果还没超过认证期，能否允许抵扣？可以。不得以补代罚，应查补税款等于给国家造成流失的税款，该补多少就补多少，因此，帐外成本可以扣除、进项税额允许抵扣。国税函【2005】763号例：某混泥土（砼）生产企业，规模较小，年销售额5000多万元，增值税一般纳税人，按6%缴增值税（特案规定，过去的文件是财税【1994】004号，新文件是财税【2008】156号），所得税查账征收。因为混泥土都是要开发票的，能够准确核算收入、应收应付往来。但是由于其进项源于个体工商户，什么发票都没有，且其期间费用、产成品、销售费用、管理费用等均未核算，没有取得任何发票。2007年被税务机关查处，税务机关认为，由于没有合法凭据，不得在税前扣除，应按毛收入依33%的税率缴纳所得税。按征管法第35条规定，核定征收，所得税额=收入总额*核定的利润率（或叫应税所得率）*所得税税率。三、 真实性原则例：北京某房地产公司，税务局查账时发现，管理费用中有一笔180万元的咨询费，原始凭证有合同、发票、个人身份证复印件、收款收据，收款人为一风水先生。同时，该公司开发成本中有一笔800万元的装修费支出，明细为字画。增值税、营业税征税范围须开具发票，其它税不得开具发票。国外缴纳的税开具的是国外的发票，有的国家没有使用发票。以下业务均不开具发票：1. 工资薪金2. 土地出让金、接受投资的房产和无形资产3. 税费、捐赠支出4. 统借统还的借款利息支出5. 股权受让款6. 以合并、分立方式取得的非现金资产7. 不构成价外费用的违约金、赔偿金8. 拆迁补偿款以上不缴纳流转税的业务均无需开具发票。发票管理办法强调，发票是指经营活动中的收款凭据。四、 追溯调整原则企业所得税是按年计算的，由于定期减免税、税率调整、弥补亏损期限等政策性因素，要求准确地计算每一纳税年度的应纳税所得额及应纳所得税额。企业所得税汇算清缴期满之前（4月30日），计入营业成本期间费用中的项目应当取得发票却没有取得发票的，应当主动做纳税调整处理；汇算清缴期满后又取得发票的，不得直接冲减收到发票年度的所得额，而应当重新计算原所属年度的扣除项目、所得额和所得税额，多缴纳税额申请退还或者抵顶以后期间的所得税额。作账：借：应交所得税贷：以前年度损益调整例：借款期间2008年1月1日2010年12月31日，合同约定，到期一次性还本付息。请思考：发票应当何时开具？权责发生制，计提利息发票开具时间：流转税纳税义务发生时间发票开具地点：流转税纳税地点例：北京一家公司把钱借给长沙一家公司，利息缴营业税要开发票，请问：发票在哪个税务局开？ 北京发票开具金额：交易的金额根据新的营业税暂行条例实施细则，利息的纳税义务发生时间是指合同约定的应收款项的日期。前两年应取得发票而未取得发票的：借：财务费用贷：应付利息例：甲公司2004年、2005年免征所得税，2006-2008年减半征收所得税， 2005年会计利润800万元，申报的应纳税所得额1000万元，减免所得税330万元，2009年9月检查发现，2005年将一笔200万元收入挂账至今，请思考：税务机关应如何处理？不补税。企业免税是个资格而不是金额，没有造成税款流失。根据征管法第64条，报上虚假的计税依据，处以五万元以下的罚款。如果是2006年出现这种情况，应补缴税款，同时享受33%减半的优惠。由于导致了少缴税款，应根据征管法63条进行处罚。新建房屋达到预定可使用状态应结转固定资产，并从次月起计提折旧，决算的金额大于账面原值的，要调整固定资产原价，不得补提折旧，在未来剩余的期间计提（新会计准则规定）；税法上要重新计算原所属年度允许扣除的折旧进行追溯调整，涉及应补退税款的按规定处理。财税【2004】215号因为所得税是按年计算的，由于各年的税率有所不同，且弥补亏损不得超过五年，因此应准备地计算各年的应纳税所得额。借：应交所得税贷：以前年度损益调整五、 历史成本原则-非现金资产的计税基础确定原则一项资产在持有期间，无论增值、减值，既不得确认所得，也不得确认损失。固定资产、无形资产在持有期间，允许按计税成本分期扣除折旧或摊销；在转让或报废的年度，按照剩余计税成本一次性扣除。投资资产在持有期间，不得摊销扣除，在转让股权时，按计税成本一次性扣除。计税成本（计税基础）：为取得该项非现金资产而支付的对价，包括支付的现金、非货币性资产交换法换非现金资产的公允价、承担债务的金额、支付权益工具的公允价以及相关的税费。投资计税基础=初始计税成本+追加投资计税成本（含被投资方用留存收益转增股本）高金平：纳税自查与企业所得税汇算清缴第三节2010-03-10 23:07纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平 目的：通过此次讲座，掌握所得税法颁布以来，财政部、国家税务总局出台的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行；同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题；掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题。第三讲 汇算清缴基本程序及注意事项应纳税所得额=会计利润+纳税调整一、 出具审计报告注意：资产负债表日后事项在资产负债日之后，财务报告批准报出日之前发现报告年度的会计差错，且影响当期损益的，通过“以前年度损益调整”科目处理的，申报所得税时，按照正确的会计利润填写。根据国税函【2008】875号：企业发生退货的，冲减实际退货当期的所得额。二、 报批、报备事项按照税法规定需要审批、报税务机关备案的事项，必须按照主管税务机关要求提供的资料，在规定的期限内报批、报备。国税函【2009】255号三、 税法与会计差异项目分类列表1. 递延所得税资产、递延所得税负债科目有余额的项目，是否在本期转回，要做相应的调整。如果要转回的话，作账：借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税资产广告宣传费如果递延所得税负债余额在贷方，作账：借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用2. 本期新产生的递延所得税暂时性差异四、 计算出应纳税所得额根据企业所得税汇算清缴管理办法（国税发【2009】79号），如果汇算清缴需要补缴所得税的，按规定补税；如果预缴税款大于汇算清缴应纳税额的，办理退税手续；如果纳税人同意，也可以抵顶次年应纳税额。补税：借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交所得税退税，作相反分录。五、 学习研究企业所得税申报表及其附表六、 迎接税务机关检查七、 其他问题国税函【2009】286号：2009年5月31日之后颁布的所得税政策，从2008年1月1日开始计算的项目，需重新计算2008年应纳税所得额，涉及应补退税款的，按规定处理，不追究纳税人责任，纳税人不承担任何责任。高金平：纳税自查与企业所得税汇算清缴第四节2010-03-10 23:08纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平目的：通过此次讲座，掌握所得税法颁布以来，财政部、国家税务总局出台的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行；同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题；掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题。第四讲 收入总额的纳税调整一、 确认时点的差异1. 例如：利息、租金、特许权使用费，会计上：权责发生制；税法上：实施条例第18条、第19条、第20条规定，都按照合同约定的应收款日期确定。例：租赁合同，租期三年，年租金100万元，租金在租赁开始日一次性收取300万元。递延收益按照权责发生制，申报所得税时作纳税调整：第一年，调增200万元；第二年、第三年分别调减100万元。三年后，递延所得税资产余额为零。2. 商品销售收入：会计准则五个条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流人企业。 4、收入的金额能够可靠地计量。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。所得税税法四个条件：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。国税函【2008】875号比较：税法不要求与交易相关的经济利益流入企业，所有权转移就行了。3. 包装物押金逾期不退或超过一年不退，必须并入所得，调增所得，实际退还时，调减所得。二、 确认金额的差异（一）会计上不确认损益，税法确认所得例：接受捐赠，无法支付的款项、债务重组利得企业会计制度：均计入资本公积会计准则：计入营业外收入税法：确认应税所得（二）会计上确认损益，税法不确认所得1. 国税函【2009】375号：股权分置改革试点，上市公司从非流通股股东取得的对价，从非流通股股东取得的债务重组利得免征所得税。上市公司确认的营业外收入不征所得税，作纳税调减处理。2. 国债利息（三）分期（超过三年）销售大型设备，会计上按现值计量，税法分期确认。例：设备制造商销售大型设备一台，价款500万元，分五年收回，每年末100万元。会计上作账认为，收入500万中含有利息，100万元为年金，应折算成现值，假设现值420万元。作账：借：长期应收款 500万贷：收入 420万未确认的融资收益 80万税法：每年确认收入100万元，第一年调减，以后调增。（四）视同销售收入税法：实施条例第25条；补充规定：国税函【2008】828号、国税发【2009】31号注意：与其他税种视同销售规定的区别：工业产品自用或出租开发产品用于对外投资企业所得税否是个人所得税增值税不一定营业税否土地增值税是个人将外购房产对外投资，评估增值，以前不纳税，但是现在需要纳税，允许扣除的成本为没有评估前的历史成本。个人以非货币性资产投资入股，视同销售，计征个人所得税。税款由被投资方代收代缴。国税发【2008】115号投资、抵债、换取其它资产、用于对外捐赠，会计制度是不作收入的，要做纳税调整；而执行会计准则的单位本身是计入损益的，不需做调整。只有一种情况，非货币性资产交换在采取成本模式计量的情况下，会计制度的账务处理和会计准则是一样的。视同销售收入也是计算广告宣传费、业务招待费的基数。（五）特殊规定：房地产企业未完工产品预售房款的纳税调整办法按照国税发【2009】31号：1. 将预收账款设置“未完工”“完工”两个二级科目核算2. 所有收入都必须通过预收账款科目过度3. 与预收账款对应的营业税及附加、土地增值税设置“待摊税金”核算，预收账款结算会计收入时，本科目要转入“税金及附加”。4. 以下公式所称“计税成本”是指按照配比原则与计税收入对应的实际成本。5. 若营业税及附加按5.5%提，土地增值税预缴按2%计征，合计7.5%；毛利率15%，则：预收房款纳税调整额=（期末未完工产品预收款-期初预收款）*（15%-7.5%）+完工年度已完工未交付产品新增的预收账款*（15%-7.5%）+（完工年度已完工未交付产品-完工前累计预收账款-对应的计税成本）-累计预收账款*（15%-7.5%）-(主营业务收入-主营业务成本-税金及附加)房地产企业应纳税所得总额=会计利润+预收房款纳税调整额+其他纳税调整额-弥补亏损为了简化处理：应纳税所得额=会计利润+（期末预收账款-期初预收账款）*（15%-7.5%）+其他纳税调整-弥补亏损（六）政策性搬迁收入的所得税处理城市规划、政策性搬迁收入的处理：企业会计制度：财企【2005】123号企业会计准则：企业会计准则解释第3号企业所得税处理：国税函【2009】118号：从搬迁的第二年起，五年内，将搬迁收入用于新建同类的固定资产、购置设备、安置职工等按照实际支出数（少于搬迁收入）免征所得税，五年后仍未用完的部分，不享受免税，固定资产可以扣除折旧。纳税调整方法：将营业外收支科目的余额，从利润总额中剔除，第五年末计算应纳税所得额=搬迁收入+残值处置收入-残值计税成本-上述支出额，按照算出来的应纳税所得额再调增。（七）不征税收入由财政部、国家税务总局申请，经国务院批准，指明用途的财政拨款不征所得税，用不征税收入购进的固定资产发生的费用不得扣除，五年内未划完的，剩余金额一次性并入所得征税。财税【2008】151号、财税【2009】87号1. 必须具有明文规定不征税（有“财税”字号）2. 符合条件的财政拨款3. 还必须具备87号文件三个条件：（1）指明用途；（2）政府或财政部门出台了资金使用管理办法；（3）建立资金使用台帐。（八）免税：税收优惠（1） 国债利息（2） 股息、红利现金股利、股票股利国税函【2008】112号 税收双边协定（3） 每一纳税年度取得的技术转让所得在500万元以内，免税；超过500万元的部分减半征收。国税函【2009】212号、财税【1999】273号国税发【2004】80号、国税函【2004】825号技术转让须注意：1) 必须是自然科学，不包括社会科学；2) 技术须取得省科技厅的认定书；3) 必须报税务局备案；4) 如果与该技术转让有直接关系的专业人员服务，开在同一张发票上的统统免税；自己开发的技术可加计扣除50%，扣除的年限是不低于10年。例：无形资产原价100万元，已扣除三年45万元，转让收入1000万元，会计利润900万元。技术转让所得=1000-105=895（万元）纳税调减，500万元的部分免税，395万元除以2.（4） 其他优惠：种植业、养殖业、基础公共设施（5） 核定征收的企业如何确定应纳税额？国税函【2009】377号高金平：纳税自查与企业所得税汇算清缴第五节2010-03-10 23:09纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平 目的：通过此次讲座，掌握所得税法颁布以来，财政部、国家税务总局出台的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行；同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题；掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题。第五讲 扣除项目的纳税调整税法跟会计的差异并不是都要调整，如：可供出售的金融资产股票按公允价值计量，公允价值与账面价值的差别计入资本公积，借：可供出售的金融资产公允价值变动贷：资本公积其它资本公积，股票的账面价值大于计税成本，不需要作纳税调整。固定资产会计成本可能是大于计税成本的，因为，固定资产的资本化利息是向非金融机构借款的，且利息超过同期同类利率，那么，固定资产的账面价值大于计税成本，将来调整，现在不调。应纳税所得额与会计利润的差额才需要调整。纳税调整额=应纳税所得额 会计利润税前扣除项目按金额划分：1. 不得扣除，如税收罚款、非公益性的捐赠。2. 按标准扣除，如业务招待费、公益性捐赠、佣金、广告费等。3. 全额扣除，如差旅费等。4. 加计扣除，如技术开发费、安置残疾人员支付的薪酬按支付额的100%加计扣除。税前扣除项目按照扣除时间划分：1. 一次性扣除；2. 分期扣除，如固定资产、无形资产等在持有期间分期扣除。特别纳税调整方法：1. 工资薪金2. 折旧：只要会计折旧和税法规定的不一样，不管借方是管理费用还是生产成本，当期都要调。3. 以改组方式取得的多项非现金资产的会计成本与计税成本的差异（1） 据实逐年调整（2） 综合调整法：书面向税务机关申请按不超过10年的期限平均调整。一、 非现金资产初始计量、后续计量（账面价值）与初始计税基础、剩余计税基础的差异1. 由于资本化利息的差异国税函【2009】312号、实施条例第41条、财税【2008】121号：投资不到位、注册资本不到位相当于不到位资本的借款的利息支出不得税前扣除、向非金融部门取得的借款超过同期同类利息支出部分不得扣除、关联方借款借款额超过债资比例的部分不符合独立交易原则不得扣除、向境外支付的利息以及高税负向低税负支付的利息不得税前扣除。2. 固定资产、投资资产成本中的佣金支出超过交易额5%的部分财税【2009】29号：佣金不能超过交易额的5%3. 固定资产弃置费少数固定资产在未来报废时需要支付高昂的代价，报废时支付的款项叫做弃置费，如核电站。借：固定资产贷：预计负债弃置费税法：弃置费只能在实际报废时据实扣除。4. 交易性金融资产、投资性房地产按公允价值计量会计上是不提折旧的，纳税调整：调减折旧5. 资产减值准备导致账面价值小于计税基础纳税调整：将“资产减值准备”作纳税调整即可注意：坏账准备，过去内资企业允许扣除0.5%，现在不允许扣除，银行的呆账准备可以扣除。例：甲公司2007年年底坏账准备余额为80万元，按0.8%计提，2008年应收账款、坏账准备余额均为0。问：申报2008年度所得税如何调整？6. 以非货币性资产交换方式取得的非现金资产在企业会计制度下，以及新准则按照成本模式核算下，会计上按换出资产的账面价为基础结转，税法按公允价值结转。7. 分期（超过三年）购买的非现金资产会计上 按现值确认成本税法 按合同价确认计税成本“每年会计折旧+财务费用”与税法折旧的差额，作调整。8. 以改组方式取得财税【2009】59号例：以合并方式取得非现金资产计税基础与计税成本的差异如下表所示：一般重组特殊重组会计税法会计税法同一控制原账面价值公允价值原账面价值原计税基础非同一控制公允价值公允价值公允价值原计税基础9. 非同一控制下，控股合并，如果合并方收购被合并企业100%的股权，被合并企业可以按照资产的公允价值调整账务。由于被合并企业资产评估不确认所得，相应地，资产的计税成本不变。10. 国企改组以及股份制改造，资产评估增值不征所得税，相应地，不得按照公允价值作为计税基础。11. 自行开发的无形资产，按照原价的150%作为计税基础。12. 固定资产折旧的差异13. 无形资产摊销的差异自行开发的无形资产，会计上：不摊销税法上：不低于10年摊销 国税发【2008】116号14. 商誉15. 开办费：生产经营的当年一次性扣除 国税函【2009】98号筹办期间领用的办公用品计入开办费，购买的而没有消耗的计入管理费用。16. 设备大修理税法：一次性大修理支出达到设备原价的50%以上；使用年限延长两年以上。会计：17. 房屋、建筑改建18. 房屋装修费 会计上：增加原价，单独折旧，在两次装修之间计提折旧税法上：折旧年限不少于三年二、 五险一金提而未交的，调增所得上缴数大于提取数，调减所得三、 补充养老保险、补充医疗保险财税【2009】27号：分别不超过允许扣除工资的5%的部分可以扣除。四、 工资薪金国税函【2009】003号提取数大于发放数的部分，调增发放数大于提取数的部分，动用了以前年度的结余，应区别处理：1. 外商投资企业，调减所得2. 以前采用计税工资制度的内资企业，先动用新结余再动用老结余。动用了2008年1月1日以后的新结余，调减所得；动用了2007年年底的老结余，不得调减。3. 以前采用工效挂钩的内资企业动用了1998年以后的新结余，调减所得；动用了1997年年底的老结余，不得调减。财税【1998】86号五、 职工福利费本年度允许扣除的福利费不得超过当年允许扣除工资的14%六、 工会经费计提并划拨至企业工会组织，工会组织给财务开具“工会经费拨缴款专用收据”。计入成本的工会经费不超过允许扣除工资的2%。七、 职工教育经费财建【2006】317号：学历教育属于个人消费，不得列入职工教育经费。实际列支的经费，不得超过允许扣除工资的2.5%，超过部分可以无限期结转到以后年度扣除。八、 关联方管理费母公司应对子公司收管理费、租金、利息、咨询费等。国税发【2008】86号：国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知九、 利息支出国税函【2009】312号：相当于不到位资本的借款的利息支出，不得扣除。实施条例：同期同类财税【2008】121号、国税发【2009】002号例：甲公司注册资本2000万，2009年1月1日实收资本已到位1200万，期初借款的余额为3000万，2009年3月5日增加借款4000万，2009年5月31日一次性还清借款7000万，2009年9月30日，注册资本全部到位。假设所有借款均为境外关联方提供，年利率8%，同期同类按6%计提。问：如何作纳税调整？第一步：计算资本不到位借款利息调整额=1月1日3月5日利息支出总额*800/3000+3月5日5月31日利息支出总额*800/7000第二步：计算超过同期同类的调整额=（利息支出总额-第一步调整数）/8%*（8%-6%）第三步：计算超过债资比例的调整额=利息支出总额-第一步、第二步调整数*1-2/债资比例债资比例是指关联方借款本金与权益性投资的比例关联方借款本金=（月初+月末）/2权益性投资数=（月初+月末）/2权益性投资是指所有者权益，但，如果留存收益为负数，按照实收资本与资本公积之和确定；如果资本公积也为负数，则按照实收资本确定。综上，本年度利息支出调整数=第一步调整数+第二步调整数+第三步调整数超过债资比例的部分，还要分到每个关联方。凡是符合独立交易原则，且按照税务机关的要求向税务机关备案的，可以扣除。否则，境外的不许扣，向境内低税负的不许扣，向境内高税负同税负的可以扣。十、 佣金支出是指向第三方（单位或个人）支付的中介费。财税【2009】29号：1.向单位支付的佣金，必须转账；2.无论是单位还是个人，不超过5%，超过部分不允许扣除；3.外商投资企业向境外的房屋包销商支付的佣金不能超过房屋销售收入的10%；国税发【2009】31号4.向境外支付的佣金，不扣缴所得税，因为劳务发生在境外，但是要扣缴5%的营业税新规定，2009年开始。十一、 业务招待费1. 核算范围：交际应酬费管理费用招待费：消耗性的费用销售费用宣传费营业外支出捐赠礼品：一次性消耗的，计入业务招待费，如烟、酒等；非一次性消耗的，区别对待：宣传费：如果该礼品上印有本公司的标志、名称、网址等 捐赠：什么也没有的，记入捐赠。2. 列支渠道l 与其他业务收入对应的业务招待费应计入其他业务支出还是管理费用？l 销售部门发生的招待费应计入销售费用还是管理费用？l 采购某设备，设备供不应求，需要找关系请人吃饭，餐费是应该计入固定资产原价还是计入管理费用？答案只有一个：管理费用。销售费用下是没有业务招待费这一明细科目的。3. 要有合法凭据，据实列支。4. 扣除标准（主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入）不包括营业外收入、投资收益、补贴收益但是，创业投资公司的投资收益作为主营业务收入.国税发【2006】56号内资房地产开发企业取得的第一笔收入之前发生的业务招待费超支可以递延到以后年度扣除。国税发【2006】31号十二、 广告宣传费财税【2009】72号：生产经营中发生的广告宣传费之和不得超过销售（营业收入）的15%，超过部分可以结转到以后年度扣除。化妆品生产企业、饮料生产企业（不含啤酒、白酒、黄酒、红酒等酒类企业）、制药生产企业的广告宣传费已提高到30%；卷烟、烟草企业不允许做广告宣传的，做了也不允许扣除。十三、 转让定价补缴税款加收利息不得扣除十四、 公益性捐赠例：2008年发生世博会捐赠100万元，其他公益性捐赠200万元，还有C公司捐赠300万元，当年的会计利润1000万元，应纳税所得额1380万元。（世博会捐赠全额扣除，公益性捐赠调整80万元，扣除额须报批）十五、 财产损失、债务重组损失等直接扣除报批扣除报备扣除财税【2009】57号、国税发【2009】88号债务重组是指债权人和债务人通过协议修改债务条例或者经过法院裁定，债务重组可能发生在债务到期日之前也可能发生在债务到期日之后。债务重组的前提是，债务人发生财务困难，结果是，债权人作出让步，一方作营业外收入，一方作营业外支出。税法强调，债务重组所得是要交税的，债务重组损失要报税务局批。应收账款重组损失可以扣除，要报税务局批；其他应收款债务重组损失是不能扣除的；应收账款进行债务重组是要报税务局批的，要提供相关的证据。财产损失：强调该项损失应该是哪一年的就在哪一年扣除，过期作废。要报足够的资料，要能证明选择的时间、选择的金额。十六、 行政性罚款、司法罚金、滞纳金；非公益性捐赠、非广告性赞助支出、其他与生产经营无关的支出十七、 环保、生态恢复专项资金按照有关法律、法规有关规定计提专用于环境保护、生态恢复方面的专项资金允许扣除，但改变用途的不得扣除。十八、 预计负债十九、 为其他单位、个人负担税款等不能税前扣除。二十、 研发支出等可以加计扣除50%。二十一、 安置残疾人员支付的薪酬加计扣除100%。注意：1、按规定交养老保险；2、发工资必须要发到卡上去，不能发现金。二十二、 弥补亏损这个亏损是指经税务机关审核确认的应纳税所得额而不是会计利润。高金平：纳税自查与企业所得税汇算清缴第六节2010-03-10 23:10纳税自查与企业所得税汇算清缴高金平 目的：通过此次讲座，掌握所得税法颁布以来，财政部、国家税务总局出台的一系列的配套文件如何理解和贯彻执行；同时掌握汇算清缴的工作流程及需要注意的问题；掌握如何理解税收政策的精神以及我们在实际工作中进行纳税申报包括税务稽查、自查以及接受税务检查需要注意的问题。第六讲 企业重组与清算业务的税务处理财税【2009】59、60号一、清算例：甲公司有两个股东：A公司和B先生，公司于2005年6月1日成立。 2009年9月30日，股东会决议，停止经营，解散并注销甲公司。于是，企业办理企业所得税汇算清缴（汇缴期间：2009.1.12009.9.30），缴清所有的欠税、欠费；缴销发票、税务登记等证件资料；注销税务登记。税务机关主管分局对其2005年6月1日到2009年9月30日的生产经营情况实施税务检查，当年查出税款，加收滞纳金，并对违章行为进行处罚，并追征入库，然后注销税务登记。请思考：以上操作的程序是否正确？为什么？程序：股东会决议公告（同时书面向税务机关报告）成立清算组（由股东代表组成）申报债权（申报债权期间，税务机关对生产经营期实施税务检查，增加税务机关的债权）资产处置按顺序偿债剩余财产分配出具清算报告税务机关对清算报告审核确认收回发票、税务登记证注销税务登记注销工商登记偿债顺序：资产的变现收入首先支付有财产担保的债务、清算费用、工资薪金、五险一金、法定补偿金、国家税收、教育费附加、其他债务。涉税处理：1.资产处理：增值税、消费税、营业税、土地增值税、印花税、财产税、清算所得税。2.偿债阶段：扣缴个人所得税。法定补偿金也要交税，不过国有企业补偿给职工的安置费是免征个人所得税的。其他的：单位跟个人解除劳动合同，如果低于当地上年平均工资三倍，免征个人所得税；超过部分要交税，允许除以个人在本企业的工龄（工龄超过12年的除以12）作为月所得平均计征。国税发【1999】178号、财税【2001】157号3.剩余财产分配个人股东：20%（财产转让所得）非居民企业：预提所得税居民企业：由被投资方所在地税务机关对清算报告出具审核确认书并加盖公章，以此为