2审计规范与法律责任.ppt

第二章审计规范与法律责任审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律 法规及准则 法律 法规准则 规则我国审计执业准则体系由四个部分组成审计准则审计职业道德准则审计质量控制准则审计人员职业后续教育准则 审计准则定义是指由政府审计部门或会计师职业团体制定的 用以规定审计人员应有的素质和专业资格 规范和指导审计人员执业行为 衡量和评价审计工作质量的权威性标准 分类政府审计准则独立审计准则内部审计准则 注册会计师审计准则在西方国家 审计准则是20世纪40年代形成的美国是审计准则研究和开发的先驱民间审计 一般公认审计准则 GAAS 由AICPA下属的审计准则委员会 ASB 发布1947年AICPA提出了 审计准则的试点说明 审计准则的一般公认要点及范围 的报告 1948年9月得以正式通过 共3个部分9条标准 1954年修订时 增补了1条标准 1988年发布的 审计准则说明书 第55号和第58号又修订了第5条和第8条 这10条一般公认审计准则一直沿用至今 一般准则 3条 外勤工作准则 3条 报告准则 4条 P107 为了便于执行和落实一般公认审计准则 AICPA还颁布了一系列 审计准则说明书 SASs 国际审计准则 中国的民间审计准则CICPA于1995年1月发布了第一批 独立审计准则 的征求意见稿 1996年1月1日 第一批 中国注册会计师独立审计准则 简称CIASs 开始实施 由三个层次组成 独立审计基本准则独立审计具体准则与独立审计实务公告执业规范指南 独立审计基本准则1996年1月1日开始实施是独立审计准则的总纲 是对注册会计师的资格条件 执业行为的基本规范 是制定独立审计具体准则 实务公告和执业规范指南的基本依据 一般准则1独立审计的目的2注册会计师专业技能及能力要求3职业道德规范4审计责任5审计意见外勤准则1接受业务2审计计划3内部控制制度评审4审计方法5审计工作底稿6审计重要性与审计风险7计算机辅助审计报告准则1依据2内容3意见 独立审计具体准则与实务公告和执业规范指南独立审计具体准则 对注册会计师执行各项独立审计业务 出具审计报告的具体规范 独立审计实务公告 对注册会计师执行各项特殊行业 特殊目的 特殊性质的审计业务的具体规范执业规范指南是对上三种的解释和补充说明 为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见 1996年第一次发布了7项具体准则和1项实务公告 后来陆续制定了28项审计具体准则和10项审计实务公告 5项执业规范指南 P108 新审计准则 2006年2月 中国注册会计师协会拟订了 中国注册会计师鉴证业务基本准则 等22项准则 修订了 中国注册会计师审计准则第1142号 财务报表审计中对法律法规的考虑 等26项准则 自2007年1月1日起施行 独立审计基本准则 等相关准则同时废止 基本准则鉴证业务准则44相关服务业务准则2会计师事务所质量控制准则1新企业会计准则 1项基本准则 38项具体准则国际趋同 政府审计准则美国 最完善 最超前 修订最勤1972年 著名的 黄皮书 政府机构 计划项目 活动和职能的审计准则 后经1981 1988 1994 2003四次修订 现通称 一般公认政府审计准则 GAGAS P97 国际组织国际审计准则指南 利马宣言 P94 最高审计机关国际组织审计标准 P96 中国的政府审计准则由三个层次组成 中华人民共和国国家审计基本准则1996年12月 审计署发布 于2000年1月修订颁布 通用审计准则和专业审计准则审计指南前两者是部门规章 具有行政规章的法律效力 必须遵照执行 审计指南应当参照执行 不具有行政规章的法律效力 国家审计基本准则 是制定其他审计准则和审计指南的依据 是中国国家审计准则的总纲 是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范 是衡量审计质量的基本尺度 通用审计准则 是依据国家审计基本准则制定的 是审计机关和审计人员在依法办理审计事项 提交审计报告 评价审计事项 出具审计意见书 作出审计决定时 应当遵循的一般具体规范 专业审计准则 是依据国家审计基本准则制定的 是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时 在遵循通用审计准则的基础上 同时应当遵循的特殊具体规范 审计指南 是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法 为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见 内部审计准则美国1947年世界上第一个 内部审计师职责说明 1978年正式发布 内部审计专业实务准则 从1983年起开始发表一系列 内部审计准则说明 国际内部审计师协会1974年成立职业准则和责任委员会1978年颁布 内部审计实务标准 P102 中国内部审计准则1990年制定 内部审计标准 草案 第一章内部审计的组织机构第二章内部审计人员第三章内部审计作业第四章内部审计报告第五章内部审计质量控制 现行中国内部审计准则体系基本准则2003年6月 中国内部审计基本准则 第一章总则第二章一般准则第三章作业准则第四章报告准则第五章内部管理准则第六章附则具体准则2003年6月发布10项 至今发布29项具体准则实务指南至今发布5项 最新进展 2013年4月1日 中国内部审计协会发布 关于征求中国内部审计执业准则意见的通知 此次修订的主要内容包括 对内部审计准则体系重新进行编号 对原29个具体准则按照一定标准相应的进行分类和调整 对具体准则的数量及内容进行了修订 修订后形成20个具体准则 对内部审计基本准则的内容进行了修订和完善 对内部审计人员职业道德规范的体例结构进行了修订并丰富了相关内容 此次修订不包括实务指南 2013年8月20日 中国内部审计协会发布了 中国内部审计准则 自2014年1月1日起施行 现行的 内部审计基本准则 内部审计人员职业道德规范 以及1 29号具体准则同时废止 修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准则 内部审计人员职业道德规范 20个具体准则 5个实务指南构成 第二节审计职业道德准则注册会计师职业道德的意义注册会计师的职业道德 是注册会计师的道德职业品德 职业纪律 执业能力 职业责任等的总称 注册会计师职业道德准则的作用规范注册会计师的行为 提高职业道德水平和执业质量 树立良好的职业形象和职业声誉 对己是行为规范 对外是评价标准 注册会计师职业道德准则的内容与结构美国职业道德准则的内容与体系 1992 内容 职业道德要素 体系 中国注册会计师职业道德准则体系内容体系 中 美注册会计师职业道德准则比较 92年 中国注册会计师职业道德守则 试行 96年 中国注册会计师职业道德基本准则 共7章32条总则一般原则专业胜任能力和技术规范对客户的责任对同行的责任其他责任附则 2002年 中国注册会计师职业道德规范指导意见 共9章51条独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的审计业务广告 业务招揽和宣传 独立性原则客观性原则公正性原则 一般原则 独立性原则总体要求注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时 应当从实质上和形式上独立于他所服务的对象和其他外部组织 中国注册会计师职业道德规范指导意见 第七条 注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立 不得因任何利害关系影响其客观 公正的立场 守则1 会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系 不得承接其委托的审计和其他鉴证业务 守则2 执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户可能损害独立性的利害关系 应当向所在会计师事务所声明 并实行回避 守则3 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的业务或职务 可能损害独立性 中国注册会计师职业道德规范指导意见 第八条 可能损害独立性的因素包括经济利益 自我评价 关联关系和外界压力等 第九条 会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害 可能损害独立性的情形主要包括 一 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 二 收费主要来源于某一鉴证客户 三 过分担心失去某项业务 四 与鉴证客户存在密切的经营关系 五 对鉴证业务采取或有收费的方式 六 可能与鉴证客户发生雇佣关系 第十条 会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害 可能损害独立性的情形主要包括 一 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 二 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 三 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 第十一条 会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害 可能损害独立性的情形主要包括 一 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 二 鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员 三 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 四 接受鉴证客户或其董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 第十二条 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害 可能损害独立性的情形主要包括 一 在重大会计 审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 二 受到有关单位或个人不恰当的干预 三 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 注册会计师回避事项曾经担任客户董事 高级职员 且离职未满两年 持有客户发行的股票 债券或与客户之间存在其他重要财务利益关系 与客户的高级职员 董事或主要股东合伙投资经营某一实体 且该项投资对注册会计师个人财务状况有重要影响 与客户的高级职员 董事或主要股东存在债权债务关系 与客户的高级职员 董事或主要股东有近亲属关系 其他可能损害独立性的事项 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的的业务或职务 可能损害独立性的事项 兼任客户的经常性工作 支领工资性薪金 例如兼任客户的董事 监察人 经理或职员 担任客户的常年会计顾问 为客户代编会计报表 常年提供会计咨询和会计服务 担任客户信托财产受托人 遗嘱执行人或财产管理人等 担任客户的法律顾问 客观性原则注册会计师在执行业务时 应当实事求是 不为他人所左右 也不得因个人的好恶影响分析 判断的客观性 公正性原则注册会计师在执行业务时 应当正直 诚实 不偏不倚地对待有关利害各方 总体要求注册会计师应当保持和提高专业胜任能力 遵守独立审计准则等职业规范 合理运用会计准则及国家其他相关技术规范 专业胜任能力通常包括四个方面 专门学识 会计 审计及其他 职业经验专业训练 后续教育 业务能力 分析 判断和表达 专业胜任能力与技术规范 具体规定不得承办不能胜任的业务保持应有的职业谨慎要求注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力 具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度 计划与督导注册会计师执行业务时 应当妥善规划 并对专家和业务助理人员的工作进行指导 监督和检查 证据充分 适当注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时 应当以充分 适当的证据为依据 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 不得对未来事项的可实现程度做出保证未来事项 财务预测 资本预算 经营预算以及持续经营能力等前景财务资料 注册会计师对前景财务资料的审核并不是对前景财务资料的准确性及结果能否实现或在多大程度上实现表示确认 提供担保或承担责任 注册会计师不能对未来事项能否实现或可实现的程度做出公证性质的保证 背离事项的处理 违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项 提请客户调整会计报表提请客户在会计报表附注中予以披露在审计报告中予以反映 对客户的责任 总体要求 注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下 竭诚为客户服务 守则1 注册会计师应当按照业务约定按时按质履行对客户的责任 守则2 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密 并不得利用其为自己或他人谋取利益 守则3 除有关法规允许的情形外 会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务 或有收费 是指服务报酬的收取 不是根据注册会计师的工作量来计算 而是依据注册会计师服务成果的大小或所提报告作用的大小来确定 对同行的责任 总体要求 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系 配合同行工作 守则1 不得诋毁同行 不得损害同行利益守则2 会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师 守则3 注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 守则4 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务 其他责任 总体要求 注册会计师应当维护职业形象 不得有可能损害职业形象的行为 守则1 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫 欺诈 利诱等方式招揽业务 守则2 注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 守则3 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务 也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益 守则4 会计师事务所 注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务 最新 2010年7月1日起施行 中国注册会计师职业道德守则 和 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 1 中国注册会计师职业道德守则第1号 职业道德基本原则2 中国注册会计师职业道德守则第2号 职业道德概念框架3 中国注册会计师职业道德守则第3号 提供专业服务的具体要求4 中国注册会计师职业道德守则第4号 审计和审阅业务对独立性的要求5 中国注册会计师职业道德守则第5号 其他鉴证业务对独立性的要求6 中国注册会计师职业道德守则术语表7 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则8 中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表 全面推进行业诚信建设 意义 职业道德守则 的发布 标志着我国注册会计师行业诚信建设取得又一重大成果 特点一是全面规范了注册会计师的职业道德行为 二是突出强调了注册会计师行业的社会责任 三是为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导 四是实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同 审计机关审计人员职业道德准则内部审计人员职业道德规范 案例 ABC会计师事务所接受XYZ公司委托 对其2006年度财务报表进行审计 ABC会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计 若存在下列情况 判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响 逐一分析说明情况 1 ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司 2 注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员 3 会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所 4 XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理人员 5 注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司少量股票 6 在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧 XYZ公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的 7 ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事 8 注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员 9 注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票 1 由于ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司 会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害 可能损害独立性 2 不会影响注册会计师的独立性 原因是注册会计师A的妻子仅为XYZ公司的普通职员 则不会影响其独立性 3 ABC事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经济利益 可能会影响会计师事务所的独立性 4 鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员 这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性 5 注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师B属于近亲关系 但是在XYZ公司没有重大经济利益 一般不会影响注册会计师的独立性 6 因前任由于在重大会计 审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘 ABC会计师事务所及注册会计师会有一定的威胁 可能损害会计师事务所独立性 7 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户XYZ公司的董事 包括独立董事 经理以及其他关键管理职务 A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性 所以影响A注册会计师的独立性 8 由于其女儿不是被审单位的关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 所以不影响注册会计师的独立性 9 注册会计师A的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员 但拥有XYZ公司大量股票 所以可能影响注册会计师的独立性 案例 X银行拟申请公开发行股票 委托ABC会计师事务所审计其1999年至2001年的年度会计报表 双方于2001年底签定审计业务约定书 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况 ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定 审计费用为1500000元 X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50 的审计费用 剩余50 视股票能否发行上市决定是否支付 2000年7月 ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件 向X银行以抵押贷款方式借款10000000元 用于购置办公用房 ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事 审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理 审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表 审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员 要求 请分别上述6种情况 判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害 并简要说明理由 1 事务所独立性受损 存在影响审计独立性的或有收费 2 事务所独立性受损 存在重要的债权和债务关系 3 事务所和合伙人A的独立性受损 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事 4 B注册会计师的独立性不会受到损害 因为他受雇于该银行是在接受委托的两年前 而且B注册会计师在X银行工作的1998年也不是被审会计期间 5 C注册会计师独立性受损害 因为2000年以来一直协助X银行编制会计报表 但ABC会计师事务所独立性是不受到损害 6 D注册会计师的独立性不受损 因为 D注册会计师的妻子担任X银行的统计员 不是单位负责人 主管人员 董事或委托事项的当事人等 案例 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户 2006年11月 ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书 审计V公司2006年度会计报表 假定存在以下情况 1 V公司由于财务困难 应付ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没有支付 经双方协商 ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付 在此期间 V公司按同期银行贷款利率支付利息 2 V公司由于财务人员短缺 2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师 由该注册会计师将经V公司会计主管审核后的会计凭证录入计算机系统 ABC会计师事务所未将该名注册会计师包括在V公司2006年度会计报表审计项目组 3 V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时 提供内部控制审核报告 并为此签订了业务约定书 要求 分析判断上述三种情况对ABC会计师事务所独立性是否造成影响 并说明理由 l 损害了独立性 因为事务所向被审计单位收取相应的利息 属除审计业务收费以外的直接经济利益 2 不损害独立性 因该注册会计师只是将经会计主管审核后的凭证录入计算机系统 不属于编制鉴证业务对象的数据 同时该注册会计师也没有被包括在审计项目组 3 不损害独立性 内部控制审核业务属于审计业务的延伸 不属于不相容业务 案例 ABC会计师事务所首次接受委托 承办V公司2002年度会计报表审计业务 并于2002年底与V公司签订审计业务约定书 假定存在以下情况 1 ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务 并且 通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较 向V公司保证 在审计中能够遵循独立审计准则 审计质量不会因降低收费而受到影响 2 在签订审计业务约定书后 ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事 按照原定审计计划 A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人 为保持独立性 ABC会计师事务所所在执行该审计业务前 将A注册会计师调离审计小组 3 ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作 要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务 4 V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时 提供正式纳税鉴证意见 为此 双方另行签订了业务约定书 5 前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告 ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报 因认为事实已经非常清楚 所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系 6 V公司在某国设有分支机构 该国允许会计师事务所通过广告承揽业务 因此 ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传 以招揽该国在中国设立的企业的审计业务 相关广告费已由ABC会计师事务所支付 要求 请分别上述6种情况 判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求 并简要说明理由 l 违反中国注册会计师职业道德规范的要求 与同行进行比较有贬低同行 抬高自己之嫌疑 2 违反中国注册会计师职业道德规范的要求 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事 否则应当拒绝接受委托 3 不违反中国注册会计师职业道德规范的要求 会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺 4 不违反中国注册会计师职业道德规范的要求 为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸 两者并非不相容的业务 5 违反中国注册会计师职业道德规范的要求 注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师 并要求安排三方会谈 以采取措施进行妥善处理 6 违反中国注册会计师职业道德规范的要求 中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传 因此 在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范 第三节审计质量控制准则审计质量控制的含义和作用质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 控制政策是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针与策略控制程序是指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与方法 审计质量控制的作用 质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段 质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分 且在该体系中居于核心地位 质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件 是整个民间审计职业赢得社会信任的重要措施 中国注册会计师质量控制基本准则中注协制定了 中国注册会计师质量控制基本准则 GSQC 经财政部批准 于1997年1月1日开始施行 准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序 审计工作的全面质量控制政策与程序各审计项目的质量控制程序 会计师事务所的全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序 会计师事务所应当制定和运用以下方面的全面质量控制政策 职业道德原则专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控 职业道德原则会计师事务所应当要求并督促全体专业人员 遵守职业道德规范 恪守独立 客观 公正的原则 专业胜任能力会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力 以应有的职业谨慎态度执行审计业务 工作委派会计师事务所应当将审计工作委派给那些具有相应专业胜任能力的人员 督导事务所应当建立分级督导制度 并要求各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的指导 监督和复核 督导人员是指对审计工作负有指导 监督和复核责任的各级人员咨询会计师事务所在必要时应当向有关专家咨询 业务承接无论是新接受还是连续接受委托 会计师事务所都应当考虑其自身能力和独立性 以及被审计单位的主要管理人员是否正直 诚实等因素 监控会计师事务所应对质量控制政策与程序的执行情况进行监控 审计项目的质量控制负直接责任的注册会计师应当执行全面质量控制政策和程序中适用于审计项目的质量控制程序 包括 指导监督复核 指导督导人员对于委派给助理人员的工作应当给予适当指导监督督导人员应当在审计期间履行以下监督职责 一是监督审计过程 二是了解审计期间出现的重要会计和审计问题 并及时提出处理意见 三是解决专业判断分歧 复核对于每一位助理人员所完成的工作 应当由督导人员及时进行复核 会计师事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制 会计师事务所应当根据本准则制定质量控制制度 以合理保证 一 会计师事务所及其人员遵守法律法规 中国注册会计师职业道德规范以及业务准则的规定 二 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 质量控制制度包括会计师事务所为实现目标而制定的政策 以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序 质量控制制度的要素 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序 一 对业务质量承担的领导责任 二 职业道德规范 三 客户关系和具体业务的接受与保持 四 人力资源 五 业务执行 六 业务工作底稿 七 监控 对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化 应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识 会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标 一 合理确定管理责任 以避免重商业利益轻业务质量 二 建立以质量为导向的业绩评价 薪酬及晋升的政策和程序 三 投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序 并形成相关文件记录 职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序 以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序 以合理保证会计师事务所及其人员 包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员 保持职业道德规范要求的独立性 客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序 以合理保证只有在下列情况下 才能接受或保持客户关系和具体业务 一 已考虑客户的诚信 没有信息表明客户缺乏诚信 二 具有执行业务必要的素质 专业胜任能力 时间和资源 三 能够遵守职业道德规范 人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序 合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员 业务执行指导 监督与复核咨询意见分歧项目质量控制复核 业务工作底稿 档案 会计师事务所应当制定政策和程序 以满足下列要求 一 安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密 二 保证业务工作底稿的完整性 三 便于使用和检索业务工作底稿 四 按照规定的期限保存业务工作底稿 除下列情况外 会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密 一 取得客户的授权 二 根据法律法规的规定 会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据 以及向监管机构报告发现的违反法规行为 三 接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所 监控 会计师事务所应当制定监控政策和程序 以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关 适当的 并正在有效运行 记录会计师事务所应当制定政策和程序 对质量控制制度各项要素的运行情况形成适当记录 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 第六条内部审计质量控制一般包括内部审计督导 内部自我质量控制与外部评价三个方面 第七条督导是内部审计机构负责人和审计项目负责人对实施审计工作的审计人员所进行的监督和指导 对内部审计督导的规范应遵照中国内部审计协会发布的 内部审计具体准则第九号 内部审计督导 执行 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 第八条内部自我质量控制是内部审计机构负责人和审计项目负责人通过适当的手段对内部审计质量所实施的控制 第九条外部评价是由内部审计机构以外的其他机构和人员对内部审计质量所进行的考核与评价 内部审计具体准则第9号 内部审计督导 督导 是指内部审计机构负责人和审计项目负责人对实施审计工作的审计人员所进行的监督与指导 第五条内部审计机构负责人对督导工作负主要责任 审计项目负责人负责审计现场的督导工作 第六条对于重大或敏感的审计问题 审计机构负责人应直接进行督导 审计机构负责人应采取适当的措施 尽可能减少内部审计人员的专业判断风险 第八条督导应当贯穿于审计项目的全过程 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 第十条内部自我质量控制包括内部审计机构质量控制与内部审计项目质量控制两个层次 第十三条内部审计机构质量控制主要包括以下内容 一 遵守职业道德规范 二 保持并不断提升内部审计人员的专业胜任能力 三 合理分派内部审计业务 四 依据内部审计准则制定操作规程 五 适当运用咨询手段 六 进行审计质量的内部考核与评价 七 评估审计报告的使用效果 八 监控内部审计机构质量控制政策与程序的执行 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 第十六条内部审计项目质量控制主要包括以下内容 一 指导内部审计人员执行审计计划 二 监督内部审计过程 三 复核审计工作底稿及审计报告 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 第二十四条内部审计机构可以从以下途径选择外部评价机构和人员 一 组织内部其他机构和人员 二 会计师事务所 三 管理咨询公司 四 内部审计协会 五 其他组织的内部审计机构 内部审计具体准则第19号 内部审计质量控制 第二十六条外部评价一般包括以下内容 一 内部审计机构组织结构的合理程度 二 内部审计人员履行内部审计准则的情况 三 内部审计人员的专业胜任能力 四 内部审计目标的实现程度 五 内部自我质量控制的适当性及有效性 六 其他 内部审计质量评估办法 试行 第十一条内部审计质量评估的内容主要包括以下方面 一 内部审计准则和内部审计人员职业道德规范的遵循情况 二 内部审计组织结构及运行机制的合理性 健全性 三 内部审计人员配置及专业胜任能力 四 内部审计业务开展及项目管理的规范程度 五 各利益相关方对内部审计的认可程度和满意程度 六 内部审计增加组织价值 改善组织运营的情况 内部审计质量评估办法 试行 第十三条内部审计质量评估的结果包括总体遵循准则 部分遵循准则和未遵循准则三种 中国内部审计质量评估手册 该标准体系将评估内容分为两大类别 一是内部审计环境类 主要对照 准则 中内部审计管理方面的要求 对组织的内部审计环境和管理情况进行评估 二是内部审计业务类 主要对照 准则 中内部审计实施方面的要求 对组织的内部审计方法和流程进行评估 第四节后续教育准则 提高注册会计师专业胜任能力和执业水平的重要手段 第五节注册会计师的法律责任 责任 份内应做的事承担法律责任 没有做好份内应做的事 根据法律规定而应当承担的责任 一 会计责任与审计责任 份内应做的事 一 会计责任建立和健全本单位的内部控制制度 保护本单位的资产安全与完整 保证提交审计的会计资料真实 合法和完整 二 审计责任按照独立审计准则的要求出具审计报告 保证审计报告的真实性 合法性 注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任是两种性质完全不同的责任 注册会计师的审计责任不能替代 减轻或免除被审计单位的会计责任 案例 一个单位会计信息严重失真 会计报表存在重大错误 舞弊或违法行为 假设一 注册会计师完全遵循独立审计准则和职业规范 仍没有发现会计报表中的某些错误或漏报 以致出具了与事实不相称的审计报告 假设二 注册会计师不具备专业胜任能力或没有尽到应有的职业谨慎 没有依据独立审计准则执业 未实施必要的审计程序并获取充分的审计证据 或与被审计单位合谋舞弊 出具了虚假 错误的审计报告 两种情况下单位负责人都要首先承担会计责任 情况一 由于注册会计师已按职业规范执业 不能认定是审计失败 也无须承担任何法律责任 情况二 注册会计师应承担相应审计责任 且不能借口会计报表是由被审计单位负责人提供而不承担相应责任 审计责任 审计责任包括CPA的审计法律责任和审计职业责任 法律责任CPA出现工作失误或欺诈时 在法律上应承担责任 职业责任CPA在承办审计业务时应履行的义务和职责 关系法律责任和职业责任互相补充 紧密相连法律责任一般建立在职业责任基础上 即CPA首先应当违反了职责 并给相关利益人造成了经济损失 才有承担法律责任的可能 二 注册会计师法律责任 没有做好份内应做的事 因而应当承担的责任 注册会计师法律责任如果注册会计师违反了法律 法规的规定 将受到的处罚 注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中 未能履行合同条款 或者未能保持应有的职业谨慎 或出于故意未按专业标准出具合格报告 致使审计报告使用者遭受损失 依照有关法律法规 注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任 注册会计师法律责任西方20世纪80年代之后 西方国家对CPA职业团体的态度发生了很大变化 CPA的法律责任正在逐步扩展 20世纪90年代美国专家曾估计 由于法律诉讼和赔偿金额的激增 美国会计师事务所诉讼的直接费用支出占其审计收入的20 诉讼赔偿不仅是 四大 事务所所面临的问题 也是中小事务所提供鉴证服务应当考虑的问题 安然事件我国从第一例证券民事赔偿 红光实业案 到证券市场首例获赔的 嘉宝实业案 从第一例遭遇共同诉讼的 大庆联谊 到被千人集体诉讼的 银广夏 三 注册会计师法律责任的原因CPA被控告的原因被审计单位方面的责任错误 舞弊和违反法规行为经营失败注册会计师方面的责任违约过失欺诈双方的责任使用者误解等 1 被审计单位方面的责任错误 舞弊和违反法规行为CPA未查出客户某些错误 舞弊和违反法规行为 给他人造成损失 可能遭到客户及有关方面的控告 错误是指会计报表中存在的非