第九章会计、审计法律制度.ppt

第九章会计 审计法律制度 会计法律制度 是指国家权利机关和行政机关制定的各种会计工作的法律 法规 规章和规范性文件的总称 会计关系 可以概括为两个方面 第一是对企业外部的关系 主要表现为会计人与投资者 债权人 政府机关及社会公众的关系 第二是与企业内部的关系 主要有与上级管理部门的关系和与有关职能部门的关系等 第一节会计法 会计工作管理体系 工作谁管 国务院财政部 制度谁定 国务院财政部 会计人员管理 会计人员资质分级要求 单位会计工作管理 单位负责人 一 会计法概述 一 会计和会计法的概念会计 是以货币为计量单位 根据凭证 按照规定的程序 对经济活动和财务开支 真实地 完整地进行记录 计算 分析 检查和监督的一种活动 会计法是调整会计关系的法律规范的总称 会计关系 是指国家在管理会计工作过程中和会计机构 会计人员在办理会计事务过程中发生的经济关系 会计法调整的会计关系具有以下特征 1 以货币为计量单位作为统一衡量或计量的尺度 2 根据会计凭证 按照规定的程序 全面地 系统地 真实地 准确地 连续地记录和反映经济活动和财务收支的情况 3 运用专门的核算 分析 监督和检查的方法 会计法作为国家管理经济活动的一种法律手段 它属于宏观调控法的范畴 是现代国家进行经济管理所运用的法律中的重要组成部分 是实现经济管理职能的法律 它对于加强宏观调控和改善微观经营 对于提高国民经济管理水平和企事业单位的经营素质 提高经济效益和社会效益都是很重要的 二 会计法 的适用范围我国在1985年第六届全国人大常委会第九次会议上通过并公布了 中华人民共和国会计法 以下简称 会计法 根据我国 会计法 所制定的 企业会计准则 进一步明确了 会计法 的适用范围 企业会计准则 第 条规定 本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业 设在中华人民共和国境外的中国投资企业按照本准则向国内有关部门编报财务报告 在我国 除了 会计法 以外 我国还颁布了一系列法律 法规 如 中华人民共和国注册会计师法 会计人员职权条例 企业会计准则 企业财务通则 等 它们与 会计法 共同构成了我国的会计法律法规体系 三 会计法 的原则会计法确定的会计原则是指导会计活动 对会计核算 会计监督等活动的基本要求 它为我国会计制度的规范化提供了法律依据 在 会计法 总则中规定的会计的原则有 1 合法性原则2 真实性原则3 单位负责人负责原则4 统一领导 分级管理的原则5 统一性原则 二 会计机构和会计人员 会计法 规定 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 不具备条件的 可以委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记帐 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大 中型企业必须设置总会计师 总会计师的任职资格 任免程序 职责权限由国务院规定 会计机构内部应当建立稽核制度 出纳人员不得兼管稽核 会计档案的保管和收入 支出 费用 债权债务帐目的登记工作 二 会计人员的权利义务 会计人员职权条例 对会计人员的职责作了具体规定 1 按照国家财务制度的规定 认真编制并严格执行财务计划 预算 遵守各项收入制度 费用开支范围和开支标准 分清资金渠道 合理使用资金 保证完成财政上缴任务 2 按照国家会计制度的规定 记账 算帐 报帐做到手续完备 内容真实 数字准确 帐目清楚 日清月结 按期服帐3 按照银行制度的规定 合理使用贷款 加强现金管理 做好结算工作 4 按照经济核算原则 定期检查 分析财务计划和预算的执行情况 挖掘增收节支的潜力 考核资金使用效果 揭露经营管理中的问题 及时向领导提出建议 5 按照国家会计制度的规定 妥善保管会计凭证 账薄 报表等档案资料 6 遵守 宣传 维护国家财政制度和财经纪律 同一切违法乱纪行为作斗争 7 会计人员对上级机关和审计 财政 税务等部门来本单位了解 检查财务会计工作 要负责提供有关资料 如实反映情况 另外 会计法 规定会计人员应当遵守职业道德 提高业务素质 对会计人员的教育和培训工作应当加强 会计人员调动工作或者离职时 必须与接管人员办清交接手续 一般会计人员办理交接手续时 由会计机构负责人 会计主管人员 监交 会计机构负责人 会计主管人员 办理交接手续时 由单位负责人监交 必要时主管单位可以派人会同监交 二 会计人员的资格条件关于会计人员的资格 会计法 第38条规定 从事会计工作的人员 必须取得会计从业资格证书 担任单位会计机构负责人 会计主管人员 的 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 年以上经历 会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定 会计法 第40条规定了对会计人员的消极资格的管理 因有提供虚假财务会计报告 做假帐 隐匿或者故意销毁会计凭证 会计账薄 财务会计报告 贪污 挪用公款 职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员 不得取得或者重新取得会计从业资格证书 除前款规定的人员外 因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员 自被吊销会计从业资格证书之日起5年内 不得重新取得会计从业资格证书 会计核算 会计核算基本要求 会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 会计资料的基本要求 会计资料是指会计核算过程中形成的 记录和反映实际经济业务的资料 会计凭证 账簿 财务报告和其他 会计电算化的基本要求 1 使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定 2 会计软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求 会计核算的内容 会计核算的内容主要有经济业务和经济事项两大类经济业务是指一个单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换会计法规定以下经济项目必须进行会计核算 1 款项和有价证劵的收付2 财物的收发 增减和使用3 债权债务的发生和结算4 资本基金的增减5 收入 支出 费用 成本的计算6 财务结果的计算和处理7 其他事项经济事项是指单位内部发生的具有经济影响的各类事件 比如折旧 会计年度的规定 我国 会计法 规定 会计年度自公历1月1日起至12月31日止 设立会计年度的缘由 为了更好的经营好企业 会计核算中将连续不断的经营过程分为若干相等的时期 分期进行结算 分期编制财务会计报告 分期反映单位经营的财务状况的经营成果 一般情况下 会计期间除了上面所讲的会计年度以外 还有半年度 季度和月度 以满足单位经营管理和投资者的需要 记账本位币 文字记录规定 记账本位币 我国 会计法 规定 会计核算以人民币为记账本位币 如果业务收支以其他货币为主 则也可以以其他货币为记账本位币 但财务报表中应折算成人民币 文字记录规定 1 会计记录文字应当使用中文 2 民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字 会计凭证的规定 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况 明确经济责任 并作为记账依据的书面证明 是会计核算的重要会计资料 会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证 1 原始凭证 是指经济业务发生时有经办人员直接取得的或者填制的 用以表明某项经济业务已经发生或者完成的情况 明确有关经济责任的一种原始凭证 较常见的有发票 提货单等 原始凭证的内容 原始凭证的填制和取得原始凭证的审核原始凭证的错误更正 2 记账凭证 是对经济业务事项按其性质加以归类确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证 编制记账凭证时 需以审核无误的原始凭证为依据 会计账簿的规定 1 依法建账的法律规定2 登记会计账簿的规定 依据会计凭证登记账簿按记账规则登记会计账簿 不得发生登记错误 隔页 缺号 跳行 3 账目相对 账实相符 即记录和实物 款项相符账证相符 即记录和会计凭证内容相符账账相符 即记录和账簿相符账表相符 即记录和会计报表有关内容核对相符 财务会计报告的规定 财务会计报告 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 附注 财务报告分年度半年度 月度季度等 一般定期会向本单位 投资者 债权人 及政府有关部门提供 注册会计师的审计 凡是法律 行政法规规定需进行注册会计师的审计的单位 其财务资料应先交注册会计师审计 以增强使用者对报告的信任度 另外 我国 会计法 规定 财务会计报告应交由单位负责人和会计主管签名 盖章 并对其内容负责 财产清查的规定 会计人员应对公司的财产进行财产清查 特别是在编制年度财务会计报告之前 必须进行财产清查 并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度规定进行会计处理 以保证财务会计报告反映的会计信息真实 完整 会计档案管理的规定 会计档案 是指记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据 1 会计档案应当妥善保管会计档案由会计单位机构归档 并且保管一年以后 移交会计档案管理机构或指定专人保管2 会计档案保管的期限会计档案保管的期限分为永久和定期两大类3 会计档案应当按规定的程序销毁保管期满后 会计文档应由单位档案管理机构提出销毁意见 并经批准后 由单位档案管理机构和会计机构共同销毁 其中未结清的债券债权及其他未了事项的原始凭证 不得销毁 单独抽出立卷 正在项目建设期间的建设单位 其保管期满的会计档案不得销毁 会计监督 单位内部会计监督 以注册会计师为主体的社会监督 以政府财政部门为主的政府监督 会计监督 各单位可以根据自身的需要设置会计机构 也可也以不设会计机构 但应指定会计主管人员 在日常生活中 会计工作可以一人一岗 一人多岗或者一岗多人 甚至将记账的工作委托给社会中介机构 违反会计法的法律责任 一 违反国家统一的会计制度行为的法律后果 二 提供虚假会计信息的法律责任 三 隐匿或者故意销毁会计资料的法律责任 四 授意 强令提供虚假会计信息的法律责任 五 打击报复依法履行会计职责的会计人员的法律责任 六 国家机关及其工作人员违法行为的法律责任 某企业2月12日 企业会计科会同档案科对单位会计档案进行了清理 编造会计档案销毁清册 将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁 其中包括一些保管期满但尚未结算债权债务的原始凭证 该企业在销毁会计档案中是否有违反会计法律制度规定之处 说明理由 有不合法之处 因为根据 会计档案管理办法 的规定 保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了结事项的原始凭证 不得销毁 应当单独抽出立卷 保管未了事项完结时为止 一个会计师 指导 做假账 为了帮两家企业拿到政府的奖励 身为国家注册会计师的范洪法出具了两份虚假的审计报告 替两家企业虚增投资2000余万元 2004年2月19日 有关部门吊销了范洪法的会计执业许可证和国家注册会计师证书 此前 浙江省桐乡市法院对其作出了有罪判决 范洪法有着六年国家注册会计师的从业经历 在桐乡市一家会计师事务所供职 2002年9月 桐乡市政府为鼓励企业加大技术改造 决定对企业实行投资项目奖励的政策 当年12月 桐乡市政府确定了几家具有财务审计资格的中介机构对投资项目进行专项审计 根据审计报告决定是否对企业进行奖励 范洪法所在的事务所获得了资格 他自己也成为负责此项业务的会计师 2002年12月底 接到审计任务的范洪法了解到桐乡市某公司实际投入的资金只有247万元时 范洪法竟提醒股东孙某说 只有投资额达到820万元才能获得财政奖励 要想办法弄几份假合同和假汇款来 增加 投资才行 几天后 范洪法又来到这家公司 当面 指导 有关人员采用签订假合同 虚假汇款 编制虚假不入账凭证等方法 虚增投资达544万元 范洪法如此一番 审计 后 出具了一份虚假的审计报告 这家公司将此报告上报桐乡市政府 并获得了22万元的奖励 不久 范洪法又如法炮制 帮桐乡市的另一家公司虚增投资1520余万元 并出具虚假审计报告 使该公司获得奖励48 3万元 范洪法为此得到了1 68万元的审计费用 2003年10月 桐乡市审计局和财政局联合组成调查组 对2002年度得到财政奖励的企业进行复核 结果发现了范洪法和两家企业的造假行为 2003年12月10日 桐乡市检察院以涉嫌中介组织人员提供虚假证明文件罪对范洪法依法批准逮捕 该市法院就此案经审理后认为 范洪法身为国家注册会计师 在负责对企业进行固定资产专项审计中 指导企业造假账 并出具虚假的审计报告 致使国家财政直接损失达70余万元 2004年1月18日 范洪法因犯中介组织人员提供虚假证明文件罪 被法院一审判处有期徒刑六个月 缓刑一年 并处罚金2万元 而被那两家企业骗取的70余万元奖励款 也被悉数追回 返还财政 一 审计法概述 一 审计和审计法的概念审计 是指审计机关和审计人员依照法律的规定 对依照审计法规应当接受审计的单位的财政收支 财务收支和经济活动的真实 合法 效益 进行全面审查 并将审查结果向国家有关机关报告的一系列活动的总称 第二节审计法律制度 1994年8月31日第八届全国人大常委会第 次会议通过了 中华人民共和国审计法 以下简称 审计法 自1995年1月1日起施行 中华人民共和国审计条例 同时废止 审计法 的制定 使具有中国特色的审计法律制度 在社会主义市场经济体制下基本形成 二 审计法的原则为使审计的作用得以充分发挥 审计机关的审计工作人员应当在审计活动中遵循一定的原则 根据 审计法 的规定 审计活动遵循以下原则 1 合法性原则2 独立性原则3 客观公正原则4 保守秘密原则 审计机关和审计人员运用审计方法 在对被审计单位的预算和财政收支 财务收支状况及其记录进行审核 评价等活动 中华人民共和国审计法 1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议 关于修改 中华人民共和国审计法 的决定 修正 审计机关是代表国家执行审计监督权的国家行政机关 审计机关具有法律规定的独立性和权威性 国务院设立审计署 在国务院总理领导下 主管全国的审计工作 审计长是审计署的行政首长 省 自治区 直辖市 设区的市 自治州 县 自治县 不设区的市 市辖区的人民政府的审计机关 分别在省长 自治区主席 市长 州长 县长 区长和上一级审计机关的领导下 负责本行政区域内的审计工作 具体职责 国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支 国有的金融机构和企业事业组织的财务收支 以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支 财务收支 依照本法规定接受审计监督 审计机关对前款所列财政收支或者财务收支的真实 合法和效益 依法进行审计监督 1 对本级各部门 含直属单位 和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况 进行审计监督 2 审计署对中央银行的财务收支 进行审计监督 审计机关对国有金融机构的资产 负债 损益 进行审计监督 3 对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支 进行审计监督 4 对国有企业的资产 负债 损益 进行审计监督 5 对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算 进行审计监督 6 对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金 社会捐赠资金以及其他有关基金 资金的财务收支 进行审计监督 7 对国际组织和外国政府援助 贷款项目的财务收支 进行审计监督 8 对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人 在任职期间对本地区 本部门或者本单位的财政收支 财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况 进行审计监督 三 审计程序 1 制定审计方案2 组成审计组 发出审计通知书3 依法实施审计4 提出审计报告5 出具审计意见书 1 内部审计 内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门 本单位的财政收支 财务收支 经营管理活动及其经济效益进行审核和评价 查明其真实性 正确性 合法性和有效性 提出意见和建议的一种专职经济监督活动 内部审计机构的设立与管理体制内部审计机构的审计事项内部审计机构的职权内部审计工作的程序 2 社会审计 社会审计是指社会审计组织依法独立承办审计查证和咨询服务的审计监督活动 从事社会审计工作的机构为审计事务所和会计师事务所 社会审计人员主要由注册会计师组成 我国 审计法 第30条规定 对依法独立进行社会审计的机构的指导 监督 管理 依照有关法律和国务院的规定执行 审计署报告 上海社保案201亿元资金投向 国家审计署所做的2007年第86号 上海市社保基金运营及管理情况专项审计 该报告系统揭示了自上世纪90年代上海市社保制度建立至2006年7月17日上海市社保案发之日止 上海社保基金真实的运营及管理情况 多年来 上海市社保局共计运营基本社会保险基金 企业年金 小城镇保险等8个险种的社保资金 金额共计达329 44亿 截至2006年7月17日 尚未收回的资金达255 41亿 占运营资金余额387 31亿元的66 截至2006年7月17日 对44家房地产企业贷款余额201 25亿 社保资金甚至给不法商人和企业提供了大量的资金支持 上海社保局一方面曾试图弄虚作假掩盖投资损失 另一方面又曾试图掩盖投资收益 弄虚作假掩盖损失9262 2万 长期两套报表 瞒报增值收益31 22亿 中央电视台报道说 截至目前 审计署也已组织了300人的力量 在北京 四川 陕西 甘肃等主要地区对赈灾资金和物资进行审计 受中国红十字基金会邀请 中维会计师事务所提前进驻中国红基会 开始对 5 12 地震救灾捐赠款物接受和拨付过程进行监督和后期审计工作 审计监督 审计风暴 李金华曾自称 我是国家的看门狗 1985年9月 时年42岁的李金华从陕西调任进京 担任审计署副审计长 从此开始他20余年的审计生涯 1998年 升任审计长 1999年6月 向九届全国人大做 关于1998年中央预算执行和其他财政审计情况 的报告 作为他第一次的公开审计报告 竟然引起经久不息的掌声 自此之后 每年一度的审计报告 总会引发一场令全社会沸腾的 审计风暴 20年来 审计署共为国家挽回损失逾4000亿元 审计风暴 铁道部2003年度预算执行审计结果 一 2003年 铁道部上报财政部并被批复的铁路建设基金用于建设项目的预算金额为238 8亿元 而铁道部上报国家发改委的项目计划金额为182 6亿元 造成财政部批复预算资金数额大于计划资金数额56 2亿元 不符合财政部相关规定 同时 上述财政部拨付铁道部的238 8亿元资金 铁道部当年实际向所属单位拨款221 6亿元 年末还有17 2亿元滞留在铁道部 二 2000至2003年 铁道部工程管理中心未取得国家有关部门收费许可 铁道部工程交易中心未依法取得独立法人资格 共违规收取招标费和招投标咨询服务费4149万元 作为两单位的管理支出 三 2000年至2002年 铁道部工程管理中心收取建设工程监督费1082万元 自行设立专户存储 未纳入财政专户管理 四 五 2003年 铁道部用运营管理费等企业资金补助行政事业单位经费和项目支出1 12亿元 未列入2003年度部门预算 审计风暴 49个中央部门2006年预算执行情况的审计公告 12个部门存在违规收费或未严格执行非税收入管理规定的问题 涉及金额1 85亿元 首都机场集团公司在2006年2月至3月 挪用首都机场扩建工程的专项建设资金23 1亿元 2006年 高法挪用某专项业务经费1064万元 高法办公厅以 稿费 名义领取60万元纸张款 证监会扩大开支范围和提高开支标准支出1805 01万元 发改委举办大型会议 展览会等向企业收取赞助费1340万元 财政部所属单位共计1 57亿项目结余资金未按规定审核备案 国资委本级 含监事会 挤占项目资金共计5190 32万元 2006年 海关总署挪用行预算的行政管理费项目经费列支的机关办公楼维修改造款6500万元 审计风暴 2月27日 审计署发布的2008年第一份审计公告称 2006年 18个省份的收费公路审计情况表明 一些地方政府和交通部门违规设站收费 提高收费标准 延长收费期限 给社会增加了较大的负担 1999年 北京市将北京至石家庄高速公路北京段等3条已收费3至12年的政府还贷公路 划转给新设立的首都公路发展有限责任公司 使之变为经营性公路 并重新批准收费30年 其中 1987年开始收费的北京至石家庄高速公路北京段总的收费期限达到42年 按2005年收费水平测算 累计收费将达93亿元 为该公路建设时利用银行贷款的16倍 京津塘高速公路 北京京通快速路等项目也存在此类问题 山东 湖北 广东 投资33 8亿元的济南至青岛高速公路 经测算 收回投资并有合理回报的收费年限为12 65年 但批准的收费年限却为30年 按2005年收费水平测算 将增加社会负担275亿元 审计风暴 2008年4月3日 国家审计署在全国18个省区的网省公司和发电公司进行电力建设情况审查 为有史以来最大规模的电力审计 该次审计包括立项 规划 基建 营销 调度合理性 职工持股等内容 并将在电力系统全面铺开 这次审计风暴涉及中国华能集团公司 中国大唐集团公司和中国国电集团公司和中国电力投资集团公司 主要审计内容是财务收支 法