国际税收课总结.ppt

国际税收总结 孔晓莉编写 国际税收基本内容 国际税收定义税收管辖权 国际双重征税国际避逃税国际税收协定商品税的国际协调 概念一 国际税收定义 国际税收关系是国际经济关系中一个重要的组成部分 尤其是自19世纪末至20世纪初开始 随着国际经济交往的不断发展 资本的国际性流动 劳务的提供及科学技术和交流等 都会引起各种投资所得和营业所得的实现越来越多地超越国家的范围 由于国家之间税收关系的存在 而且超越了原来意义的税收分配范围 所以引起了许多国家之间的税收权益的协调问题 而各个国家所选择的税收管辖权又不尽相同 导致这种关系更为复杂 下面对国际税收关系的分析 重点是国家与国家之间税收分配关系的处理 及各国政府与跨国纳税人关系的处理 国际税收定义 一 国际税收是超越国家范畴的分配关系国际税收与税收是既有联系 又有区别的两个范畴 国际税收首先是作为税收来存在的 具有税收的一般特征 但国际税收涉及的领域要广于税收 它所反映的是在经济交往过程中 国家与国家之间因行使各自的征税权力而发生的税收分配关系 因此 国际税收本质是 两个以上的国家 在对跨国纳税人行使各自的征税权力的过程中 所发生的国家与国家之间的税收分配关系 它是一种超越国境的税收分配 进一步分析 国际税收至少包括如下三层含义 第一 国际税收同税收一样 必须凭借政治权力来进行分配 如果没有各国政府同它们各自管辖范围下纳税人所形成的征纳关系 那么也就无从产生国家之间的税收分配关系 国际税收定义 第二 国际税收以国际间的经济贸易交往为存在的前提 如果不存在跨国纳税人 国际税收关系也就无从谈起 因为一般意义上的纳税人 只承担一个国家的纳税义务 而只有跨国的纳税人同时承担几个国家纳税义务时 才可能引起几个国家之间的税收分配问题 第三 国际税收同税收是有区别的两个范畴 其根本区别在于国际税收只涉及国家之间的财权利益分配 而不涉及其他的的经济分配关系或社会关系 国际税收定义 二 国际税收关系的产生国际税收比税收的历史要短得多 它是国际经济交往发展到一定历史阶段的产物 原始的关税是国际税收起源的典型形态 在货物进出国境时它承担了国家之间税收分配的功能 随着国际经济贸易活动的发展 资金 技术和劳务在国际上的流动 致使纳税人的所得 收入来源没有固定的地域界限 当一个纳税人的收入来源于多个国家时 由于不同的国家采取不同的税收管辖权 往往导致多个国家对同一笔跨国所得行使征税权 在这种情况下 一个国家对征税权的运用 必然会影响其他相关国家的经济利益 形成了国家与国家之间的税收分配关系 国际税收定义 特别是19世纪末至20世纪初 随着国际经贸关系的迅速发展 税收的国际化问题日益突出 国际税收问题逐渐被各国政府所重视 第二次世界大战后 世界经济格局发生了重大变化 资本的国际流动多样化 发达国家海外投资的扩大 跨国经营迅速发展 收入国际化趋势越来越明显 加上各国的所得税制度日益完善 税收的国际化问题不仅被各国政府所重视 而且许多国家单方面采取措施处理有关国际税收问题 为了公正合理地解决跨国税收分配 世界各国通过相互联系与合作 逐步形成了一系列处理单边或多边税收关系的准则和惯例 包括双边税收协定的签订 多边税收协定的签订 联合国范本 和 经济合作与发展组织范本 的制定等 至此 就形成了国际税收关系的基本框架 概念二 税收管辖权 税收管辖权包括居民管辖权和地域 来源地 管辖权两种基本形式 一个国家行使税收管辖权的原则 在不违背国际法和国际条约规定的前提下 国际上并没有规定统一的标准 各国政府都可以自由选择税收管辖权 因此 要理顺国际税收中的各种关系 最终的出路在于协调各国的税收管辖权 理想的模式是在世界范围内统一实施相同的税收管辖权 但实际上不可能做到这一点 其原因是 一方面由于在政治上没有超越国家的权力机构 另一方面经济上各国的经济发展水平相差很大 发达国家倾向于实行居民管辖权 发展中国家倾向于实行来源地管辖权 所以 要使税收管辖权完全统一起来 是办不到的 只有通过相互协调 才能逐步缩小其差别 以促进国际上税收利益分配格局的合理化 并促进世界经济的发展和繁荣 税收管辖权 国家主权 独立权 平等权 自保权 管辖权管辖权 主权独立的国家 对其领土范围内的人 物 行为 和事件均有管辖的权利 属人原则 引伸出属人税收管辖权属地原则 引伸出属地税收管辖权 管辖权 在漫长的历史发展中 国际社会已经形成了几条共同的准则 主要包括 1 领土原则 它是指主权国家对其所属领土内所发生的人 财 物和行为 都有权按本国法律实行管辖 领土原则是管辖权中最基本的原则 在这里所指的领土包括国家的领陆 领水 领空以及控制的领土 所以该原则也称属地原则 2 属人原则 它是指国家有权对具有本国国籍的人 即居民 实行法律管辖 而不必考虑他们是居住在境内还是在境外 3 保护性原则 它是指外国居民犯有危害他国主权和安全的行为时 所在国有权对这些人实行管辖 此原则主要适用于刑事管辖方面 属人税收管辖权关键是人的身份的判定 人 自然人 法人 居民 公民分为 居民和公民两种税收管辖权自然人居民 住所 居所 时间和意愿标准双重自然人居民身份的解决 形成国际惯例 顺序法解决 法人居民 各国不一致 主要有 注册地 实际管理机构 总机构等标准公民 拥有国籍的国民 主要有 出生 血缘和出生地 加入 属地税收管辖权关键是收入来源地的判定 又称 收入来源地税收管辖权收入 所得 经营所得 劳务所得 投资所得 财产所得常设机构 固定 营业 场所独立劳务所得和非独立劳务所得投资所得 股息 利息 特许权使用费财产 动产 有形动产和无形动产 和不动产不动产 坐落地 税收管辖权的选择 所谓税收管辖权 就是一种征税权 它是国家的管辖权在税收上的具体体现 也就是说 任何一个主权国家 在不违背国际法和国际公约的前提下 都有权选择最优的 或对本国最有利的 税收制度 这一制度包括三项基本内容 1 纳税主体 即由谁来纳税 具体而言是由国家行使征税权 由国家的税务部门行使税收的管理权 2 纳税客体 即对什么征税 通常而言包括收益 所得和财产等 3 纳税数量 即征多少税 它既包括宏观整体税负的确定 也包括各具体税种的确定 还包括有关征税项目征税数量的确定 显然 由于管辖权存在多重性 那么税收管辖权的选择也不会是单一的 税收管辖权的选择 大多数国家 两种税收管辖权 居民和收入来源地税收管辖权 少数国家 一种税收管辖权 收入来源地税收管辖权 极少数国家 三种税收管辖权 居民 公民和收入来源地税收管辖权 问题一 国际双重征税 国际间双重课税的缓解和消除定义 国际双重课税是指两个或两个以上国家 对跨国从事经济活动的同一纳税人所发生的同一征税对象同时征收相同或相适的税收 即发生了重叠征税 国际双重课税是各国税收管辖权交叉的结果 它对国际经济的发展产生不利的影响 一方面由于国际双重征税加重了跨国投资者的实际负担 不利于资金的国际流动和运用 另一方面国际双重征税影响商品 劳力 人才和技术的国际流动 对国际资源配置产生阻碍 所以 缓解乃至消除国际双重征税 是国际税收关系中最为实际的问题 国际双重征税 要避免国际间双重课税 一是可以采取单边免除方法 即一国政府单方面采取措施 免除本国纳税人的双重负担 而不需要取得对方国家的同意 二是可以采取双边免除方式 即两个国家之间通过签订双边税收协定不协调双方各自的跨国纳税人的税收负担 免除国际双重征税 消除国际重复征税的基本方法 一 免税法 所得 所得全额免税法 先减国外所得后找税率累进免税法 先按总所得找税率后减二 扣除法 所得 税三 抵免法 税 税全额抵免法 实报实销限额抵免法 按居住国税率计算限额 关于三种方法的计算例题 例1 A国某跨国纳税人在某年度的全部应税所得是200 000美元 其中160 000美元来自本国 40 000美元来源于B国 A国税率实行全额累进税率 160 000 含 以下的为30 160 000以上的为35 B国税率为40 比例税率 试用免税法 两种 扣除法和抵免法 两种 计算该纳税人纳税情况 与重复征税时相比少交税多少 例2 条件基本与上题相同 不同的是 A国税率为超额累进税率 问题也与上题相同 三种方法比较作业 假定有设在居住国法国的某总公司于某年在本国获取应税所得290000法郎 它在德国有一分公司同年获得应税所得69000法郎 法国实行全额累进税率 30万以下的为30 超过30万的为40 德国税率为35 比例税率 试用 免税法 两种 扣除法 抵免法 两种 分别计算该纳税人交税情况 并指出哪种方法对纳税人最有利 哪种最不利 那种对征纳双方均较有利 间接抵免计算 一层间接抵免例 A国有一母公司 在本国某年度取得应税所得1000万元 税率50 该公司拥有B国一公司50 控股权 B公司本年度取得应税所得100万 税率40 B公司税后所得全部分配股息 请计算A B公司交税情况 税后所得多少 母公司抵免多少 多层间接抵免 例 A国有一母公司 在本国某年度取得应税所得1000万元 税率50 该公司拥有B国一公司50 控股权 B公司本年度取得应税所得100万 税率40 B公司税后所得全部分配股息 B公司拥有C国一家公司50 控股权 C公司本年度取得应税所得60万元 税率为30 税后所得也全部分配 请计算A B C公司交税情况 税后所得多少 母 子公司分别抵免多少 间接抵免系列计算题作业 1 有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元 税率为46 该公司在印度有一家分公司 本年度在印度取得100万美元所得 税率40 请问 美国公司如何抵免 应纳税多少 实际纳税多少 税后所得多少 2 有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元 税率为46 该公司在印度有一家子公司 美国公司拥有印度公司100 控股权 本年度在印度取得100万美元所得 税率40 印度子公司税后所得全部分配 请问 美国公司如何抵免 各公司应纳税多少 实纳税多少 税后所得多少 3 有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元 税率为46 该公司在印度有一家子公司 美国公司拥有印度公司50 控股权 本年度在印度取得100万美元所得 税率40 印度子公司税后所得全部分配 请问 美国公司如何抵免 各公司应纳税多少 实际纳税多少 税后所得多少 间接抵免系列计算题作业 续 4 有一美国公司某年度在本国取得应税所得200万美元 税率为46 该公司在印度有一家子公司 美国公司拥有印度公司50 控股权 本年度在印度取得100万美元所得 税率40 印度子公司税后所得的一半作股息分配 请问 美国公司如何抵免 各公司应纳税多少 实际纳税多少 税后所得多少 5 现有一英国公司在某年度取得应税所得300万美元 税率50 该英国公司拥有一美国公司40 控股权 在本年度美国公司在美国取得应税所得200万美元 税率为46 美国公司税后所得全部分配 该美国公司在印度有一家公司 美国公司拥有印度公司50 控股权 本年度在印度取得100万美元所得 税率40 印度公司税后所得全部分配 请问 英国 美国公司如何抵免 各公司应纳税多少 实际纳税多少 税后所得多少 直接抵免和间接抵免综合题 假如有一美国公司1986年在美国取得应税所得1000万美元 税率46 该公司在新加坡有一家分公司 在新家坡取得所得200万美元 税率25 美国公司还在泰国有一子公司 美国公司拥有40 股权 泰国公司同年取得300万美元所得 税率40 该泰国公司拥有中国孙公司20 股权 中国公司同年取得400万美元所得 税率33 假定子 孙公司税后所得全部分配股息 泰国和中国假定没有预提税 请问 美国公司如何对下属各公司抵免 各公司纳税情况如何 各自税后所得多少 比较分析分国限额抵免与综合限额抵免法 1 如果跨国纳税人来自各国所得 全部盈利 其中有的国家税率高于本国 有的低于本国 采用综合限额抵免对纳税人有利 例如 有一总公司A在某年度取得应税总所得500万美元 税率46 其中来自B国分公司100万美元 税率60 来自C国分公司100万美元 税率33 计算 综合抵免限额为万美元分国抵免限额为万美元2 如果跨国纳税人来自各国所得 有的盈利有的亏损 其中有的国家税率高于本国 有的低于本国 采用分国限额抵免对纳税人有利 例如 有一总公司A在某年度取得应税总所得500万美元 税率46 其中来自B国分公司100万美元 税率60 来自C国分公司100万美元 税率33 同年D国分公司亏损额100万美元 税率40 计算 综合抵免限额为万美元分国抵免限额为国为万美元 税收饶让抵免 1 总公司 外国分公司46 500万100万33 23033 33交税197总税负 230税后所得 500 230 270万2 总公司 外国分公司46 500万100万33 优惠税率18 18交税212总税负 230税后所得 500 230 270万纳税人没有实惠 居住国有优惠 3 总公司 外国分公司46 500万100万33 33230优惠税率18 18 18差额15 视为已纳税收 给予抵免 15197总税负 197 18 215税后所得 500 215 285 税收饶让抵免作业 假设英国的迪乐公司在某纳税年度内在其国内获取所得50万英镑 英国所得税税率为35 该公司在中国的分公司同年获取所得折合20万英镑 中国所得税税率为33 该分公司享受优惠税率24 试问 在中英签订有税收饶让抵免条款的双边税收协定条件下 该纳税人得到多少税收抵免 获得多少中国减免税优惠政策的好处 其总税负多少 税后所得多少 问题二 国际避逃税与反避逃税 国际避逃税分析 几个基本概念辩析纳税 绿灯偷税 逃税 红灯抗税欠税骗税避税 黄灯节税 税收筹划 涉税违法与犯罪的区分 涉税违法的种类 1 违反税收法规但是未构成犯罪的行为 涉税犯罪的行为2 违反税收日常管理的行为 直接妨碍税款征收的行为 妨碍发票管理的行为 涉税违法定性依据 税收征管法及其实施细则 发票管理办法及其实施细则 刑法及相关司法解释等 值得注意 税收犯罪属于数额犯 法定犯 只有法律规定为犯罪 且数额达到刑法所规定的数额的违法行为才构成犯罪 税收犯罪适用法律 涉及到刑法又涉及到税法 由于刑法涉及到一个人的自由基至生命 而税法涉及到公民 法人的财产 因此二者都为重要公法 都有一重要的公法原则 体现在刑法中的罪刑法定 税法中的税收法定 所以 我们在税收犯罪的认定上一定要遵守两项法定原则 正确的适用刑法 税法 发挥刑法的保障人权和打击犯罪的社会功能 相关法规简介 税务执法涉及到的主要法律 法规 规章 程序法 税收征管法及其实施细则 发票管理办法及其实施细则 行政复议法 行政诉讼法 行政赔偿法 行政许可法 行政处罚法 刑法及相关司法解释等 实体法 个人所得税法及其实施细则 营业税暂行条例及其实施细则 增值税 消费税暂行条例及其实施细则 企业所得税暂行条例及其实施细则 城市维护建设税暂行条例及其实施细则等 成因分析 从不同角度有不同层次分析 A 从涉税立法 税收执法和税收司法三方面加以系统分析 1 在涉税立法方面 我国当前税收立法和税收刑事立法中存在不少主要问题 涉税立法粗陋滞后 是涉税犯罪日益猖獗和惩治不力的根本原因 2 在税收执法方面 再健全的法律也要通过税收执法活动予以实现3 在税收司法方面 税收司法是涉税法律得以实现的有力保证 是税收执法的坚强后盾 然而 当前税收司法保障存在软弱无力 2020 3 15 33 可编辑 从经济原因 制度原因 征税主体原因和纳税主体原因等四方面的原因分析 1 经济原因促使涉税犯罪频繁发生2 制度原因是造成涉税案件多发的另一因素 我国目前的税收征收管理制度不健全 不合理 有待加强 3 征税主体原因 税收征管工作是一件政策性和法律性很高的艰苦细致的工作 而有的税务干部素质不高 特别是少数税务干部经不起物质的诱惑 收受纳税人的贿赂 成为纳税人的 保护神 4 纳税主体原因 在现阶段 由于历史思潮和现实因素的冲击 我国公民的纳税意识较差 甚至连税收的起码常识都十分欠缺 公民纳税意识出现了不应有的扭曲 避税 避税原本是一个中性的定义 指通过合法手段减轻纳税义务的行为 但后来避税的合法性为越来越多的国家政府所否定 认为是错用或滥用税法的行为即违背立法意图 扰乱税收秩序 故用不违法替代合法 很多国家制定有反避税条例或规定 我国的税法也制定了反避税条款 国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差别 漏洞 特例和缺陷 规避或减轻其总纳税义务行为 国际避税问题涉及两个或两个以上国家 比国内避税问题更复杂 矛盾更突出 国际避税和国际逃税 与国际避税紧密相关的问题是国际逃税 国际避税和国际逃税的最终结果都导致有关国家的财政收入减少 财权利益受到损失 在这方面并没有根本的区别 但两者性质却不一样 因此对国际避税与逃税的处理方法也不一样 对于国际避税 一般是有关国家通过调整纳税人的收入或费用 要求纳税人进行补税 与此同时政府要反省自己的行为 因避税暴露出来的税收法规方面的问题 有关国家会对其国内税法或税收协定作出相应的修改和补充 使税法不断完善 杜绝税法漏洞 防止再次发生避税行为 对于国际逃税 则一般是根据税收协定的规定 由有关国家依照其国内税法和有关法律 法规追缴税款 加处罚金 直至查封财产 追究刑事责任 因此 在遇到具体问题时 必须对国际避税加以判定 与逃税相区别 判别国际避税的主要依据是看纳税人为少缴税而采取的手段是否违法 如果纳税人是利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差别 漏洞 特例和缺陷 规避或减轻其总纳税义务 其行为不违反税法和税收协定的有关规定 就属于国际避税 如果纳税人少缴税所采取的手段违反了有关的税收法规就是逃税行为 国际避税的方式 税收是国家对纳税人 纳税主体 和征税对象 纳税客体 进行的课征 因此要规避税收 就要避免成为纳税主体和纳税客体 国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法 国际税收协定 利用它们的差别 漏洞 特例和缺陷 规避纳税主体和纳税客体的纳税义务 不纳税或少纳税 简言之割断与税收管辖权的种种联系因素 基本方式和方法 转让定价 跨国公司可以通过关联企业之间的转让定价转移应税所得 从而避税 这是目前跨国公司在世界范围采取的一种非常重要的国际避税方法 其基本作法是 高税国企业向其低税国关联企业销售货物 提供劳务 转让无形资产 提供贷款时制定低价 低税国企业向其高税国关联企业销售货物 提供劳务 转让无形资产 提供贷款时制定高价 这样 跨国公司的利润就可以从高税国转移到低税国 转让定价例题 例1 乙国B企业是甲国A企业的全资子公司 甲国的公司所得税税率为50 乙国的公司所得税税率为15 A企业向B企业出售价格是1000万元 其成本为800万元 企业为了达到减轻整体税收负担的目的 实行转让定价 A企业按800万元的价格出售给B企业 而B企业对这批从A企业购入的货物在任何情况下均以1400万元的价格再出售给无关联的客户 1 先假定子公司不把税后利润汇回其母公司所在国甲国 我们可以分析实行转让定价对企业税收负担 甲国和乙国税收利益的影响 2 再假设子公司把税后利润全部汇回其母公司所在国甲国 分析其影响及效果 逆向避税 一般地说 避税是避重就轻 税 往低处流 但在我国 一些外商投资企业却逆水行舟 反向避税 故称 逆向避税 同时 引出一个话题 转让定价的产生动机 既有税收动机 也有非税收动机 举例说明 假定有一英国公司 现与中国某投资者各出资50 在中国成立了华英合资企业 该合资企业所需原材料及产品销售全部有英方负责 建成投产第一年 正常情况下 该合资企业盈利400万人民币 中英企业所得税率分别是18 35 但英方出于提前收回投资 获取高利的动机 通过提高原材料价格 降低销售价格 将合资企业原盈利下降到200万人民币 试通过计算比较和分析 华英合资企业税后所得全部分配时 转让定价的避税效果和对有关国家的税收收入的分配影响 转让定价计算分析题1 假定同一公司集团的A B C三个分公司分别设在甲 乙 丙 该三国公司所得税分别为50 40 15 A公司为B公司生产零部件 其成本为100万元 按当时的市场价格130万美元直接的销售给B公司 B公司组装品后按160万美元价格投放市场 但现经安排A不直接供货给B 而是以105万美元低价售给C 再由C以140万美转售给B B公司组装后仍按160万美元投放市场 试通过计算比较和分析转让定价的避税效果和对有关国家收入分配的影响 转让定价计算分析题2 某集团公司 甲国A公司为母公司 拥有乙国B子公司100 控股权 甲国税率为40 乙国税率为15 A公司向B公司提供货物 按正常市场价格销售额为800万 其生产销售成本为500万 企业为了少交税采取降低售价 A公司现按500万出售给B公司 B公司以1000万再出售给无关联客户 试比较分析 子公司税后所得60 分配与不分配给母公司 其避税效果如何 对相关性国家税收有何影响 转让定价计算分析题3 逆向避税 假定有一法国公司 现与中国某投资者各出资50 在中国成立了法中合资企业 该合资企业所需原材料及产品销售全部有法方负责 建成投产第一年 正常情况下 该合资企业盈利500万人民币 中法企业所得税率分别是18 30 但法方出于提前收回投资 获取高利的动机 通过提高原材料价格 降低销售价格 将合资企业原盈利下降到300万人民币 试通过计算比较和分析 法中合资企业税后所得全部分配时 转让定价的避税效果和对有关国家的税收收入的分配影响 避税地 利用避税地进行国际避税避税地亦称 避税港 避税乐园 指国际上轻税甚至无税的场所 即外国人可以在那里取得收入或拥有资产 而不必因之支付税金或只需支付少量税金的地方 这个场所或地方可以是一个国家 也可以是一个国家的某个地区 如港口 岛屿 沿海地区或交通方便的城市 因而也被称为 避税港 政治稳定 交通通讯发达 银行保密 外汇自由等外 避税地还具有以下几个特点 1 有明确的避税区域范围 大多数都是很小的国家和地区 甚至是很小的岛屿 2 避税港的地理位置大多靠近实行高税的经济发达国家 交通方便 并便于形成脱离高税管辖的庇护地 3 避税港提供的税收优惠形式 优惠内容及程度远远超过其他地区 避税港主要是从税务工作角度上对这类地区的命名 避税地 目前 国际上共有350多个避税港 遍及75个国家和地区 其中国际上著名的避税港有拉丁美洲的巴哈马联邦 我国的香港等 当今世界上大体有3种类型的避税地 一种是没有所得税和一般财产税的国家和地区 这一类型的避税地常被称为 纯国际避税地 另一种是完全放弃居民 公民 管辖权只行使地域管辖权的国家和地区 再一种是在按照各国惯例制定税法的同时 提供某些特殊优惠的国家和地区 避税港的产生 有历史原因 制度原因和经济原因 如从经济上看 一些国家和地区经济落后 出于振兴本国经济需要 在税收上制订较多的优惠措施 吸引国外资金和技术的流入 一些发达国家则出于缓解国内投资不足的需要 制订某些税收优惠措施 吸引本国资本回流或外国资本流入 跨国公司可以通过多种方式利用避税地进行避税 例如 选择与总公司所在国签订有可利用的税收协定的国际避税地 建立最适合于避税的常设机构 就是常用的手法 再如通过收入与费用的分配向避税地常设机构转移应税所得等 避税地带来的问题之一 基地公司 基地公司招牌公司 文件公司控股公司金融公司信托公司 利弊分析 反避逃税 在税收的征管活动中 对税务当局而言国际避税是一个十分棘手的问题 由于国际避税影响各国政府的财政收入 因此 各国都采取积极的措施 对国际避税加以防范和制止 这被称为反避税 反避税的主要措施有 第一 从纳税义务上制定具体措施 如税法中规定与纳税人有关的第三者必须提供税收情报 或纳税人某些交易的价格必须得到政府部门的认可和同意等 反避税 第二 不断调整和完善税法 如取消延期纳税 限制关联企业之间通过转让价格进行避税 控制子公司海外经营利润长期滞留在避税地等 第三 强化税收的征收管理 如成立专业的反避税机构 加强对纳税人银行账户的审查等 第四 加强国际税收合作 如开展国家之间的税收情报交换 或由国际税收组织牵头 开展多边国际避税防范措施等 正常交易原则 1 理解 2 调整转让定价的标准 4个 计算分析1 2题3 相关的方法 4个 计算 问题三 国际税收协定 国际税收协定 是指两个以上的主权国家 为了协调相互之间在处理跨国纳税人征税事务和其他方面的税收事务 依据国际关系准则 所签订的一种协议或条约 税收协定属于国际法中 条约法 的范畴 它对当事国具有同国内法效力相当的法律约束力 据统计 目前国际上已经生效的税收协定有2000多个 并且形成了具有世界性意义的两个国际性税收协定范本 由联合国专家小组提出的 发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本 简称联合国范本 下同 和由经济合作与发展组织提出的 关于对所得和财产避免双重征税的协定范本 简称经合组织范本 下同 两个范本的内容 结构大体相同 用以指导各国税收协定的签订 下一步的目标 应以最终形成世界各国共同承认的国际税收公约为方向 充分发挥税收协定在调整国际税收关系中的规范作用 国际税收协定范本 国际税收协定产生初期 签订税收协定国家比较少 进入本世纪以后 世界经济一体化的进程不断加快 越来越多的国家加入到签订国际税收协定的行列 因此 迫切需要制定出国与国之间签订税收协定时可供参照和遵循的国际标准 国际税收协定范本就是在这种国际环境下产生的 国际税收协定范本的主要作用在于为各国签订税收协定提供一个规范性样本 为解决协定谈判过程中遇到的技术性难题提供有效的帮助 税收协定范本具有两个特征 一是规范化 可供签订国际税收协定时参照 二是内容弹性化 能适应各国的实际情况 可由谈判国家协商调整 国际税收协定范本 如前所述 1977年 经合组织正式通过了 关于对所得和财产避免双重征税协定范本 联合国范本的产生背景是因为60年代以后 有大量的发展中国家加入联合国 它们认为经合组织范本倾向于发达国家利益 没有全面反映发展中国家的要求 为此 联合国经济及社会理事会通过了一项决议 要求秘书长成立一个由发达国家与发展中国家代表组成的专家小组 研究制订能够广泛代表不同区域和不同税收制度的国际税收协定范本 联合国税收专家小组拥有18个国家的代表 其中8个来自发达国家 10个来自发展中国家 这个税收专家小组于1979年通过了 关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本 联合国税收协定范本的主要意义在于探索一条关于发达国家与发展中国家缔结税收协定的便利途径 并且制定适用于这些协定的指导原则 这些指导原则 要既符合发达国家 也符合不发达国家的利益 联合国范本与经合组织范本的基本不同点在于 联合国范本强调收入来源管辖权原则 经合组织范本虽然在某些特殊例子中承认收入来源管辖权原则 但强调的是居住管辖权原则 比较符合发达国家利益 两个范本基本内容 经合组织和联合国这两个国际性税收协定范本是世界各国处理相互税收关系的实践总结 它们的产生标志着国际税收关系的调整进入了成熟的阶段 这两个范本主要包括以下几方面基本内容 一 征税权的划分与协定的适用范围两个范本在指导思想上都承认优先考虑收入来源管辖权原则 即从源课税原则 由纳税人的居住国采取免税或抵免的方法来避免国际双重征税 但两个范本也存在重要区别 联合国范本比较强调收入来源地征税原则 分别反映发达国家和发展中国家的利益 经合组织范本较多地要求限制收入来源地原则 两个范本对协定的适用范围基本一致 主要包括纳税人的适用范围规定和税种的适用范围规定 两个范本基本内容 二 常设机构的约定两个范本都对常设机构的含义作了约定 常设机构是指企业进行全部或部分营业活动的固定场所 包括三个要点 第一 有一个营业场所 即企业投施 如房屋 场地或机器设备等 第二 这个场所必须是固定的 即建立了一个确定的地点 并有一定的永久性 第三 企业通过该场所进行营业活动 通常由公司人员在固定场所所在国依靠企业 人员 进行经济活动 明确常设机构含义的目的 是为了确定缔约国一方对另一方企业利润的征税权 常设机构范围确定的宽窄 直接关系居住国与收入来源国之间税收分配的多寡 经合组织范本倾向于把常设机构的范围划得窄些 以利于发达国家征税 联合国范本倾向于把常设机构的范围划得宽些 以利于发展中国家 两个范本基本内容 三 预提税的税率限定对股息 利息 特许权使用费等投资所得征收预提税的通常做法 是限定收入来源国的税率 使缔约国双方都能征到税 排除任何一方的税收独占权 税率的限定幅度 两个范本有明显的区别 经合组织范本要求税率限定很低 这样收入来源国征收的预提税就较少 居住国给予抵免后 还可以征收到较多的税收 联合国范本没有沿用这一规定 预提税限定税率要由缔约国双方谈判确定 两个范本基本内容 四 税收无差别待遇经合组织范本和联合国范本都主张平等互利的原则 缔约国一方应保障另一方国民享受到与本国国民相同的税收待遇 具体内容为 国际无差别 即不能因为纳税人的国籍不同 而在相同或类似情况下 给予的税收待遇不同 常设机构无差别 即设在本国的对方国的常设机构 其税收负担不应重于本国类似企业 支付扣除无差别 即在计算企业利润时 企业支付的利息 特许权使用费或其他支付款项 如果承认可以作为费用扣除 不能因支付对象是本国居民或对方国居民 在处理上差别对待 资本无差别 即缔约国一方企业的资本 无论全部或部分 直接或间接为缔约国另一方居民所拥有或控制 该企业的税收负担或有关条件 不应与缔约国一方的同类企业不同或更重 两个范本基本内容 五 避免国际偷税 逃税避免国际偷税 逃税是国际税收协定的主要内容之一 两个范本对这方面所采取的措施主要有 1 情报交换 分日常情报交换和专门情报交换 日常的情报交换 是缔约国定期交换有关跨国纳税人的收入和经济往来资料 通过这种情报交换 缔约国各方可以了解跨国纳税人在收入和经济往来方面的变化 以正确地核定应税所得 专门的情报交换 是由缔约国的一方 提出需要调查核实的内容 由另一方帮助核实 2 转让定价 为了防止和限制国际合法避税 缔约国各方必须密切配合 并在协定中确定各方都同意的转让定价方法 以避免纳税人以价格的方式转移利润 逃避纳税 国际税收协定的适用范围 国际税收协定所要协调的范围也就是协定适用的范围 主要包括两个方面 一是协定适用于哪些纳税人 包括自然人和法人 二是协定适用于哪些税种 一 适用的纳税人签订避免双重征税协定是要在双方国家执行的 做为协定的适用人 居民 其身份的确定 就不能不涉及到缔约双方的国家权益和在双方国家享受协定待遇的问题 因此 要解决好协定适用于人的范围 就必须在尊重主权和不干涉内政的原则下 作出能为缔约国双方所能接受的协调规定 国际税收协定的适用范围 每个国家确定为其居民的标准是不尽相同的 对于法人即公司 企业为居民的标准 有些国家以其社会住所 即首脑机构 包括总机构 主要事务所等 所在地为准 有些国家以管理机构所在地为准 所谓管理机构 是指控制和管理的权力中心机构 还有的国家以登记注册地为准 中国是以总机构所在地为准 总机构既是首脑机构 决策中心 又是控制管理中心 总机构与管理机构是统一的 对于自然人即个人为居民的标准 一般是以住所或居所确定其居民身份 所谓 住所 一般指配偶或家庭所在地 具有永久性 所谓 居所 一般指短期停留而临时居住并达到一定期限的处所 各国规定的居住期限不同 有的国家规定为居住满1年 有的国家规定为居住满183天 有的国家还要结合考虑有无长期居留的意愿 中国税法的规定 在中国境内居住满1年的个人为居民 不满1年的为非居民 国际税收协定的适用范围 二 适用的税种避免双重征税协定适用于哪些税种 是明确协定适用范围的另一个重要方面 需要由