第五章 营业税会计.ppt

2020 3 15 cqh615 1 第五章营业税会计 本章主要内容 1 营业税概述2 营业税应纳税额的计算3 营业税会计的会计处理 2020 3 15 cqh615 2 第一节营业税概述 营业税是以在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税 二 纳税人营业税的纳税人为境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的所有单位和个人 课本P79 一 营业税概念 增值税 企业租赁或承包给他人经营的 以承租人或承包人为纳税人 2020 3 15 cqh615 3 三 营业税扣缴义务人 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为 在中国境内设立经营机构的 自行申报缴纳营业税 在境内未设立经营机构的 以代理人为扣缴义务人 没有代理人的 以发包方 劳务受让方或购买方为扣缴义务人 2020 3 15 cqh615 4 1 地域范围 在中华人民共和国境内 1 劳务 提供或接受方在境内 2 转让无形资产 不含土地使用权 接受方在境内 3 转让或出租土地使用权 土地在境内 4 销售或出租不动产 不动产在境内 境内提供保险劳务 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险 不包括境内保险机构为出口货物提供的保险 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险 2020 3 15 cqh615 5 多选题 下列各项中 应当征收营业税的有 A 境外保险公司为境内的机器设备提供保险B 境内石油公司销售位于中国境外的不动产C 境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D 境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 2020 3 15 cqh615 6 2 营业税与增值税的关系 1 征税范围完全相反 互相排斥 2 和价格的关系不一样 增值税是价外税 营业税是价內税 营业税在所得税前可以扣除 增值税在所得税前不得扣除 3 计税方法不一样 增值税中 一般纳税人采用的是购进扣税法 而营业税只有个别税额扣除情况 营业税计税依据中有扣除的情形 4 征收管理和收入归属上 增值税进口环节由海关征收归中央 其他环节中央地方共享 营业税 铁道 各银行总行 保险总公司集中缴纳的营业税由国税局负责征收 收入归中央 其他营业税有地方税务局负责征收 收入归地方 2020 3 15 cqh615 7 2020 3 15 cqh615 8 2020 3 15 cqh615 9 按 营业税暂行条例实施细则 的规定 企业下列行为属于营业税兼营行为的是 B A 运输企业销售货物并负责运输所售货物B 饭店开设客房 餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C 建材商店销售建材还兼营建筑 安装 装修业务D 电信部门为用户安装电话同时并销售电话 2020 3 15 cqh615 10 例题 单选题 下列各项行为中 属于营业税混合销售行为的是 D A 电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B 机场提供运输服务并附设商场销售货物C 建材商店销售建材并从事装修 装饰业务D 歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒 2020 3 15 cqh615 11 3 行为的有偿性有偿 是指从受让方取得货币 货物或其他经济利益但单位和个体经营这聘用的员工为本单位或雇主体提供劳务 不属于营业税的征收范围 2020 3 15 cqh615 12 视同发生应税行为 1 单位或者个人将不动产或者土地所有权无偿赠送其他单位或者个人 2 单位和个人自己新建建筑物后出售 其所发生的自建行为 3 财政部 国家税务局规定的其他情形 2020 3 15 cqh615 13 四 营业税的税目与税率 2020 3 15 cqh615 14 1 娱乐业执行5 20 的幅度税率 具体适用的税率 由各省 自治区 直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定 2 营业税纳税人从事不同税率的应税项目 分别核算 按各自税率计算营业税 未分别核算 从高适用税率 2020 3 15 cqh615 15 五 营业税纳税义务的发生时间 一 一般规定纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天 二 特殊业务纳税义务的发生时间 P81 2020 3 15 cqh615 16 例题 多选题 纳税义务发生时间的说法 正确的有 A 纳税人采用预收款方式提供租赁业劳务的 纳税义务发生时间为取得预收款的当天B 融资租赁业务的纳税义务发生时间为取得租金收入或索取租金收入凭据的当天C 纳税人将自建的不动产无偿赠送给其他单位 纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天D 纳税人自建建筑物销售 建筑劳务的纳税义务发生时间为建筑劳务完成的当天答案 ABC 2020 3 15 cqh615 17 六 营业税优惠政策 一 营业税的免税课本P82 二 营业税的起征点1 营业税起征点的适用范围仅限于个人 2 现行营业税的起征点为 1 按期纳税的 为月营业额5000 20000元 2 按次纳税的 为每次 日 营业额300 500元 纳税人营业额达到起征点的 应按营业额全额计算应纳税款 2020 3 15 cqh615 18 按营业税暂行条例规定 下列项目免征营业税的是 B A科研单位从事技术咨询 技术培训业务B从事农业机耕 排灌 病虫害防治技术培训业务C残疾人福利企业为社会提供的劳务D公园 动植物园的门票收入 2020 3 15 cqh615 19 七 纳税地点与纳税申报税收的纳税地点基本规定 纳税人的机构所在地或者居住地 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政 税务主管部门规定的其他应税劳务 应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 具体规定见课本P82 2020 3 15 cqh615 20 第二节营业税应纳税额的计算 一 营业税计税依据 一 全额计税营业税的计税依据即营业额 它是纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 如手续费 服务费 基金等 但在实际征税过程中 对一些行业的特殊情况 税法又专门规定允许纳税人作适当的扣除 2020 3 15 cqh615 21 2012年3月 某运输企业取得客运收入84万元 补票收入6万元 补收旅客携带品超重费用收入5万元 取得货运收入82万元 装卸费6万元 理货收入12万元 本月发生营运费用56万元 3月份应交营业税 A 万元A5 85B4 17C5 52D5 70 2020 3 15 cqh615 22 应纳营业税 84 6 5 82 6 12 3 5 85万元 2020 3 15 cqh615 23 某歌舞厅某月取得门票收入60万元 台位费收入30万元 相关的烟酒饮料收入20万元 鲜花小吃收入10万元 假定适用税率为15 请计算应交营业税应纳税额 营业额 适用税率 60 30 20 10 15 18 万元 2020 3 15 cqh615 24 二 差额计税 1 交通运输业 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位和个人的 以其取得的全部价款和价外费用减去支付给其他单位和个人的运费后的余额为营业额 2 建筑业 对建筑业的总承包人 将工程分包或转包给他人的 以全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额 2020 3 15 cqh615 25 3 旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的 以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费 交通 门票和其他代付费用后的余额为营业额 4 外汇 证券 期货等金融商品转让 按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额 货物期货不缴纳营业税 5 其他 2020 3 15 cqh615 26 某旅行社组团旅游共收取旅游费20000元 支付餐费 门票费 住宿费 交通费共15000元 计算应交营业税应纳营业税 20000 15000 5 250 2020 3 15 cqh615 27 三 核定计税依据对纳税人提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由 或者视同发生应税行为而无营业额的 主管税务机关有权依据以下原则确定营业额 1 按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定 2 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 3 按下列公式核定计税价格 计税价格 营业成本或工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 上述公式中的成本利润率 由省 自治区 直辖市地方税务局确定 2020 3 15 cqh615 28 某建筑公司自建一建筑物后对外出售 建筑成本300万元 当地成本利润率20 对外售价400万元 计算其应纳的营业税 正确答案 1 应纳建筑业营业税 300 1 20 1 3 3 11 13 万元 2 销售不动产营业税 400 5 20 万元 2020 3 15 cqh615 29 四 其他规定1 单位和个人提供营业税应税劳务 转让无形资产和销售不动产发生退款 凡该项退款已征收过营业税的 允许退还已征税款 也可以从纳税人以后的营业额中减除 2 单位和个人在提供营业税应税劳务 转让无形资产和销售不动产时 价款与折扣额在同一张发票上注明的 才可以以折扣后的价款为营业额 3 单位和个人提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产时 因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入 应并入营业额征收营业税 2020 3 15 cqh615 30 五 税额扣减营业税纳税人购置税控收款机 可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税 1 适用范围 增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机 2 扣税方法 凭购进税控收款机取得的增值税专用发票 按照发票上注明的增值税税额 抵免当期应纳增值税或营业税税额 按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款 依下列公式计算可抵免税额 可抵免的税额 价款 1 17 17 2020 3 15 cqh615 31 例题 单选题 某运输公司2012年2月运输收入200000元 当月购买一台税控收款机 支付3744元并取得普通发票 当月应纳营业税 元 A 5887 68B 5251C 5456D 6000 2020 3 15 cqh615 32 答案 C 解析 应纳营业税 200000 3 3744 1 17 17 6000 544 5456 元 2020 3 15 cqh615 33 第三节营业税的会计处理 一 会计账户的设置二 一般业务营业税的会计处理三 特殊业务营业税的会计处理 2020 3 15 cqh615 34 第三节营业税的会计处理 一 应交税费 应交营业税 账户企业按规定计算出应缴的营业税 代扣代缴的营业税及收到退回的营业税时 计入其贷方 实际缴纳营业税 补缴营业税 结转退回的营业税时 计入其借方 期末贷方余额为应缴而未缴的营业税 借方余额为多缴的营业税 二 营业税金及附加 账户该账户核算企业主营业务应缴的营业税等 企业根据应税收入计算的应冲减营业收入的应缴营业税 借记该账户 收到退回的营业税时 计入其贷方 期末 将该账户的余额转入 本年利润 账户 结转后无余额 一 会计账户的设置 2020 3 15 cqh615 35 三 其他业务成本 账户该账户核算企业主营业务之外的属于其他业务的各项支出 包括成本 费用 相关税金及附加等 企业出租无形资产取得的租金收入应缴的营业税 应借记该账户 四 固定资产清理 账户企业 不包括房地产开发企业 销售 报废 清理固定资产时 根据应税收入计算的应缴营业税额 计入该账户的借方 期末 应将其余额转入 营业外收入 或 营业外支出 2020 3 15 cqh615 36 二 一般业务营业税的会计处理 1 运输企业应缴营业税的会计处理 1 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 2 自2010年1月1日起 对中华人民共和国境内 以下简称境内 单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税 2020 3 15 cqh615 37 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 所以 企业在取得全程运费后 借记 银行存款 等账户 对于本企业应确认的收人 贷记 主营业务收入 支付给其他企业运费时 借记 其他应付款 账户 贷记 银行存款 账户 计算应缴纳的营业税时 借记 营业税金及附加 等账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 2020 3 15 cqh615 38 国内某海运公司2011年1月在境内取得货运收入900万元 转付给境内其他承运企业200万元 从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入1000万元 由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入600万元 该海运公司应纳营业税为多少万元 答案 对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税 应纳营业税 900 200 3 21 万元 2020 3 15 cqh615 39 1 由于建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的 以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额2 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 2 建筑业企业营业税的会计处理 2020 3 15 cqh615 40 在总承包人收到全部承包款项或应确认收入时 借记 银行存款 应收账款 等账户 按应确认的收入贷记 主营业务收入 账户 按应支付给分包人或转包人的工程款项贷记 应付账款 账户 总承包人在计算本企业应纳的营业税时 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 总承包人在支付分包或转包款项并代扣营业税时 借记 应付账款 账户 贷记 应交税费一一应交营业税 和 银行存款 账户 2020 3 15 cqh615 41 某建筑公司2011年1月承包甲单位的一项建筑工程 根据合同规定 采用包工不包料的方式进行工程价款结算 9月份工程完工并验收合格 该建筑公司取得工程价款2200万元 同时 甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元 该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元 计算该建筑公司应缴纳的营业税 答案 应纳营业税 2200 3 2875 3 152 34 万元 2020 3 15 cqh615 42 某建筑公司2月发生如下业务 自建同一规格和标准的楼房两栋 建筑安装总成本3000万元 成本利润率20 该公司将其中一栋自用 另一栋对外销售 取得销售收入2400万元 计算该建筑公司当月应缴纳的营业税 答案 建筑业营业税 3000 50 1 20 1 3 3 55 67 万元 销售不动产营业税 2400 5 120 万元 应纳营业税合计 55 67 120 175 67 万元 2020 3 15 cqh615 43 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒 饮料 茶水 鲜花 小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 企业在取得营业额时 借记 银行存款 等账户 贷记 主营业务收入 计算应缴纳的营业税时 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 3 娱乐业应交营业税的会计处理 2020 3 15 cqh615 44 4 旅游企业营业税的会计处理旅游企业组织旅游团在境内旅游的 以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费 用餐费 交通费 门票和其他代付费用后的余额为营业额 会计准则规定旅游企业以收到的旅游费全额作为营业收入 代收代付的各项费用作为营业成本 2020 3 15 cqh615 45 企业实现收入时 按全程旅游费借记 库存现金 银行存款 应收账款 等账户 贷记 主营业务收入 账户 支付给其他单位的房费 餐费 交通费 门票和其他代付费用等 借记 主营业务成本 账户 贷记 银行存款 账户 根据计税营业额计算的营业税 借记 营业税金及附加 账户 贷记 应交税费一一应交营业税 账户 2020 3 15 cqh615 46 5 转让无形资产企业转让无形资产的行为属于企业所谓非营业活动 所以 企业在转让无形资产时 按实际取得所谓转让收入 借 银行存款 等账户 按无形资产的账面价值贷记 无形资产 账户 按应支付的相关税费 贷记 应交税费 等账户 按其差额 贷记或借记 营业外收入 或 营业外支出 2020 3 15 cqh615 47 6 房地产开发企业房地产企业以房屋等不动产作为其经营的主要业务 应和其他企业主营业务的核算一样 计入 营业税金及附加 账户 即在企业实现收入时 借记 银行存款 应收账款 等账户 贷记 主营业务收入 账户 计提营业税金时 借记 营业税金及附加 贷记 应交税费 应交营业税 2020 3 15 cqh615 48 7 非房地产开发企业销售不动产营业税的会计处理 由于非房地产开发企业的房屋 建筑物等不动产是作为企业的固定资产进行管理的 所以在企业将作为固定资产管理的房地产对外销售时 应通过 固定资产清理 账户进行核算 即取得收入时 按照销售额借记 银行存款 应收账款 等账户 贷记 固定资产清理 账户 按照应税销售额和适用税率计算营业税时 借记 固定资产清理 账户 贷记 应交税费 应交营业税 账户 实际缴纳时 借记 应交税费 应交营业税 账户 贷记 银行存款 账户 2020 3 15 cqh615 49 8 金融保险业贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为 贷款业务以利息收入全额为营业额计征营业税 金融商品转让业务 按股票 债券 外汇 其他金融商品四大类来划分 营业额 卖出价 买入价 2020 3 15 cqh615 50 9 邮电通信业一般以收入全额为营业额 多方合作共同提供服务的 以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额 2020 3 15 cqh615 51 某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元 邮寄业务收入300000元 信封 信纸销售收入40000元 其他邮政业务收入60000元 该邮局当月应缴纳营业税 A 168000元B 18000元C 25000元D 30000元 答案 B该邮局当月应缴纳营业税 200000 300000 40000 60000 3 18000 元 2020 3 15 cqh615 52 10 文化体育业文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业 体育业取得的全部收入 其中包括演出收入 播映收入 不含广告播映 其他文化收入 经营游览场所收入和体育收入等 例题 单选题 某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元 点歌费1万元 广告播映费5万元 该电视台当月应纳营业税为 万元 A 0 54B 0 64C 0 66D 0 90 答案 B应纳营业税 12 1 3 5 5