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高级会计实务模拟试题（锦囊班2）1.案例分析题一（本题10分）（一）东方公司是一家从事电子产品生产销售的企业，该公司2011拟并购当地另一家同类型的公司黄河公司。并购前，两家公司不存在关联方关系。并购后，东方公司存续，黄河公司解散。（1）合并前两家公司的主要财务数据如下： 项目东方公司黄河公司净利润（万元）14 0003 000普通股数（万股）7 0005 000股东权益（万元）35 00020 000市盈率（倍）2015（2）东方公司和黄河公司的股票面值均为1元。如果合并成功，估计新的东方公司每年将因规模效益减少费用1 000万元。（3）东方公司打算以增发新股的方式以1股换4股黄河公司股票完成合并。（4）假设两家公司的企业所得税税率均为30%。要求：（1）判断该并购属于那种方式？（至少回答出两种方式）（2）计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率。（3）计算合并成功后新的东方公司的每股收益。（4）假设黄河公司在2009年实施股权激励计划，公司管理层等有关人员共获得100万份股票期权，行权价格5元/股，行权条件为在公司服务满5年。根据有关规定分析：黄河公司在被东方公司合并后，股权激励计划是否继续有效？如果无效，解释理由。如果有效，股票期权数量和行权价格是否需要调整？如何调整？给出调整结果。（5）说明在本次合并中，是否有可能产生商誉？如果不可能，简要解释原因；如果可能，说明在什么情况下产生商誉？（题目编号：SA2011-gjkjsw-jn-2-2-1我要提问查看别人的提问）答案： （1）由于并购后东方公司存续，黄河公司解散，因此，属于吸收合并；由于两家公司均属于电子产品生产销售企业，又处于同一地域，因此属于横向并购；由于东方公司以自己发行的股份换取黄河公司的股份，因此属于股份置换式并购。（2）计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率；公司每股收益每股净资产每股市价市净率东方公司14 000/7 0002（元）35 000/7 0005（元）22040（元）40/58黄河公司3 000/5 0000.6（元）20 000/5 0004（元）0.6159（元）9/42.25（3）计算合并成功后新的东方公司的每股收益净利润14 0003 0001 000（130%）17 700（万元）股数7 0005 000/48 250（万股）每股收益17 700/8 2502.15（元）（4）股权激励计划继续有效。理由：根据规定，公司合并时，激励计划继续实施。股票期权的数量和行权价格需要调整。股票期权数量和行权价格根据公司合并时股票的转换比例调整，标的股票变更为合并后公司的股票。调整后的数量：1000.2525（万股）调整后的行权价格：5/0.2520（元/股）（5）有可能。东方公司的合并成本大于合并中所取得的黄河公司可辨认净资产公允价值时，其差额应确认为商誉。2.案例分析题二（本题10分） A上市公司于2010年6月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：（1）合并前A公司股本2 000万元，B企业股本1 500万元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。（2）A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元，B企业每股普通股当日的公允价值为30元。（3）2010年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。（4）2010年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（5）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。（6）B企业2009年实现合并净利润2 000万元，2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8 000万元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。要求：（1）从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。（2）确定该项合并中购买方的合并成本。（3）计算合并商誉。（4）计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。（5）计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。3.案例分析题三（本题10分）2010年4月15日，天健股份有限公司（下称天健公司）与某外商签订了销售合同，合同约定天健公司将于2010年10月15日将塑料制品销售给该外商。经计算生产该批塑料制品需甲材料4 000吨，签订合同时甲材料的现货价格为9 000元/吨。天健公司担心甲材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的4 000吨甲材料期货，并将其指定为塑料制品生产所需的甲材料的套期。当天甲材料期货合约的价格为9 000元/吨。甲材料期货合约与天健公司生产塑料制品所需要的甲材料在数量、品质和产地方面相同。2010年9月5日，甲材料的现货价格上涨到12 000元/吨，每吨价格上涨了3 000元，期货合约的交割价格为12 100元/吨。当日，天健公司购入了4 000吨甲材料，同时将期货合约卖出平仓。天健公司对上述期货合约进行了如下会计处理： （1）将该套期划分为现金流量套期。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。（4）在塑料制品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。要求：1分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。2分析、判断天健公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。4.案例分析题四（本题10分） 锦江公司是一家大型国有控股集团公司，控制甲乙丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲乙丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：资料一：甲是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中锦江公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2010年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：（1）公司于3月10日授予公司董事（包括独立董事）、监事（包括监事会主席）和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人（均来自控股公司）、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理（执行董事）。2010年3月25日公司将发布2009年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告。（2）公司打算回购股份一半的股票期权（即400万股）作为股权激励的股票来源。（3）核心技术骨干王某虽然于2008年在甲上市公司工作时曾经因泄密公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。（4）公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万的股份。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。资料二：乙公司是一家主营游戏开发的上市公司，公司主营业务风险较高。2009年12月，乙公司披露了股票期权计划如下：（一）股票期权的条件根据公司股权激励计划的规定，可行权条件为：1.2010年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%； 2.2011年年末,公司可行权条件为企业2010年2011年两年净利润平均增长率不低于15%； 3.2012年年末,公司可行权条件为企业2010年2012年3年净利润平均增长率不低于12%； （二）股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格 1.股票期权的授予日：2010年1月1日。 2.授予对象： 董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。 3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。 4.授予数量：授予每个激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本的0.5%。（2010:20-2-0=18 2011:20-2-2-0 =16 2012:20-2-2-2=14）根据乙公司测算，其股票期权在授予日的公允价值为5.40元/份。 2010年乙公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，乙公司预计2011年将保持快速增长，2011年12月31日有望达到可行权条件；另外，企业预计2011年没有激励对象离开企业。 2011年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，乙公司预计2012年将保持快速增长，2012年12月31日有望达到可行权条件；另外，企业预计2012年没有激励对象离开企业。 2012年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。 2013年12月31日，甲公司激励对象全部行权。资料三：2010年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：年份公允价值支付现金2010282011302012363220134240201450第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。要求：（1）如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。（2）分析、判断资料二属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由。（3）分析、判断乙公司股票期权的可行权条件是市场条件还是非市场条件。（4）编制乙公司2010年、2011年、2012年相关会计分录。（5）假定乙公司在授予日后第二年修改授予日的股票期权公允价值为每股8元， 授予日的权益工具的数量不变，B公司2011应如何处理？（6）丙公司在2011年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值？并简要说明理由。（7）说明丙公司20102012年和2013-2014年的会计处理方法异同。5.案例分析题五（本题12分） 甲卫生防疫疾病控制中心（下称防疫中心）系某市卫生局所属的事业单位，尚未实行国库集中收付制度。2011年市卫生局财经检查小组在对该中心2010年财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项： （1）为了应对甲型H1N1流感流行的趋势，防疫中心向市卫生局申请增拨500万元财政资金用于购买专项设备（该金额超过了规定限额），市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。2010年3月1日，防疫中心收到财政资金500万元，通过政府采购程序购入了4台专用设备，支付了采购资金450万元。防疫中心在对该事项进行会计处理时，将拨入的财政专项资金500万记入其他收入；购入的专用设备，在增加固定资产450万元的同时，增加了专用基金450万元；将剩余的、可以留归本单位使用的50万元拨入专款转入了其他应付款。（2）防疫中心将按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的资金50万元，用于日常经费支出。取得资金时，防疫中心将其记入了财政补助收入，在支付办公费用等购买商品和接受服务时，将其记入了事业支出。（3）防疫中心在中心主任李某的主持下通过了一项动议，将防疫中心的一台账面价值为200万元的旧设备对外投资。该投资项目是防疫中心为了开拓业务，与某制药公司达成协议，合作生产流感疫苗。根据协议规定，防疫中心投入的设备按照账面价值作价200万元，投入后在新成立公司持股比例为15%。投资时同类资产按照同等新旧程度评估价值为150万元。防疫中心投出资产时，一方面减少固定资产200万元，同时减少固定基金200万元，除此之外，未作其他账务处理。(4) 防疫中心为了广开财路，经防疫中心管理层批准，责成后勤部门将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入80万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。 (5) 防疫中心与制药公司联营投资后，将收到的分回利润30万元计入了经营收入。要求：1根据国有资产管理的规定，判断上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由。2根据事业单位会计制度，分析、判断上述各项的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。3根据财政部政府收支分类改革方案的通知，分析、判断防疫中心收到的拨入专项设备款和纳入经费预算的日常经费，按支出功能和按支出性质应如何进行分类。6.案例分析题六（本题10分） 为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，某省人民政府对所属的政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：（1）对于卫生防疫部门，其主要职责是保障人民的生命安全，防范各种剧烈传染病的扩散和传播，对各种传染源进行监测、分析和控制。为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别投资5 000万元和2 000万元资金用于卫生防疫事业。（2）对于工商行政管理部门，其主要职责是贯彻执行国家有关工商行政管理的法律、法规、方针政策，依法组织管理工商企业的登记注册，负责监督管理企业的经营行为，对企业进行年检等。作为政府对社会提供服务的窗口，其服务质量的高低，代表了政府的形象，因此，应该在工商行政管理中做到高效办事、微笑服务，让人民满意。为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别对企业到工商行政管理部门来办事的人员发放问卷调查，对机关办事效率、服务态度等是否满意进行调查。（3）对于劳动与社会保障部门，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2009年某省所属的A城市和B城市开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。A市现有14 000名下岗失业人员，2009年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用280万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有12 000人实现了再就业。B市现有下岗失业人员4 000人，2009年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用60万元。经过再就业培训，在4 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。 要求：1分析、判断对卫生防疫部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。2分析、判断对工商行政管理部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。3分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。4分别计算A城市和B城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率，并指出哪个城市为最佳再就业培训城市。7.案例分析题七（本题18分）泰山股份有限公司（以下称泰山公司）是在中国境内上市的公司，对内部控制的建立和实施一直非常重视，2011年3月中兴新世纪会计师事务所接受委托对泰山公司2010年度的内部控制进行审核。中兴新世纪会计师事务所通过检查泰山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制，资料如下。资料1：注册会计师从泰山公司董事会会议记录中发现以下陈述：（1）内部控制建设有助于及时识别和防范风险以完全保证公司战略目标的实现；（2）如果公司建立了健全的内部控制并有效按照内部控制执行就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要；（3）公司建立的内部控制制度应具有客观性和严肃性，不能更改。资料2：泰山公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是公司全体员工的事情，包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任，人人有责任。资料3：泰山公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下：（1）审核公司内部控制及其实施情况并定期向中兴新世纪会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作；（2）负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告；（3）处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。资料4：泰山公司对出纳工作岗位特别规定如下：（1）出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计负责；（2）出纳员对库存现金要做到“日清月结”，对“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告；（3）出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，并由其核对检查；（4）出纳员的个人名章最好交给财务负责人保管；（5）为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。资料5：泰山公司对各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下：（1）供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；（2）销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；（3）仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；（4）负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。资料6：泰山公司对风险评估作出以下要求：（1）泰山公司管理层表明，公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险；（2）泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的降低风险措施；（3）泰山公司2011年计划采用联营和增发新股来回避风险。要求：请根据企业内部控制基本规范及其应用指引，对注册会计师了解到的上述资料1至资料6的各种情形予以分析，分别指出内部控制的观点或做法是否存在不当之处，并分别简要说明理由。8.案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）泛海公司的有关资料如下：公司是一家国有企业，由于公司所从事的煤炭生产属于夕阳产业，公司希望能够进入新的行业。根据目前我国政府政策支持的力度，公司判断未来新能源产业风能发电必然会有很好的发展前景。但是，如果公司自主开发实施风能发电，其发展速度远远不能达到现有行业发展，故公司决定实施并购，希望通过吸收合并一家风能发电企业。公司详细的制定了相关的并购战略规划，经过搜寻并购目标，公司确定万达公司为潜在的并购对象。公司进行了详细尽职调查，并将调查结果报经公司董事会和股东大会审核。（1）为了评价万达公司的经营状况以确定是否合并，泛海公司采用了EVA评价方法进行测评，已知万达公司2009年资产负债表和利润表如下：资产负债表 编制单位：万达公司 2009年12月31日 单位：百万元资 产年末余额年初余额负债和股东权益年末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金52402000短期借款48003600交易性金融资产480960交易性金融负债应收票据640880应付票据400320应收账款3184015920应付账款80008720预付款项1760320预收账款800320应收股利00应付职工薪酬2400880应收利息00应交税费400320其他应收款9601760应付利息9601280存货952026080应付股利00一年内到期的非流动资产6160880其他应付款12801360其他流动资产6400预计负债00流动资产合计5724048800一年内到期的非流动负债4240400流动负债合计2328017200非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产03600长期借款3600020000持有至到期投资应付债券2392026800长期股权投资24000长期应付款00长期应收款专项应付款00固定资产9904076400递延所得税负债00在建工程14402800其他非流动负债00固定资产清理0960非流动负债合计5992046800无形资产480640负债合计8320064000开发支出股东权益：商誉股本80008000长期待摊费用4001200资本公积800800递延所得税资产00盈余公积80003200其他非流动资产2400未分配利润6124058400非流动资产合计10400085600减：库存股00股东权益合计7804070400资产总计161240134400负债和股东权益总计161240134400利润表 编制单位：万达公司 2009年度 单位：百万元项目本年金额上年金额一、营业收入240000200000减：营业成本211520180240营业税金及附加22402240销售费用17601600管理费用36803200财务费用88007680资产减值损失00加：公允价值变动收益00投资收益4800二、营业利润124805040加：营业外收入3600760减：营业外支出800三、利润总额160005800减：所得税费用40001450四、净利润120004350要求：（1）若公司资产负债表中的“在建工程”均符合主业规定。2009年研究与开发支出计入当期管理费用共800百万元，当期符合资本化条件的无形资产200万元；处置战略性长期股权投资收益400万元，财务费用中约一半为利息费用。公司采用国资委规定的加权平均风险收益率5.5%作为资本成本，所得税率为25%。如果以EVA作为评价是否并购的唯一标准，请判断该公司是否能够实施并购？ （2）试说明EVA经济涵义？在实务中有何局限？（3）已知泛海公司和万达公司合并前没有关联关系，若泛海将全资收购万达，合并后将注销万达公司法人实体地位。2010年3月5日，泛海公司在没有支付全部款项的前提下全面接管了万达公司，并办理了相关的产权转让手续。合并时泛海公司按照1:2的股权比例对万达公司实施了换股合并。试问本次并购属于哪种类型的并购（至少回答两种）？（4）请判断万达公司处在企业生命周期的哪一个阶段？简要说明该阶段应采取财务战略。如果万达公司试图采用股权激励方式奖励公司管理层，应最好采用哪种股权激励方式？（5）已知万达公司在被合并前实施了公司高管的股权激励方案，方案规定：三年期间为等待期，等待期内公司高管不许离职；若达到三年期限，公司高管有权利在第三年末按照每股15元的价格购买公司股票。实施激励的高管期权总份数1000万份。试问合并后万达公司的股权激励方案是否需要取消，如果是请说明理由，如果不是请给出方案调整措施。（6）泛海公司经营煤炭业务时，一直保持职能型业务结构类型，在兼并万达公司后，风力发电行业与煤炭行业存在较大差异，试问泛海公司应如何调整其组织结构，以适应公司新的发展？除了组织结构调整外，泛海公司还需要做哪些事情以实现并购成功？（7）请分析泛海公司的并购流程是否合理，请指出不合理之处。9.案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出（50万元以上）、物品和服务采购支出（单笔10万元以上）实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的2010年甲大学年度预算为5 000万元。2010年1至11月份，甲大学累计预算支出数为4 000万元，其中，3 500万元已由财政直接支付，