会计学 企业主要经济业务的核算.ppt

第三节账户及借贷记账法的应用 第四章企业主要经济业务的核算 第一节企业主要经营活动描述 第二节筹资业务的核算 接受所有者投资涉及 实收资本 和 银行存款 固定资产 等资产类账户借方实收资本贷方借方资产类账户贷方期初余额期初余额本期减少本期增加本期增加本期减少本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额 例子 1 红太阳公司2006年2月1日成立 收到甲投资者投入的房屋一栋 该房屋在甲投资者的账面记载其价值500000元 双方最终确认其价值600000元 借 固定资产600000贷 实收资本 甲600000 2 上述红太阳公司2006年2月1日成立时 还收到乙投资者投入货币资金200000元 已存入银行 借 银行存款200000贷 实收资本 乙200000以上两笔业务可以编制一个复合会计分录 具体内容如下 借 银行存款200000固定资产600000贷 实收资本800000 筹资业务的核算 续 向银行借款涉及 长期借款 短期借款 和 银行存款等账户借方短期借款贷方借方银行存款贷方 长期借款 期初余额期初余额本期减少本期增加本期增加本期减少本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额期末余额 例子 3 红太阳公司2006年6月1日 向工商银行借入期限为三个月 年利率为3 到期还本付息的借款30000元 所借的款项存入银行 借 银行存款30000贷 短期借款30000 4 2006年6月30日 红太阳公司向建设银行借入3年期的长期借款100000元 到期还本付息 年利率6 款项已存入银行 借 银行存款100000贷 长期借款100000 第三节生产准备业务的核算 一 固定资产采购业务 一 概念固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 二 固定资产的分类生产经营用按经济用途非生产经营用使用中按使用情况未使用不需用自有按所有权租入 三 固定资产取得时的计价 我国企业会计准则规定 固定资产应当按照成本进行初始计量 即按其取得时的实际成本入账 所谓实际成本 亦称原始成本 原始价值或原价 是指为购建某项固定资产 使其达到可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 四 固定资产取得账务处理1 购入不需要安装的固定资产涉及 固定资产 账户借方固定资产贷方期初余额本期增加本期减少本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额 例子5 红太阳公司购入一套不需要安装的设备 发票价格100000元 发生的运杂费5000元 款项以全部付清 借 固定资产105000贷 银行存款105000 四 固定资产取得账务处理 续 2 购入需要安装的固定资产涉及 在建工程 账户借方在建工程贷方期初余额本期增加本期减少本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额所安装的固定资产达到预定可使用状态时 转入 固定资产 账户 例子6 红太阳公司购入一台需要安装的生产流水线 发票注明的设备价格为500000元 支付的运杂费42000元 该设备的安装由某安装公司负责 共支付安装费用10000元 已通过银行付讫 本例涉及以下三项经济业务 1 支付设备价款 运杂费合计542000元借 在建工程542000贷 银行存款542000 2 安装过程中 支付安装费用时借 在建工程10000贷 银行存款10000 3 设备安装完毕 结转在建工程成本时 借 固定资产552000贷 在建工程552000 二 材料采购业务 一 外购材料的计价按照我国 企业会计准则 的规定 各种材料应当按取得时的实际成本记账 材料采购成本 买价 采购费用采购费用 即企业在采购材料过程中所支付的各项费用 如运输费 装卸费 保险费 包装费 中途仓储费 运输途中的合理损耗 材料入库前的挑选整理费等 二 材料采购业务 续 账户 在途物资 未入库 原材料 已入库 银行存款 应付账款等账户 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 应付票据账户 商业汇票 预付账款账户 二 材料采购业务 续 账务处理 支付买价按应计入材料采购成本的金额 借记 在途物资 账户 按可抵扣的增值税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 账户 按实际支付或应付的款项 贷记 银行存款 应付票据 应付账款 等账户 例子7 8月2日 购入表中列示的材料 价款及增值税税款已用银行存款支付 材料尚未入库 红太阳公司属于一般纳税人 增值税税率为17 项目数量单价价款税款甲材料200Kg100元200003400乙材料300Kg50元150002550丙材料500Kg15元75001275合计 425007225借 在途物资 甲材料20000 乙材料15000 丙材料7500应交税费 应交增值税 进项税额 7225贷 银行存款49725 二 材料采购业务 续 支付并分摊采购费用所发生的采购费用能够直接确定归属的对象 将实际所发生的采购费用直接计入所采购材料的采购成本中 即直接记入 在途物资 账户及其所属的明细账 所发生的采购费用 是为两种以上的材料共同发生 应由各种材料共同负担 确定适当的分配标准 使采购费用合理分摊 常用的分配标准有重量 体积 买价 数量等 例子8 假定上例中 红太阳公司8月7日以银行存款支付上述材料运杂费5000元 并假设该公司以甲 乙 丙材料的重量为分摊标准 采购费用的分摊如下 分摊率 5000 200 300 500 5 元 吨 甲材料应分摊的运杂费 5 200 1000 元 乙材料应分摊的运杂费 5 300 1500 元 丙材料应分摊的运杂费 5 500 2500 元 合计5000 元 根据以上的分摊结果 应编制会计分录 借 在途物资 甲材料1000 乙材料1500 丙材料2500贷 银行存款5000 二 材料采购业务 续 结转入库材料的采购成本材料在验收入库后 应当按照其实际成本从 在途物资 账户转入 原材料 账户例9假定11月8日上述例子7 8的材料验收入库 借 原材料 甲材料21000 乙材料16500 丙材料10000贷 在途物资 甲材料21000 乙材料16500 丙材料10000 二 材料采购业务 续 如果材料购进直接入库 可直接用 原材料 账户 而不通过 在途物资 账户例108月10日 红太阳公司向德凯公司购入丙材料1000吨 合同单价15 20元 发票收到 材料已验收入库 货款尚未支付 没有发生运杂费 增值税税率为17 借 原材料 丙材料15200应交税费 应交增值税 进项税额 2584贷 应付账款17784 例11 红太阳公司从万马公司购买丁材料10吨 每吨200元 运杂费400元 增值税进项税额340元 货款采用商业承兑汇票结算 企业开出3个月商业承兑汇票一张 但材料尚未运达企业 借 在途物资 丁材料2400应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 应付票据2740 例128 12红太阳公司按照购货合同 以银行存款预付旭升公司甲材料货款30000元 8 20红太阳公司收到旭升公司发来的已预付货款的材料 并验收入库 该材料的买价27700元 运杂费500元 增值税进项税额4709元 应付款项共计32909元 冲销原预付货款30000元后 不足部分以银行存款补付 8 12借 预付账款30000贷 银行存款300008 20借 原材料 甲材料28200应交税费 应交增值税 进项税额 4709贷 预付账款30000银行存款2909 第四节产品生产业务的核算 一 账户 生产成本 直接材料 直接人工 转入的制造费用 借方生产成本贷方期初余额本期增加 直接材料 直接人工 间接费用 本期减少 完工入库产品的生产成本 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额 尚未制造完工产品的成本 账户 续 制造费用 间接费用 借方制造费用贷方本期增加 生产产品发生的间接费用 本期减少 分配计入各种产品成本的制造费用 应付职工薪酬 账户 库存商品 账户借方库存商品贷方期初余额本期增加 完工入库产品的实际成本 本期减少 出库产品的实际成本 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额 库存商品的实际成本 账户 续 累计折旧 账户 固定资产的已消耗价值 借方累计折旧贷方期初余额本期减少 因固定资产出售 报废等转销的折旧额 本期增加 提取的折旧额 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额 固定资产的累计折旧额 二 生产费用的归集和分配 一 材料费用的归集企业对其经营中所领用的材料 应分清领料部门的领料用途 生产直接耗用的 形成生产费用中的直接材料费用 生产车间一般消耗 形成间接材料费用 企业行政管理等耗用 形成管理费用P89例4 13 发出存货的计价方法我国 企业会计准则第1号 存货 第14条规定 企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 先进先出法假设先购进存货先发出来确定存货成本流转顺序 据此对发出存货进行计价的方法 P90例4 14优缺点 发出存货的计价方法 续 加权平均法以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数 于月末一次计算加权平均单位成本 据以确定发出存货和期末存货成本计价方法 发出存货成本 发出存货数量存货 加权平均单位成本期末结存存货成本 期末结存存货数量 存货加权平均单位成本P91例4 15 发出存货的计价方法 续 个别计价法个别计价法又称分批实际计价法 是指对发出的存货分别认定 并以该批存货入库时的个别实际单位成本作为该批存货发出时的实际单位成本的计价方法 P92例4 16优缺点 计价方法的比较 思考 不同的计价方法对期末资产价值有何影响 对本期损益又有何影响 各种计价方法的优缺点及适用范围有何不同 二 人工费用的归集职工所在的部门及岗位的不同 其人工费用的处理也不相同 生产工人直接从事产品生产 直接计入 生产成本 车间管理 技术人员的人工费用通过 制造费用 账户归集 企业行政管理人员的工资 计入 管理费用 例4 17 假设根据红太阳公司2007年8月份的考勤记录和产量记录 结算本月应付职工工资为582000元 其中 生产工人工资 生产A产品的工人工资240000元生产B产品的工人工资192000元车间管理人员的工资150000元合计582000元根据规定 应按照工资总额的14 计提职工福利费 最新政策 职工福利费不再提取 8月份应提取的职工福利费可计算如下 按生产工人工资计提的职工福利费 A产品的工人的职工福利费33600元 240000 14 B产品的工人的职工福利费26880元 192000 14 车间管理人员的职工福利费21000元 150000 14 合计81480元 582000 14 借 生产成本 A产品273600 B产品218880制造费用171000贷 应付职工薪酬663480 例4 18 从银行存款中提取现金582000元 并发放8月份工资 1 从银行存款中提取现金借 库存现金582000贷 银行存款582000 2 将现金发放给职工借 应付职工薪酬582000贷 库存现金582000 三 固定资产折旧 概念固定资产折旧 指在固定资产的使用寿命内 按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 即 折旧是对固定资产成本的一种分摊 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 三 固定资产折旧 续 影响折旧的基本因素固定资产原始价值 预计使用年限 预计净残值等 计提折旧的范围除两类固定资产 土地和已提足折旧仍在使用的固定资产 不提折旧外 其他固定资产均应提折旧 具体为 所有的房屋建筑物和其它使用中的固定资产 应提折旧 固定资产折旧的开始与终止时间当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折价 从下月起不提折旧 三 固定资产折旧 续 固定资产折旧方法四种 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法 1 平均年限法指将固定资产的折旧额均衡的分摊于各期的一种方法 采用这种方法 每期的固定资产折旧额是相等的 其计算公式如下 年折旧额 固定资产原价 预计净残值 预计使用年限月折旧额 年折旧额 12年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率 例4 19 大自然模具公司购入的生产用的设备已经交付使用 该固定资产原价为200000元 如果预计使用年限为5年 预计5年后的净残值为10000元 净残值率为5 采用平均年限法的计算结果如下 年折旧额 200000 10000 5 38000元年折旧率 38000 200000 100 19 月折旧额 38000 12 3166 67元月折旧率 19 12 1 58 三 固定资产折旧 续 2 工作量法根据固定资产的实际工作量计提折旧的一种方法 单位工作量折旧额 固定资产原始价值 预计净残值 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 例4 20 假定预计上例中大自然模具公司购入的生产用的设备在寿命期内的总工作量为40000工时 假设某月的工时数为700工时 采用工作量法计提折旧的计算结果如下 单位工作量折旧额 200000 10000 40000 4 75元 工时该月应计提折旧额 700 4 75 3325元 3 双倍余额递减法该方法在不考虑固定资产净残值的情况下 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧额 采用这种方法折旧时 每年固定资产的折旧率是相等的 但由于每期期初固定资产的账面净值不相等 所以 各期计算出来的固定资产折旧额就不相等 其计算公式如下 年折旧率 2 预计可使用年限年折旧额 固定资产账面净值 年折旧率 固定资产原价 累计已提折旧额 年折旧率注意 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应当在折旧年限到期的前2年内 将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销 三 固定资产折旧 续 三 固定资产折旧 续 4 年数总和法将固定资产的原始价值减去净残值后的净额 应计折旧额 乘以一个逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法 计算公式如下 年折旧率 预计使用年限 已使用年限 预计使用年限的年数总和年折旧额 固定资产原价 预计净残值 年折旧率 2020 3 16 45 可编辑 三 固定资产折旧 续 5 固定资产折旧的会计处理企业应按月计提固定资产折旧 编制 固定资产折旧计算表 根据固定资产的用途 将折旧费用计入有关成本和费用帐户 典型的会计分录如下 借 制造费用 生产车间使用的固定资产折旧 管理费用 管理部门使用的固定资产折旧 销售费用 专设营销部门使用的资产折旧 贷 累计折旧 四 制造费用 制造费用的归集制造费用的分配企业应当在月末将所归集的制造费用转入 生产成本 账户 在生产多种产品的企业 需要将所归集的制造费用在各种产品之间进行分配 分配过程如下 首先 确定制造费用分配标准 常用的分配标准有 生产工人工资 生产工时 机器工时等 其次 计算制造费用分配率 分配率 制造费用总额 分配标准总量最后 计算某产品应分配的制造费用 某产品应分配的制造费用 该产品实际耗用分配标准量 分配率 例4 24 假设红太阳公司8月份共计发生的制造费用为216200元 该公司按A B产品生产工时比例分配制造费用 A产品生产工时60小时 B产品生产工时180小时 编制制造费用分配表分配确认甲 乙产品应负担的制造费用 制造费用分配表如表4 8所示 表4 8制造费用分摊表项目制造费用总额 元 分配率 元 生产工时 A产品承担的金额 元 B产品承担的金额 元 金额216200216200 60 180 900 8354050162150根据上述制造费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 A产品54050 B产品162150贷 制造费用216200 例4 24 假设红太阳公司8月份共计发生的制造费用为216200元 该公司按A B产品生产工时比例分配 A产品生产工时60小时 B产品生产工时180小时 编制制造费用分配表分配确认甲 乙产品应负担的制造费用 根据上述制造费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 A产品54050 B产品162150贷 制造费用216200 五 完工产品成本的计算与结转 凡是完工产品的生产成本 期末均应从 生产成本 账户的贷方转入 库存商品 账户的借方 以反映企业库存产成品成本的增加 生产成本 账户的期末余额 则反映企业的在产品成本 结转下期 形成下期的期初在产品成本 P101例4 254 26 第五节产品销售业务的核算 一收入的确认和计量收入的确认 即确定收入的入账时间 收入的计量 即确定收入的入账金额 如何确认收入的实现 我国具体规定了收入实现的条件 实现原则 我国企业会计准则规定 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 具体规定如下 1 采用托收承付手续销售商品的 在办妥托收手续时确认收入 2 采用预收款方式销售商品的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 3 售出商品需要安装和检验的 在购买方接受交货以及安装和检验完毕前 不确认收入 4 采用以旧换新方式销售商品的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 5 对于订货销售 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 6 采用支付手续费方式委托代销商品的 在收到代销清单时确认收入 采用视同买断方式委托代销商品的 按销售商品收入确认条件确认收入 收入的计量按照销货发票的总金额扣除价外税以后的不含税价款来确定 如果企业开具增值税专用发票 销售收入就是发票中列示的不含税金额 如果开具普通发票 应将其中的含税金额换算为不含税金额 换算公式为 不含税金额 含税金额 1 增值税税率 收入的计量 续 销售退回销售折让现金折扣销售折扣商业折扣 二 账户 主营业务收入 企业销售商品 提供劳务等主营业务的收入 借方主营业务收入贷方本期减少本期增加 销售退回或折让冲减的销售收入 期末转入 本年利润 账户的销售收入 本期发生的产品销售收入 其他业务收入 企业主营业务以外的其他经营活动实现的收入 二 账户 续 主营业务成本 企业销售产品等主营业务的实际生产成本 借方主营业务成本贷方本期增加本期减少 本期已售产品的生产成本 期末转入 本年利润 账户的本期已售产品的生产成本 其他业务成本 营业税金及附加 应收票据 应收账款 预收账款 应交税费 应交增值税 销项税额 例4 27 红太阳公司按合同要求销售给华乐公司上述已完工B产品40件 单位售价4000元 增值税税率17 产品已发运并经华乐公司验收合格 货款及增值税税款均以通过银行收取 借 银行存款187200贷 主营业务收入160000应交税费 应交增值税 销项税额 27200 例4 28 红太阳公司按合同销售给太平公司B产品20件 单位售价4000元 增值税税率17 产品已经发出 收到太平公司一张3个月期 面值为93600元的商业承兑汇票抵偿货款及税款 借 应收票据93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 三 坏账损失的核算 坏账 应收款项中最终无法收回的款项坏账损失核算方法 直接转销法在实际发生坏账时确认坏账损失 并注销相应的应收款项金额的一种核算方法 备抵法 按期估计并确认可能发生的坏账损失 并建立坏账准备金 待实际发生坏账时 冲销已经提取的坏账准备金 三 坏账损失的核算 续 坏账准备的计提根据 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定 对于企业的应收款项 如果有客观证据表明其发生了减值 应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失 对于单项金额重大的应收款项 应当单独进行减值测试 有客观证据表明其发生了减值的 应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额 确认减值损失 计提坏账准备 对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项 应当采用组合方式进行减值测试 分析判断是否发生减值 三 坏账损失的核算 续 账户 资产减值损失 借方资产减值损失贷方本期增加本期减少 提取的各项减值损失 计提准备后又恢复的以及期末转入 本年利润 账户的 坏账准备 三 坏账损失的核算 续 会计核算企业各期提取坏账准备时 首先应确定本期应提取的坏账准备金 并在此基础上结合以前期间已经提取 或提取不足 的坏账准备进行调整确定本期计提的坏账准备金额 期末 企业确定应收款项发生减值 当本期计提的坏账准备大于其账面余额的 应按其差额计提 借 资产减值损失贷 坏账准备应计提的坏账准备小于其账面余额的差额时 借 坏账准备贷 资产减值损失对于确实无法收回的应收款项 按管理权限报经批准后作为坏账损失 转销应收款项 借 坏账准备贷 应收账款对已确认并转销的应收款项以后又收回的 应按实际收回的金额 借 应收账款借 银行存款贷 坏账准备贷 应收账款 例4 32 康乐公司一年以内 含一年 按应收账款余额的5 计提坏账准备 一年以上按应收账款余额的1 计提坏账准备 2007年年末提取准备金前 坏账准备 账户的贷方余额为9000元 2007年年末应收账款余额为300万元 其中某一甲客户的应收账款余额为100万元 其未来现金流量的现值为95万元 另外200万元的应收账款中150万元的账龄在一年以内 50万的账龄在一年以上 2008年8月发生一笔坏账100000元 2008年12月又收回已经转销的坏账5000元 试计算各年度提取的坏账准备并进行相关的账务处理 1 2007年年末应提取的坏账准备为53500元 1000000 950000 1500000 5 500000 1 9000 其会计分录为 借 资产减值损失53500贷 坏账准备53500 2 2008年8月发生坏账100000元 其会计分录为 借 坏账准备100000贷 应收账款100000 3 2007年12月收回已经转销的坏账50000元 其会计分录为 借 应收账款50000贷 坏账准备50000借 银行存款50000贷 应收账款50000 四 已售商品成本的结转 结转主营业务成本在销售收入成立的同时进行 但在实际工作中 已售产品的生产成本 也可在月末一次汇总结转 例4 33 期末 结转本期已售产品的生产成本 本例假定本期销售都是本期生产 借 主营业务成本212073 8贷 库存商品212073 8 例4 34 按照规定计算出本月应由主营业务负担的城市维护建设税1876 8元 借 营业税金及附加1876 8贷 应交税费1876 8 第六节利润实现与利润分配业务的核算 一 利润的构成内容营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 二 利润实现的核算 一 销售费用 管理费用 财务费用的核算账户 销售费用 管理费用 财务费用 例4 35 红太阳公司根据有关工资结算凭证 本月应付销售人员工资10000元 应付管理人员工资50000元 借 销售费用10000管理费用50000贷 应付职工薪酬60000 例4 36 用银行存款支付本月行政管理办公室的办公费800元 借 管理费用800贷 银行存款800 例4 37 计提本月固定资产折旧 由管理部门承担的折旧额为5500元 由销售部门承担的折旧额为2000元 例4 38 预提应由本月负担的短期借款利息200元 借 财务费用200贷 应付利息200 二 利润实现的核算 续 二 营业外收支的核算 营业外收支是指那些与企业经营活动无直接关系的各项利得和损失 营业外收入主要包括 处置非流动资产的利得非货币性资产交换的利得债务重组利得罚没利得政府补助利得确实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等 营业外支出主要包括 处置非流动资产损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失等 二 利润实现的核算 续 账户 营业外收入 反映企业取得的各项与生产经营活动无直接关系的利得 营业外支出 反映企业付出的各项与生产经营活动无直接关系的支出 例4 39 红太阳公司收到ABC公司支付的违约赔偿金30000元 已存入银行 借 银行存款30000贷 营业外收入30000 例4 40 红太阳公司通过抗震救灾委员会向发生地震的云南灾区捐赠现金20000元 已通过银行付讫 借 营业外支出20000贷 银行存款20000 三 利润的核算 账户 本年利润 反映企业在一个会计年度内所实现的利润 或发生的亏损 总额 借方本年利润贷方 余额 累计发生的净亏损余额 累计实现的净利润 期末从有关费用账户转入的 1 主营业务成本 2 其他业务支出 3 营业税金及附加 4 销售费用 5 管理费用 6 财务费用 7 营业外支出 8 所得税费用 期末从有关收入账户转入的 1 主营业务收入 2 其他业务收入 3 营业外收入 三 利润的核算 续 所得税费用 反映和监督企业按照规定从本期利润总额中扣除的所得税费用 例 假定红太阳公司2007年损益类账户余额如下 账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入368000主营业务成本212073 8营业税金及附加1876 8销售费用13400管理费用63300财务费用200营业外收入30000营业外支出20000根据以上的记录资料 营业利润 368000 212073 8 1876 8 13400 63300 200 77149 4 元 利润总额 77149 4 30000 20000 87149 4 元 例4 41 结转红太阳公司各损益类账户 借 主营业务收入368000营业外收入30000贷 本年利润398000借 本年利润310850 6贷 主营业务成本212073 80营业税金及附加1876 80销售费用13400管理费用63300财务费用200营业外支出20000 例4 42 出于简化考虑 假设红太阳公司本期利润总额即为应纳税所得额 企业所得税税率为33 计提所得税的计算公式为 应缴所得税 87149 4 33 28759 30 元 借 所得税费用28759 30贷 应交税费 应交所得税28759 30 例4 43 期末结账时 还应将所得税账户的余额结转至 本年利润 账户的借方 借 本年利润28759 30贷 所得税费用28759 30 至此 本年利润 账户的结余数58390 10元 87149 4 28759 30 反映了本期实现的净利润额 每期实现的净利润在 本年利润 账户加以累计 因此 该账户每期期初余额 则表示自本年1月1日起至上期末的累计税后利润额 加上本期实现的净利润额 即为期末累计净利润 至年终结账时 应将 本年利润 账户余额转入 利润分配 账户 例4 44 结转本年净利润至 利润分配 账户 年末应编制结账分录如下 借 本年利润58390 10贷 利润分配 未分配利润58390 10若为亏损 则编制上述反向的会计分录 经结转后 年末 本年利润 账户不再有余额 三 利润分配的核算 一 利润分配的内容和程序按照 公司法 等有关法规的规定 企业当年实现的净利润 应当按照一定的程序进行分配 首先 应当提取税后利润的10 列入公司法定公积金 主要用于弥补亏损和转增资本 公司法定公积金累计额为公司注册资本的50 以上的 可以不再提取 其次 公司从税后利润中提取法定公积金后 经股东会或者股东大会决议