资产管理之存货管理.doc

教学目的存货是单位重要的物资。如何规范存货管理，确保存货安全，数量准确必须要依靠高效严谨的存货管理制度，配合会计监管，达到账实相符，监管有力的目的。同时存货管理也是资金占用的环节，需要进行经济决策。本课程侧重于全面存货管理，从制度流程、会计处理、存量决策等与实务结合的方面进行讲解，使学员感受到存货的重要意义，规范流程操作，着实掌握存货管理的实务精髓。一、存货的基础知识（一）学习存货管理的意义1了解库存管理如何改善他们的企业2遵循指导原则，更好的管理存货（二）什么是存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。指企业保存并用于生产产品或提供服务的所有原材料或零件及用于出售的所有产品。指企业在生产经营过程中持有在1年以内耗用或出售的材料、在产品、库存商品以及包装物、低值易耗品等。狭义的观点：存货仅指在企业仓库中处于暂时停滞的产品。广义的观点：存货用于将来的目的、暂时处于闲置状态的资源。停滞的位置可以是仓库、生产线或车间，也可以是汽车站、码头和机场，甚至可以是运输途中。零售商的观点：存货是一个企业从其他企业购买和保存的商品和材料，目的是用于转销。制造商的观点：存货是一个企业用来生产用于出售的产品的原材料和零件，用于出售的成品也是存货。服务商的观点：存货是一个企业为提供服务而保存和使用的材料或产品。（三）存货的分类企业的存货品种繁多，在生产经营中的用途有所不同，存放地点也有所不同。为了便于管理，可以将存货分为以下不同的类别：（1）原材料。原材料是指企业为生产产品而储备的原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。（2）在产品。在产品是指企业正在加工但尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的在制品和前一工序加工完成入库等待下一工序继续加工的半成品。（3）库存商品。工业企业的库存商品是指已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产成品；商品流通企业的库存商品是指外购的准备对外销售的外购商品。（4）包装物。包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（5）低值易耗品。低值易耗品是指不能确认为固定资产的各种劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在生产过程中周转使用的包装容器等。（6）在途物资。在途物资是指已经取得购货凭证但正在运输途中，尚未验收入库的外购材料、外购商品等。（7）发出商品。发出商品是指已经发出但尚未确认销售收入以及委托其他单位代销的商品等。（8）委托加工物资。委托加工物资是指委托其他单位加工的材料、商品等。（四）存货管理的目标1企业储存存货的原因（1）保证生产或销售的需要如：防止停工待料、适应市场变化、降低进货成本、维持均衡生产等。顾客的需求无法准确预测，一定的存货能应对突发的顾客需求；顾客要求的供货期与制造周期不一致，企业需要存货满足顾客需求；供应商的供货成本和能力及供货数量和质量是不确定的，存货有助于降低这些风险。（2）出自价格的考虑2管理的目的在存货的功能与成本之间进行利弊权衡，在充分发挥存货功能的同时降低成本、增加收益、实现他们的最佳组合。二、存货管理制度（一）存货管理的内容1建立采购业务的预算管理2采购的控制和审批管理3细化结算管理4重视存货的存储管理5通过全面预算管理，合理确定存货规模6信息化管理是提升存货管理效率的重要途径（二）存货管理的流程1验收：根据销货发票或送货单清点和检查所收到的商品的状况2记录：记录流入或流出企业的所有商品或材料3入库：以安全和实用的方法保存数量适当的存货4摆展：存货的摆放应该既能吸引顾客购买，又能方便查看和清点5盘点：经常检查和清点存货，以便保证存货处于良好的状况和无丢失现象发生6续订：在恰当的时间，再订购数量适当的所需存货（三）外购存货的入账价值企业外购的存货，应以实际发生的采购成本作为初始入账价值。外购存货的采购成本一般包括以下几个方面的内容：（1）买价。买价是指购入存货发票上所列的货款金额，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（2）运杂费。运杂费是指购入存货所发生的运输费、装卸费、保险费。（3）运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗是指在存货运输过程中发生的一定程度的合理损耗。（4）入库前的加工、整理、挑选费用。入库前的加工、整理、挑选费用是指存货在验收入库前发生的加工、整理、挑选费用，包括检验人员薪酬、检验药剂费、检验设备折旧费等。（四）自制存货的入账价值自制存货是指工业企业正在加工的半成品和加工完成的产成品。企业自制的存货，应以实际发生的生产成本作为初始入账价值。生产成本包括加工过程中耗用的直接材料成本、直接人工成本和按一定方法分配的制造费用。三、库存账簿登记（一）发出存货的计价企业日常发出的存货，一般按照实际成本计价。发出存货按照实际成本计价的方法包括：个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法和移动加权平均法等。1个别计价法个别计价法，也称为个别认定法、具体辨认法，采用这种方法要求存货的成本流转与实物流转完全一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确认的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用个别计价法成本计算准确，符合实际情况；但采用这种方法，要求对每一批存货进行详细记录，不得以假定的批次代替实际的批次，不得任意调节发出存货的成本。原材料明细账（个别计价法）日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1结转上期200102 0001.5购入30012.53 750200105 75030012.51.15发出170105 200301055028012.52012.51.22购入150142 10030102 6502012.5150141.31期末结存30102 6502012.5150142先进先出法先进先出法是以先购进的存货先发出为假定前提，对日常发出存货和结存存货进行计价的一种方法。采用这种方法，每次发出存货的成本都要按存货中，最先购入的那批存货的实际成本计价；如果发出存货的数量大于最先购入的那批存货的数量，则超出部分按第二批购入存货的实际成本计价，依次类推。这种方法的好处是把计价工作分散在月内进行，且月末结存存货的成本为较后购进存货的成本，接近其近期市场价格；缺点是在物价持续上涨的情况下，较早购进存货的成本较低，导致存货发出成本偏低，会高估企业的当期利润。原材料明细账（先进先出法）日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1结转上期200102 0001.5购入30012.53 750200105 75030012.51.15发出200105 1255012.562525012.51.22购入150142 1005012.52 725150141.31期末结存5012.52 725150143全月一次加权平均法全月一次加权平均法是只在月末计算一次平均单位成本，并根据全月发出存货的合计数和平均单位成本计算发出存货总成本的方法。其计算公式为：存货平均单位成本（月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本）（月初结存存货数量本月收入存货数量）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货平均单位成本原材料明细账（一次加权加权法）日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1结转上期200102 0001.5购入30012.53 75050012.0776 038.51.15发出45012.0775 434.655012.077603.851.22购入150142 10020012.0772 415.41.31期末结存20012.0772 415.4加权平均单价（2001030012.515014）/（200300150）12.077（元）本月月末库存存货成本月初结存存货成本本月收入存货成本本月发出存货成本或：本月月末库存存货成本月末结存存货的数量存货平均单位成本采用这种方法，平时不需要对发出存货计价，能简化会计核算工作。但是，大量的计算工作都集中在月末进行，影响成本计算工作的及时性，而且平时存货明细账内无法反映结存存货成本，不利于日常管理工作。4移动加权平均法移动加权平均法是每购进一次货物就计算一次平均单位成本的方法，并以此作为计算发出存货总成本的方法。其计算公式为：存货的平均单位成本（原有存货成本本次收入存货成本）（原有存货数量本次收入存货数量）本次发出存货成本本次发出存货数量本次发出存货前平均单位成本原材料明细账（移动加权平均法）日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1结转上期200102 0001.5购入30012.53 75050011.55 7501.15发出45011.55 1755011.55751.22购入150142 10020013.3752 6751.31期末结存20013.3752 6751月5日移动平均单价（2001030012.5）/（200300）11.5（元）1月22日移动平均单价（5011.515014）/（50150）13.375（元）采用这种方法，每购进一次存货，就要重新计算一次平均单位成本，每发出一次存货，就要计算一次发出存货总成本，因而存货的计价工作量较大。这种方法的优点是存货计价工作可以分散在月内随时进行，存货明细账内能够反映结存存货成本，便于日常管理工作。四、存货盘点制度及实务（一）存货的清查企业存货的种类、品种、规格、数量繁多，收发频繁，由于存货日常收发、计量和计算上的误差，管理不善造成丢失、贪污、被盗等原因，往往会造成存货盘盈、盘亏和毁损，形成存货账实不符的现象。为了如实反映企业存货的实有数额，维护企业资产的安全和完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查。存货清查，就是确定各种存货的实际库存量，并与账面记录的结存数量进行核对，查明存货盘盈、盘亏和毁损的数量以及造成盘盈、盘亏和毁损的原因，按规定程序报有关部门审批后进行处理。“待处理财产损溢”科目：该科目借方登记盘亏、毁损存货的成本以及转销盘盈存货的成本；贷方登记盘盈存货的成本以及转销盘亏、毁损存货的成本。期末借方余额表示尚未转销盘亏、毁损存货的成本；贷方余额表示尚未转销盘盈存货的成本。账户设置：（二）财产物资的盘存制度1永续盘存制是对财产物资的增加和减少数，都必须根据会计凭证，按其发生的顺序逐笔连续地在财产物资明细账中进行登记，并随时在账面上结出结存数额的一种盘存制度，亦称账面盘存制。该种盘存制度的目的是以账存数控制实存数。其计算公式为：期初结存数本期增加数本期减少数期末结存数优点：可随时反映出每种财产物资的收、发、存情况，便于与预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资控制很严，在实际工作中，对比较贵重的物资，一般采用此法。缺点：明细核算工作量大。2实地盘存制是对各种财产物资，平时在账簿上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的盘存数，倒挤出减少数并据以登记有关账簿的一种盘存制度。其计算公式为：期初结存数本期增加数期末盘存数本期减少数优点：简化了核算工作。缺点：不能随时反映库存物资的收、发、存情况；倒挤成本，容易将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本计算的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财产物资等。（三）财产清查结果的处理程序会计上对账实不符的差异的账务处理分两步进行：第一，报告批准前，根据有关盘存结果调账，使账实相符。将财产盘盈、盘亏或毁损的数字报告有关领导和部门批准。第二，报告批准后，根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任人个人原因造成的损失。（四）存货盘盈企业盘盈的存货，在有关部门批准处理之前，应先调整存货的账面价值。借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，以保证账实相符。经有关部门批准处理以后，冲减管理费用，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。（五）存货盘亏和毁损企业盘亏、毁损的存货，在有关部门批准处理之前，也应先调整存货的账面价值。借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”等科目，以保证账实相符。经有关部门批准处理以后，应按照存货盘亏、毁损的原因进行处理，其中：属于计量不准造成的盘亏存货的成本，应计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。属于管理不善造成盘亏、毁损存货的成本，应计入“营业外支出”科目，原购入存货的增值税进项税额不得抵扣，应予转出，一并计入“营业外支出”科目。毁损的存货如有残料，应计价入库，冲减营业外支出，借记“营业外支出”“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。（六）财产清查结果账务处理对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。对于盘亏和损失的存货，属于定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”；属于责任人的过失造成的损失，扣除其残料价值后，计入“其他应收款”账户。应向保险公司收取赔偿金的，计入“其他应收款保险公司”；剩余净损失或未参加保险部分的损失，计入“营业外支出”；若损失中有一般经营损失部分，计入“管理费用”。【案例1】华悦公司进行存货清查时，发现某产品盘盈1 000公斤，计划单位成本为50元/每公斤，合计50 000元。报批前分录：借：库存商品50 000贷：待处理财产损溢50 000经查该项盘盈属于收发计量错误造成。报批后分录：借：待处理财产损溢50 000贷：管理费用50 000【案例2】华悦公司进行存货清查时，发现材料短缺600公斤，其计划单位成本为30元/公斤，合计18 000元。报批前分录：借：待处理财产损溢18 000贷：原材料18 000经查实，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销。1属于责任人李明过失造成2 000元损失。借：其他应收款李明2 000贷：待处理财产损溢2 0002属于定额内合理损耗部分价值200元。借：管理费用200贷：待处理财产损溢2003属于非常损失部分价值15 800元，其中收回残料100元，东阳保险公司给予赔款15 650元，剩余50元为净损失。借：原材料100其他应收款东阳保险公司15 650营业外支出50贷：待处理财产损溢15 800五、存货决策管理（一）存货成本存货成本包括：（1）进货成本；（2）储存成本；（3）缺货