财会记录与财会凭证.doc

第八章 会计记录（上）分录记录第一节 会计记录的基本程序会计记录的基本程序包括分录记录和账户记录。一、分录记录分录记录是指当经济交易或事项发生后，会计人员对其进行会计确认与计量，并将其结果编制会计分录（我国为填制记账凭证）的过程。当企业发生各种经济交易时，一般都要办理相关的凭证手续。购买原材料从对方取得发票，生产领用时填制领料单，产品销售时向对方开具发票和收取的商业汇票或收到银行的收款通知单等，这些凭证详细的记载了与经济交易事项相关的各项信息，加之经济交易与单位及人员的签章，从而形成了具有法律效力的经济交易或事项的原始证明。由于该证明是在经济交易或事项发生或终止时取得或填制的，用以记录并证明经济交易或事项具体内容的原始证据，在会计上称为原始凭证。原始凭证记录的经济信息过于繁杂，不能直接提供给会计信息的使用者，企业必须借助于会计程序与方法将这些繁杂的经济信息转化为一种系统、精简的会计信息，使之便于会计信息使用者的使用或利用。企业的经济交易或事项产生以后，必将影响到会计要素及其具体内容发生增减变化，而对这种变化的过程与结果进行记录的“工具”则是账户。二、账户记录编制会计分录使得经济信息向会计信息的转变过程变得更加准确、便捷，同时会计分录还有独特的存在价值，即能够完整的反映各项经济交易或事项的来龙去脉，而这恰恰是账户记录所难以做到的。但是从会计信息角度来看，分录记录所显示的会计信息过于分散而缺乏条理性或系统性。比如会计分录虽然记录了某项经济交易引起的现金的增加或减少，但却无法提供特定期间现金增减变动的总体情况。而账户记录是指按照借贷记账法系统地记录各项经济交易或事项的过程，就能够提供特定期间现金增减变动的总体情况。对经济交易或事项的信息进行归类，并将各个会计要素项目在特定期间的增减变动及其结果加以系统的反映，是通过账户记录来提供的会计记录的第一步是编制会计分录，第二步是根据编制的会计分录登记账户，通过账户记录，可以提供关于各个会计要素具体内容的分类信息，从而为编制财务报表并向信息使用者传递会计信息奠定基础。账户记录是会计记录的核心内容。第二节 会计凭证 一、会计凭证的含义与种类依据可靠性的会计原则，对任何一项经济交易或事项进行会计记录时，都必须有真实可靠的凭证或证明作为记录的依据。这种凭证或证明就是会计凭证。会计凭证是用来记录经济交易或事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。按填制程序和功能不同，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证是由经济交易或事项的经办人员填制或取得的，是编制会计分录的依据；记账凭证是会计人员根据所取得的原始凭证填制，是登记账户的依据。二、原始凭证原始凭证的含义及功能原始凭证是指在经济交易或事项发生时取得或填制的，用来记录并证明经济交易或事项具体内容的之间或凭证。如：发 货 票购货单位： 年 月 日 编号：名 称规 格单位 数 量单 价金 额合计人民币（大写）入 库 单单位： 年 月 日 仓库：产品名称规格及型号计量单位入库数量单 价金 额车间主任： 统计员： 保管员限 额 领 料 单领料单位：用 途： 年 月 发料仓库：材料编号材料类别材料名称规格型号计量单位数 量单 价金额请领实发供应部门负责人： 生产计划部门负责人：月日数量领料人发料人扣除代用数量退 料限 额余 数请领实发数量收料人退料人发料凭证汇总表 年 月 单位：元应 借帐 户领 料单 位应贷帐户： 原材料生产成本基本生产成本一车间145750二车间126350合 计272100生产成本辅助生产成本机修车间3280供气车间8750合计12030制造费用一车间4310二车间3860合 计8170管理费用企业管理部门1400合 计293700 增值税专用发票 开票日期 ：29315 原始凭证的审核为了保证会计资料的真实、准确、完整，符合会计制度的规定，原始凭证必须经过审核，才能作为记帐的依据。原始凭证审核的主要内容包括：形式上的审核形式上的审核主要是检查原始凭证填制的是否符合要求。内容上的审核合法性、合理性的审核。完整性、正确性的审核三、记账凭证记账凭证的含义会计记录的基本程序的第一步是对各项经济交易或事项进行会计确认和计量，并将确认与计量的结果编制成会计分录。我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证。记账凭证是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理归纳、并作为记账依据的会计凭证。记账凭证的编制记账凭证的种类与格式记账凭证从与货币资金的关系出发将经济交易或事项划分为：收款凭证：专门用来记录企业库存现金、银行存款增加变动的经济交易或事项的记账凭证。付款凭证：专门用来记录企业库存现金、银行存款减少变动的经济交易或事项的记账凭证。转账凭证：专门用来记录不影响企业库存现金、银行存款减少变动的经济交易或事项的记账凭证。在实际工作中，企业也可以不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。记账凭证年 月 日 第 号摘 要会计科目记账借方金额贷方金额总帐明细千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购入办公用品管理费用53500现金53500合 计￥53500￥53500记账凭证的填制方法三、记账凭证的填制方法记帐凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的。由于记账凭证反映的经济内容不同，其种类、格式和填制方法也有所不同。其填制程序：（1）审核原始凭证。（2）据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表记录的经济内容，按照会计制度的规定，运用复式记帐方法，确定应借、应贷会计科目和金额。（3）按照记帐凭证的内容、格式、及填制方法，填制记帐凭证。（4）记帐凭证审核后，交记帐人员记帐。记帐凭证分收款凭证、付款凭证和转帐凭证，由于反映经济业务的内容不同，因此其格式和填制方法也有所不同。实际工作中，收款凭证、付款凭证、转帐凭证往记帐凭证分收款凭证、付款凭证和转帐凭证，由于反映经济业务的内容不同，因此其格式和填制方法也有所不同。实际工作中，收款凭证、付款凭证、转帐凭证往往分别采用不同的颜色加以区别。其填制方法：收款凭证左上方“借方科目”由填写“银行存款”或“现金”科目，收款凭证上方的年月日应按照编制凭证的日期填写。右上方为记帐凭证的编号，应分别按“银收字第1号”、“现收字第1号”顺序编起，不得漏号、重号、错号，一般每月重编一次。“摘要”栏填写经济业务的简短说明。“贷方科目”填写与“银行存款”或“现金”相对应的会计科目。各贷方科目的金额应填入本科目同一行的“金额”栏中。合计行的金额表示借方科目“银行存款”或“现金”的金额。“过帐”栏应注明计入分类帐或日记的页码，或以“”代替，表示已记帐。附件张数应按独立的原始凭证计算填列。付款凭证是根据有关“银行存款”或“现金”的付款业务的原始凭证填制的，其方法和收款凭证基本相同。对于现金和银行存款之间以及各种银行存款之间相互划转业务，收、付款凭证可按以下两种方法填列。第一种方法是同时填写两张记帐凭证。如从银行提取现金，根据这项经济业务的原始凭证，同时填制银行存款的付款凭证和现金的收款凭证，记帐时，都不记入对方帐户，即：根据银行存款付款凭证只记“银行存款”帐户，不记“现金”帐户；同时根据现金收款凭证，只记“现金”帐户，不记“银行存款”帐户。第二种方法是只填制一张付款凭证。如将现金存入银行，根据这项经济业务的原始凭证，只填制一张付款凭证。记帐时，根据该凭证同时记入“现金”和“银行存款”帐户。这种方法不仅可以减少记帐凭证的编制，而且可以避免重复记帐。转帐凭证的“摘要”栏应简单填写经济业务内容，“会计科目”应分别填列应借、应贷的一级科目和二级科目。同时，在相应的金额栏填列应借科目的借方金额和应贷科目的贷方金额。“借方金额”合计与“贷方金额”合计相等。填写附件的张数。附件张数以独立的原始凭证计算填列，如果一张原始凭证需要编制几张记账凭证时，应将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号，以便查阅和核对。如一张原始凭证所列的收支内容需要几个单位共同负担时，应将其他单位负担的部分，开具“原始凭证分割单”，并将分割单附于记账凭证之后，作为附件。在实际工作中，收付款业务较少的中、小企业，可以采用通用的记帐凭证代替收、付、转帐凭证，这种凭证的格式和填制方法与转帐凭证相同。四、记帐凭证的审核为了使记帐凭证符合记帐的要求，正确反映经济业务的内容，记帐前必须由专人对记帐凭证进行审核，审核的主要内容是：（1）记帐凭证是否附有原始凭证；原始凭证张数与记帐凭证所列附件张数是否相符；所附原始凭证的经济业务内容与记帐凭证是否相符；两者金额合计是否相等。（2）记帐凭证中所列应借、应贷的会计科目和金额是否正确，对应关系是否清楚。（3）记帐凭证中所列项目是否填写完整，有关人员的签章是否齐全。记帐凭证审核过程中，发现错误应查明原因，按照规定方法及时更正。只有经过审核无误的记帐凭证才能作为记帐的依据。第三节 企业基本经济交易或事项的会计企业的经济交易或事项主要包括筹资、投资、生产经营活动以及计提固定资产折旧、营业外收入、营业外支出的发生，所得税费用的确认、利润的计算与结转、利润分配等其他经济交易或事项。一、筹资交易企业的筹资交易主要包括以发行股票等方式吸收投资、从银行及其他金融机构借款和发行公司债券等业务。例1：大华公司增资扩股，委托券商长飞证券公司发行A股股票2000万股，该股票每股面值1元，发行价格每股2.5元。根据协议，券商按照发行收入的2收取手续费，并从发行收入中扣除。2007年8月1日股票发行完毕，该公司的股金已存入银行。这笔业务发生，使银行存款增加的同时，也使实收资本和资本公积增加。发行收入为20002.5（1-2）=4900万元计入资本公积的数额为4900-2000=2900万元借：银行存款 49 000 000 贷：实收资本 20 000 000 资本公积 49 000 000例2： 大华公司为A、B、C三家公司共同等额出资成立的生产企业，按协议，A公司以一条自动生产设备投资入股。5日，大华公司的固定资产增加105万元。同时，由于投资规定的各方投入资本限额为100万元，生产线的实际价值超过投入资本限额的部分为资本溢价，因而，该项交易也使得大华公司的资本公积金增加5万元。借：固定资产 1050000 贷：实收资本 1000000 资本公积 50000例3：2007年8月1日，大华公司向市建设银行借入为期一年的短期借款96万元，年利率为5。借：银行存款 960000 贷：短期借款 9600008月31日支付利息。借：财务费用 4000 贷：银行存款 4000 例4：2007年8月5日，大华公司接到开户银行通知，已经划转360万元给市商业银行，用于偿还公司的5年期贷款。借：长期借款 3600000 贷：银行存款 3600000二、对外投资交易企业的对外投资交易主要包括购买股票、债券等有价证券，以货币或其他资产直接对外投资等。涉及的账户主要有交易性金融资产、长期股权投资、投资收益等。交易性金融资产账户属于资产类账户，其借方记录各种交易性金融资产的实际资本，贷方记录所出售交易性金融资产的实际成本，借方余额表示企业期末持有交易性金融资产的实际成本。 投资收益 登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 投资收益账户属于资产类账户。长期股权投资账户属于资产类账户。例4： 2007年8月6日大华公司购买红旗公司股票10万股，共计支付240000元，8月10日，该股票价格上涨，公司将其股票全部抛出，收回款项256000元。购入股票时：借：长期股权投资 240000 贷：银行存款 240000抛出股票时：借：银行存款 256000 贷：长期股权投资 240000 投资收益 16000例5：大华公司决定以一项商标权投资于红旗公司。该商标权的实际价值为700000元。8月11日相关手续已经办妥。借：长期股权投资 700000 贷：无形资产 700000三、生产经营活动企业的生产经营活动主要包括商品及原材料的购买，产品的加工与完工，商品或完工产品的销售、相关费用的发生或支付等。购货企业购货主要涉及支付所购商品或原材料的买价、支付材料采购工程中发生的采购费用以及商品或材料的验收入库等。【例6】2007年8月15日，大华公司购入大型生产线，价税合计624500元，全部款项均用转账支票方式付清，设备已验收交付使用。借：固定资产 624500 贷：银行存款 624500假定，以上生产线需要安装，发生的材料费用20000元，人工费用5000元。安装后交付使用。借：在建工程 624500 贷：银行存款 624500假定为本公司人员安装借：在建工程 25000 贷：原材料 20000 应付职工薪酬 5000假定上例是外部安装人员负责安装。借：在建工程 25000 贷：银行存款 25000借：固定资产 649500 贷：在建工程 649500【例7】天天公司2007年10月7 日购入环保建材用品一批，商品总价格为32000元，应交增值税（进项税额）5440元，款项以转账支票支付，9日该商品运抵企业并验收入库。借：商品采购 32000 应交税费应交增值税（进项税额）5440 贷：银行存款 37440借：库存商品 32000 贷：商品采购 32000【例8】财达公司为一生产性企业。2007年5月11日，其向延安公司购买甲、乙两种材料。其中，甲材料2000公斤，单价100元；乙材料4000公斤，单价150元，货款以银行存款支付。另外，两种材料的运杂费10000元，以银行存款支付。甲材料在入库前发生挑选整理费用1600元，以现金支付。5月15日所采购材料验收入库。借：材料采购甲材料 203333.34 乙材料 606666.66 应交税费应交增值税（进项税额）102000.00 贷：银行存款 912000.00由于甲材料入库前发生了挑选整理费用1600元。借：材料采购甲材料 1600 贷：库存现金 1600借：原材料甲材料 204933.34 乙材料 606666.66 贷：材料采购甲材料 204933.34 乙材料 606666.66【例9】2007年8月17日，大华公司购入化工原料1600公斤，单价800元，货款暂欠。借：材料采购 1280000 贷：应付账款 1280000应付账款属于负债类账户，贷方登记应付未付的款项，借方登记已经支付的款项。贷方余额表示期末实际应该支付但尚未支付的款项。注：教材中的运杂费的分配方法不近合理，一般物品采购是按照材料的重量来支付运费的。但是在没有重量，只有金额的情况下，才使用教材中的分配律方法。产品生产企业的生产交易主要涉及生产产品领用材料、结算和支付职工薪酬以及生产车间制造费用的发生结转等。【例】大地公司甲材料用于A产品的生产。2007年8月，甲材料的购进、发出及结存情况如下表。该公司采用永续盘存制进行核算，并按先进先出法计算确定耗用材料的实际成本。甲种材料购进发出及结存数量情况表2007年8月 单位：元时间交易或事项收入支出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1日月初结存120006720001日购进40007280001200040006772000280006日A产品生产领用80006480004000400067240002800010日购进800086400040004000800067824000280006400015日A产品生产领用10000400040002000240028001600600084800026日车间维修领用20081600580084640031日发生额及余额1200092000182001176005800846400生产A产品领用甲材料的实际成本为116000元生产车间维修用甲材料的实际成本为1600元借：生产成本A产品 116000 制造费用 1600 贷：原材料甲材料 1176001、“生产成本”帐户，性质：成本类。用来核算企业为进行产品的生产而发生的各项生产费用。对于单设成本项目的原材料、生产工人工资等生产费用，可以直接通过有关原材料帐户和应付工资帐户等计入“生产成本”帐户的借方。而对于没有单设成本项目的一些生产费用，应首先通过“制造费用”帐户归集，然后在分配转入“生产成本”帐户。该帐户：借方登记为进行产品生产而发生的各种费用。贷方登记企业已经生产完工验收入库的产品成本。借方余额，表示尚未完工的在产品成本。该帐户应按成本核算对象进行明细核算，并设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。教材中出现两种错误：后进先出法已经废止。8月份30日不能结账。因为8月份为31天。31日甲材料如果发生业务就没有办法进行核算。基本生产成本帐户核算基本生产车间生产各种产品自制材料和自制工具等发生的有关费用。辅助生产成本帐户用来核算辅助生产车间为生产单位服务的动力、电力、修理和运输发生的费用，月末该帐户归集后，按费用的受益对象再进行分配，转入到基本生产成本帐户和有关的费用帐户。2、“制造费用”帐户，性质，成本类。用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记制造费用的增加额。贷方登记分配计入有关成本核算对象的数额。除季节性生产企业外，本帐户月末无余额。【例】大华公司于2007年8月20日以现金支付本月员工薪酬524400元，通过计算确定，生产A、B产品工人个薪酬费用分别为228000元和159600元，车间管理人员的薪酬为57000元，公司管理人员的薪酬为79800元。借：生产成本A产品 228000 B产品 159600 制造费用 57000 管理费用 79800 贷：应付职工薪酬 524400管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会会费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费。业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。企业通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润科目的管理费用，结转后该科目无余额。该科目应按管理费用的费用项目设明细账进行明细核算。【例5-24】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付，会计分录如下：借：管理费用 25 000 贷：银行存款 25 000【例5-25】某企业为拓展产品销售市场，发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。会计分录如下：借：管理费用 50 000 贷：银行存款 50 000【例5-26】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元，会计分录如下：借：管理费用 30 000 贷：现金 30 000【例5-27】某企业行政部门9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部门专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元，（假定报销人均未预借差旅费），其他办公等费用8 000元（均用银行存款支付）。会计分录如下：借：管理费用 224 000 贷：应付职工薪酬 150 000 累计折旧 45 000 库存现金 21 000 银行存款 8 000【例5-28】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3 000元、车船使用税2 600元、土地使用税4 300元。会计分录如下：借：管理费用 9 900 贷：应交税费房产税 3 000 车船使用税 3 600 土地使用税 4 300【例5-29】某企业当月生产车间发生设备大修理费用45 000元，以银行存款支付，行政管理部门发生日常修理费用1 000元，以现金支付，均不满足固定资产确认条件。会计分录如下： 借：管理费用 46 000贷：银行存款 45 000 库存现金 1 000应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。从广义上讲，职工薪酬是企业必须必须付出的人力成本，是吸引和鼓励职工的重要手段。也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬包括几方面内容：职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局关于职工工资总额组成的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付的物价补贴。企业斗志付给职工的加班加点工资，以及根据国家法律、法规和政策规定，企业职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴。在职工休假或缺勤的情况下，不应当从工资总额中扣除。职工福利费，是指企业为职工提供的福利，如补助生活困难职工等。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费，以及根据企业年金试行办法、企业年基金管理试行办法等相关规定，向有关单位（企业年金基金账户管理人）缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。住房公积金、是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。工会经费和教育经费，是指企业改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职工技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。非货币性福利，包括企业以自建的产品或其他有形资产发给职工作为福利。企业向职工提供无偿使用自建拥有的资产（如提供给高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。其他职工薪酬。比如因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）。即由于企业分离办社会职工、实施主辅分离辅业改造分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。对于这些其他职工薪酬的内容，本书暂不涉及。借贷应付职工薪酬登记实际发放给职工的薪酬数额，登记已分配记入有关成本费用项目的职工薪酬数额。贷方余额应付未付的职工薪酬数额。 该科目要求按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设明细账进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目进行核算。【例】夕阳公司2007年8月共计生产完工产品甲产品20000件，乙产品40000件，完工产品已验收入库。甲、乙产品相关成本资料如表所示。8月31日，归集和分配本月制造费用总额588000元，并计算本月完工产品的生产成本。制造费用分配表2007年8月 单位：元工时分配率制造费用备注甲产品176400352800乙产品117600235200合计2940002588000借：生产成本甲产品 352800 乙产品 235200 贷：制造费用 588000甲、乙产品生产成本资料2007年8月 单位：元产品品种产量（件）产品生产成本构成单位成本直接材料直接人工制造费用合计甲产品2000011200007840003528002256800112.84乙产品400001280000512000235200202720050.68合计240000012960005880004284000借：库存商品甲产品 2256800 乙产品 2027200 贷：生产成本甲产品 2256800 乙产品 2027200教材错误：产成品科目已经废止。用库存商品科目。产品（商品）销售企业的销售交易主要包括产品（或商品）的销售及其他销售和销售过程中发生的相关费用等。【例】阳光公司2007年7月20日销售丁产品32000件，售价为每件40元，货款1280000元，应交税费应交增值税（销项税额）217600元，共计1497600元，暂未收到。借：应收账款阳光公司 1497600 贷：主营业务收入 1280000 应交税费应交增值税（销项税额） 217600主营业务收入账户属于损益类账户，其贷方记录企业在销售商品提供劳务等经常性活动中取得的各种营业收入，借方记录销售退回、会计期末转入本年利润账户的当期全部营业收入等数额。该账户结转后无余额。应收账款账户属于资产类账户，其借方记录企业在销售商品提供劳务等经常性活动应收而未收到的款项，贷方记录实际收回的应收账款的数额。期末借方余额，表示尚未收回的应收账款的数额。【例】阳光公司2007年7月20日销售丁产品66000件，31日计算确定其实际成本，公司本月丁产品的库存及变动情况如下表。公司采用定期盘存制进行核算，并按先进先出法计价。（假定本月丁产品的单位生产成本为20.20元）丁产品收入、发出及结存情况表2008年8月 单位：元月日交易或事项收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额 1月初结存12000202400006生产完工入库800020.2016160012000800020.0020.202400001616007销售1000020.002000002000800020.0020.204000016160010销售400020.0020.204000080800400020.208080015生产完工入库2800020.2056560040002800020.208080056560020销售3200020.2064640025生产完工入库240004848002400020.2048480026销售200020.2040400600020.2012120031发生与结存6000020.2012120000660001330800600020.20121200借：主营业务成本 1330800 贷：库存商品丁产品 1330800主营业务成本账户属于损益类账户，借方登记已经销售库存商品的实际成本，贷方登记销售退回库存商品的实际成本和期末转入本年利润教材中的例题是错误的。没有考虑增值税的问题。增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的税种，是我国第一大税，在税收总量中约占40的比例。增值税的普遍计税方法是：应纳税额当期销项税当期进项税。生产型增值税和消费型增值税的主要区别在于：生产型增值税不允许企业将购进的固定资产中所含税款抵扣，而消费型允许。账户的销售成本。本账户期末结转后无余额。【例】阳光公司2007年7月31日按税法规定计算确定应当交纳的消费税等营业税金计174400元。借：营业税金及附加 174400 贷：应交税费 174400【例】2007年7月25日阳光公司将多余乙材料160公斤销售给汉英公司，价款计3200元，收到汉英公司支付的现金。假设该材料按照先进先出法计算的实际成本为1200元。借：库存现金 3200贷：其他业务收入 2735 应交税费应交增值税（进项税额转出） 465借：其他业务成本 1200 贷：原材料乙材料 1200其他业务成本账户属于损益类账户，借方登记与其他业务相关的实际成本，贷方登记期末转入本年利润的其他业务成本，结转后无余额。【例】2007年8月19日，阳光公司开出转账支票金额为336000元，支付电视台的广告费用。借：销售费用广告费 336000 贷：银行存款 336000销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费，商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用；贷方登记期末结转“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目无余额。该科目应按销售费用项目进行明细核算。四、其他经济交易事项其他经济交易或事项主要有计提固定资产折旧，营业外收入与营业外支出的发生、所得税费用的确认、利润的计算与结转、利润分配事项等。计提固定资产折旧企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额教材中用错了新会计制度中没有设置的会计科目。现已更正。教材中没有考虑应交税费应交增值税（销项税额转出），其会计分录是错误的。现已更正。进行系统的分摊，根据固定资产的寿命和使用情况。合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命，预计净残值一经确定，不得随意变更，上述事项在报经股东大会或董事会、经理（厂长）或粮食机构批准后，作为计提折旧的依据，并按法律程序、行政法规等的规定报送有关各方备案。影响折旧的主要因素有以下几个方面：固定资产原价，是指固定资产的成本；预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：（1）该项固定资产预计生产能力或实物产量。（2）该项资产预计有型损耗，如设备使用中发生的磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现使现有的资产技术水平相对陈旧，市场需求变化使产品过时等。总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合企业会计准则第四号固定资产第十九条规定的除外。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：以提足折旧仍在使用的固定资产。单独计价入账的土地。在确定折旧的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照常计提折旧，从下一代开始不再计提折旧。固定资产