学习资料1-企业所得税纳税筹划案例讲解.doc

案例 某技术学校的老师李鸿鸣发现我国的职业教育存在很大的操作空间和发展空间，于是准备以个人的名义投资创办一个教育服务型企业。他的计划是：以自己会计教育专业特长，同时招聘几个退休老师，在从事财会人员的后续教育的同时，为部分企业提供理财涉税指导和咨询服务。经过测算，在不考虑自己费用的情况下，在最初的三年里，年收入大约为22.4万元。李鸿鸣知道，根据我国目前的所得税规定，他有两种选择，一个是个人独资企业，另一个是一人公司。在两个经济实体之间，他应当作如何选择？ 政策分析 对于李鸿鸣来说，他考虑的应当是通过经营他自己最终所取得的净收入是多少。在这个前提下，无论是选择什么企业形式来经营，如果营业收入发相等，那么所缴纳的营业税都一样，所以在这里可以不去分析。关键是所得税。 从所得税的角度讲，如果他选择一人公司，那么他就需要缴纳企业所得税和个人所得税，最后才是他的净收入。但是，如果他选择的是个人独资企业，那么，他就需要缴纳个人所得税。 1.一人公司的所得税政策 2006年1月实施的新公司法使得一人公司法律制度在我国首次得以确立，一人公司是依照公司法成立的承担有限责任的法人企业。作为法人企业，就应当缴纳企业所得税。 2008年1月1日实施的新企业所得税法第四条规定，企业所得税的税率为25%。同时，新企业所得税法第二十八条明确，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。企业所得税法实施前，内资企业存在着计税工资的限制，在此情况下，因企业所得税的计税工资与个人所得税薪金扣除费用是一致的，所以个人独资企业所得税税负要轻于一人公司税负。企业所得税法实施后，新税法取消了原对内资企业计税工资的限制，对一人公司投资者的合理的工资支出可以在税前据实扣除，但是，应当按规定缴纳个人所得税，个人取得工资，薪金所得计算缴纳个人所得税的具体方法如下。 个人取得的工资，薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资，薪金，奖金，年终加薪，劳动分红，津贴，补贴以及与任职或受雇有关的其他所得 工资，薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税： 每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金，医疗保险金，失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/月有（来源于境外的所得以及外籍人员，华侨和香港，澳门，台湾同胞的所得每月还可附加减除费用3200元/月），不应纳税所得额，按5%-45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税，其税率表见表1. 应纳个人所得税税额=应纳税所得额*适用税率速算扣除数 表1工资薪金所得个人所得税税率表 级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元） 1不超过500元的50 2超过500元至2000元的部分1025 3超过2000元至5000元的部分15125 4超过5000元至20000元的部分20375 5超过20000元至40000元的部分251375 6超过40000元至60000元的部分303375 7超过60000元至80000元的部分356375 8超过80000元至100000元的部分4010375 9超过100000元的部分4515375 由于一人公司。与其股东是两个不同的法律主体，因此，在纳税时将一人公司与其股东分别对待，即对一人公司征收企业所得税，再对股东分得的税后利润征收个人所得税，作为投资人还需要就取得的红利计算缴纳20%的个人所得税，实行双重征税。所以，投资人的实际综合税收负担率为45%。即使是小型企业，其综合税收负担也要达到40%（如果投资人兴办的是国家需要重点扶持的高新技术企业，则其综合税收负担为35%） 2个人独资企业的所得税政策 根据国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知（国发2000第16号文件）规定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收入个人所得税。并且中华人民共和国企业所得税法也明确规定个人独资企业，合伙企业不适用本法。因此，对个人独资企业只对其征收个人所得税。根据现行的税收法律法规的规定，个人独资企业按个体工商户的生产，经营所得税目适用5%-35%的超额累进税率。 对于个体工商户的生产，经营所得，是指： （1）个体工商户从事工业，手工业，建筑业，交通运输业，商业，饮食业，服务业，修理业以及其他行业生产，经营取得的所得; （2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学，医疗，咨询以及其他有偿服务活动取得的所得 (3)其他个人从事个体工商业生产，经营取得的所得; (4)上述个体工商户和个人取得的与生产，经营有关的各项应纳税所得。 个体工商户生产，经营所得的应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额成本、费用及损失。 其中，收入总额是指个体工商户从事生产经营以及生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入，营运收入，劳务服务收入，工程价款收入，财产出租或转让收入，利息收入，其他业务收入和营业外收入等。各项收入应当按权责发生制原则确定。 成本，费用是指个体工商户从事生产经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接以及销售费用，管理费用，财务费用。 损失是指个体工商户在生产经营过程中发生的各项营业外支出。 个体工商户的生产，经营所得按年度计算缴纳个人所得税，适用5%-35%的超额累进税率，其税率表见表2。 表2个体工商户的生产，经营所得个人所得税税率表 级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元） 1不超过5000元的50 2超过5000元至10000元的部分10250 3超过10000元至30000元的部分201250 4超过30000元至50000元的部分304250 5超过50000元的部分356750 个体工商户生产，经营所得应纳税额的计算公式为 应纳个人所得税额=应纳税所得额*适用税率速算扣除数 李鸿鸣如果成立独资企业和成立一人公司两种情况下，其发生的费用相同，即在个人独资企业未扣除投资者费用，一人公司未扣除投资者工资的情况下，年度利润都为22.4万元。 1个人独资企业的税收负担水平 其个人独资企业在此利润水平下适用税率为35%，同时可以扣除投资者费用2.4万元/年，李鸿鸣则应缴纳年个人所得税为（22400024000）*35%6750=63250（元）。也就是说，如果李鸿鸣成立个人独资企业，其税收负担率为63250/224000*100%=28.24% 2.一人公司的税收负担水平 李鸿鸣如果成立的是一人公司，那么需要缴纳两道税。其具体纳税情况计算如下。 其一，工资的税收入负担。一人公司的投资者如果每月发放10000元工资，则其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳个人所得税为(100002000)*20%375*12=14700（元） 其二，企业所得税。一人公司年度应缴纳企业所得税为（22400012*10000）*20%=20800（元） 其三，红利应缴纳个人所得税。投资者个人分红股利收入应缴纳个人所得税为 （22400012*1000020800）*20%=16640（元） 作为一人公司，其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税为 14700+20800+16640=52140（元） 最后，再计算出一人公司合计所得税的税收负担率为 52140/224000*100%=23.28% 将两种企业形式进行税收负担比较，一人公司的税负比个人独资企业的税负低4.96个百分点（28.24%23.28%）。 其实，在一人公司里还有筹划的空间，比如，将投资者工资水平进行适当调控，也会产生不同的效果。 一人公司的投资者如果每月发放15000元工资，则其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳个人所得税为 （15000-2000）*20%-375*12=26700（元） 一人公司年度应缴纳企业所得税为 （2240012*15000）*20%=8800（元） 投资者个人分红股利收入应缴纳个人所得税为 （22400012*150008800）*20%=7040（元） 个人所得税与企业所得税合计为 26700+8800+7040=42540（元） 一人公司所得税的税收负担率为 42540/224000*100%=18.99% 一人公司在投资者每月发放15000元工资的条件下，将两种企业形式进行税收负担比较，一人公司的税负比个人独资企业的税负低9.25个百分点。 筹划结论 通过以上分析可以发现，企业所得税法取消了计税工资限制后，个人独资企业的所得税税收负担水平并不一定始终低于一人公司税收负担水平。这里需要提醒投资人注意的是，本案例分析是基于小型企业的适用税率20%的企业