应试精华高会模拟试题一及答案.doc

2008年度全国高级会计师资格考评结合试点考试高级会计实务模拟试卷（一）（本试题卷共九道案例分析题，其中第八题、第九题任选一题，其余各题为必答题，满分100分）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。案例分析题一畅蓝日化公司为大型国有企业，2006年发生以下事项：（1）1月，该企业新领导班子上任后，作出了深化改革、精减内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计李红继续担任会计；原企管办工作人员、王某的女儿担任出纳工作。企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意王某半脱产参加会计培训班，并参加2006年会计从业资格考试。（2）2月，原会计科长与王某办理会计工作交接手续，人事科长进行监交。（3）12月，公司产品滞销状况仍无根本改变，亏损已成定局。厂长指使会计李红在会计报表上做一些“技术处理”，确保“实现”年初定下的盈利40万元的目标。会计李红遵照办理。（4）12月，企管办在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其“金额”栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同、单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额”栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业予以接受并据此登记入账。（5）12月，为支持文化艺术的发展，畅蓝日化公司将自产的成本6万元、售价10万元的化妆品捐赠给某艺术团。作为公益行为，畅蓝公司认为不用申报纳税。要求：根据会计法律制度和税收法律法规的有关规定，回答下列问题：（1）该企业撤并会计机构，任命会计主管人员。会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处？分别说明理由。（2）该企业在办理会计工作交接是否有违反法律规定之处？说明理由。（3）该厂长指使会计科在会计报表上做一些“技术处理”、致使公司由亏损变为盈利的行为属于何种违法行为?应承担哪些法律责任? （4）会计李红对会计报表做的“技术处理”违反了哪些会计职业道德。（5）该企业对购买计算机的发票的处理是否符合法律规定？说明理由。（6）畅蓝日化公司将自产的售价10万元的化妆品捐赠给某艺术团而不纳税的行为是否正确，简要说明理由。案例分析题二BA集团股份有限公司（简称BA公司）为了规范公司会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护公司资产安全、完整；确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行，建立了内部会计控制制度。为了体现对内部会计控制的高度重视，直接由财务负责人对内部会计控制的建立、健全及有效实施负责。BA公司内部会计控制制度的建立遵循以下原则：（1）内部会计控制符合国家有关法律、法规和财政部颁布的内部会计控制规范基本规范（试行）以及公司的实际情况。（2）内部会计控制约束公司财务会计部所有人员，部门内任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（3）内部会计控制应当涵盖财务会计部的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。（4）内部会计控制保证公司内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容的职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（5）内部会计控制遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。（6）内部会计控制每两年进行一次修订和完善。2007年初，BA公司对内部会计控制制度设计和执行的有效性进行了自我评估，公司主要内部会计控制制度的执行情况如下：（1）公司已按国家有关规定制定了会计核算制度和财务管理制度，明确规定了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序。在具体执行中，公司所属各子公司执行统一的财务管理制度工作仍有待于进一步加强。（2）公司已对货币资金的收支和保管业务建立了较严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位已作分离，相关机构和人员存在相互制约关系。对于预算内的财务开支，除经财务部审核外，5万元以下的由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上50万元以下的由总裁审批，50万元以上的由公司领导集体审批；未列入预算的其它财务开支均由总裁审批。（3）公司在筹资业务方面，能较合理确定筹资规模和筹资结构，选择恰当的筹资方式，较严格地控制财务风险，降低资金成本。公司财会部门负责拟定筹资方案，由总裁进行筹资决策。（4）公司已较合理地规划和落实了采购和付款业务的机构和岗位，明确了存货的请购、审批、采购、验收程序。采购货款的支付须在相关手续齐备后才能办理，大额款项的支付必须经批准同意。实际执行中，部分采购业务未签订采购合同，采购订单也未能连续编号，以及对部分料到单未到的材料平时未能及时地进行暂估，在年末时才予暂估的情况。公司对采购预付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。公司对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁做出决策。（5）公司在销售与收款业务方面，按市场营销管理制度要求，制定了可行的销售政策。为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限。为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。（6）对外投资方面，公司为严格控制投资风险，按公司章程的有关规定，建立了相应的投资管理制度，并按投资额的大小确定投资决策权的行使，结合对投资事前、事中、事后工作制定了完备的内部控制制度。公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归档、对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台帐，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。（7）公司制定了担保管理制度，明确公司财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、种植和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况进行事后监督。目前公司除为子公司提供担保外，未对公司外部单位提供担保。（8）公司已建立了预算体系，能够做好预算的各项基础工作。公司财务会计部负责作为预算管理部门，负责预算的编制（含预算调整）和预算考核；公司综合办公室负责预算的审批，各业务部门负责预算的执行。要求：分析指出BA公司内部控制存在的缺陷，并说明理由。案例分析题三A公司 拟横向并购同行业的B公司，假设双方公司长期负债利率均为10%，所得税税率均为33%。按照A公司现行会计政策对B公司的财务数据进行调整后，双方的基本情况如下：资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流动资产1500500流动负债500250长期资产1000250长期负债500100股本1000300留存收益500100 所有者权益合计1500400资产总计2500750负债及所有者权益2500750指标A公司2007年度经营业绩息税前利润450减：利息50税前利润400减：所得税132税后利润268其他指标：资本收益率=息税前利润/（长期负债+股东权益）20%市盈率15由于并购双方处于一行业，因此A公司可以选择其自身的市盈率作为标准市盈率。A公司共发行100万股股票，而B公司共发行80万股股票。现A公司准备并购B公司，预计并购后的新公司价值为5600万元，经过谈判，B公司的股东同意以每股12元的价格成交。并购中发生谈判费用50万元，法律顾问费用30万元，其他费用40万元。要求：在此基础上，若选用不同的估计净收益指标，分别运用公式计算目标企业（B公司）的价值如下：（1） 假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的资本收益率息税前利润/（长期负债+股东权益），把以次计算出的并购后目标公司税后利润作为估计净收益指标（2） 计算并购收益和并购净收益，并依据并购净收益作出A公司应否并购B公司的判断。（3） 叙述并购的利弊影响案例分析题四奥苏汽车股份有限公司为上市公司。2007年12月31日，公司的资产总额为2.5亿元，负债总额为1亿元，年利率8%，所有者权益为1.5亿元，其中，股本为5000万元(每股面值1元)。2007年度公司的息税前利润6 000万元。公司实行当年净利润全部分配的股利政策。为了保持利润较大幅度增长，并使股东获得良好的投资回报，公司决定投资建设一条比亚迪汽车生产线，计划总投资4千万元，建设期为1年。公司管理层要求财会部提出对该项目的融资方案。财会部以公司2007年相关数据为基础，经过测算，提出了以下三个融资方案：方案一：发行公司债券公司发行公司债券4千万元，期限为5年，年利率为6，每年年末支付利息，到期一次还本。项目投产后至还款前，公司每年息税前利润将达到6 600万元。方案二：发行可转换公司债券公司按照面值发行3年期可转换公司债券4千万元，每张面值100元，共计40万张，票面利率为6，每年年末支付利息。项目投产后至转股前，公司每年息税前利润将达到8 000万元。可转换公司债券转股价为25元。预计公司可转换债券在2010年1月将会全部转换为股权。转股后，每年净利润将因利息及其他费用减少而增加288万元。方案三：发行公司股票公司增发股票400万股，每股发行价为10元。项目投产后，公司每年息税前利润将达到9 000万元。为便于分析起见，假设以下情况：(1) 所得税税率为30%；(2)不考虑公司债券、可转换公司债券及股票发行费用；(3)2008年初，融资方案已实施且资金到位，项目建设从2008年1月1日起实施并于年末完工，2009年1月1日正式投入生产。要求：（1）分别分析项目投产后2年间(2009年至2010年)三个融资方案对公司资产负债率和每股收益（保留二位小数）的影响。将计算结果直接填入表中相应栏目。项 目筹资前发行债券发行可转换债券增发普通股息税前利润（万元）现有债务利息（万元）新增债务利息（万元）税前利润（万元）所得税（万元）净利润（万元）普通股收益（万元）股数（万股）每股收益（元）转股后每股收益（元）资产负债率筹资前资产负债率筹资后转股后资产负债率（2）分析上述筹资方案的优缺点，从公司股东获得良好回报的角度，判断选择哪一个融资方案最佳，并简要说明理由。案例分析题五东方股份有限公司（本题下称“东方公司”）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2008年3月31日，东方公司监事会对财务会计资料审查过程中发现以下会计处理情况： （1）2007年10月15日，东方公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，东方公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。至2007年12月31日，东方公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2007年12月31日，东方公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，确认主营业务收入4000万元，确认主营业务成本3200万元，同时对增值税和销售费用进行了处理。 （2）2007年12月1日，东方公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台备。每台B设备成本为15万元。同时，东方公司与乙公司签订补充合同，约定东方公司 在2008年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，东方公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。2007年12月31日，50台B设备已发出，东方公司确认主营业务收入1000万元，确认主营业务成本750万元，同时对增值税进行了处理。 （3）2007年11月25日，东方公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。2007年12月1日，东方公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2007年12月31日，东方公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2007年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，东方公司预计25万元培训费难以收回。东方公司认为，第一期培训班已经结束，为此确认劳务收入20万元，确认劳务成本18万元。 （4）2008年3月22日，庚公司诉东方公司违约案判决，法院一审判决东方公司赔偿庚公司50万元经济损失。东方公司和庚公司均表示不再上诉。东方公司尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系东方公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求东方公司赔偿部分经济损失。2007年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，东方公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。该诉讼判决后，东方公司将该诉讼损失50万元列示在2007年利润表的“营业外支出”项目中；将尚未支付的赔偿款列示在资产负债表的“其他应付款”项目中。 （5）2007年12月东方公司因第三业务部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出500万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2007年年末对外公布。东方公司认为，该支出将在2008年发生，应该在直接重组支出发生时进行会计处理；但因事情重大，上述重组事项已在会计报表附注中作了披露。 要求：分析、判断东方公司对事项(1)至(5)的会计处理是否正确?并分别简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。案例分析题六某事业单位预算外资金实行收支两条线管理，取得的预算外资金收入全额上缴财政部门，财政部门按照上缴数额全额返还。甲单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算。2007年1月20日，单位内部审计部门对单位2006年的财务收支进行了审计，在审计过程中，内部审计部门对下列事项及其会计处理提出了异议：(1)该单位2006年取得经营收入280万元，发生经营支出300万元，经营亏损20万元。2006年12月31日，该单位将经营亏损20万元转入经营结余，但未冲减事业基金。(2)该单位2006年申报国家重点研究课题，获得批准，收到主管部门拨入专款100万元，当年实际发生专款支出90万元，结余10万元。该项课题任2006年术已经完成，但尚未向主管部门申报结项。甲单位于2006年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余。该单位为了鼓励课题组成员，经领导批准，存结余中提取2万元作为奖励经费，计入其他应付款，其余8万元转入事业基金。(3)该单位2008年共取得预算外资金收入2 000万元，已全额上缴财政部门。至2006年12月31日，财政部门共返还甲单位预算外资金1 700万元，其余300万元计划于2007年返还。该单位将实际收到的1 700万元确认为事业收入，将计划于2007年返还的预算外资金300万元确认为事业收入，同时确认其他应收款300万元。(4)该单位经有关部门批准，用以前年度结余资金建造一栋办公楼。2006年2月10日，将2 000万元划转到基本建设账户，列为自筹基建支出。2006年基本建设账户实际发生基本建设支出1 950万元，年末结余50万元。该基建项目尚未完工。该单位将基建项目结余资金50万元冲减自筹基建支出，转列为其他应收款。(5)2006年6月30日，该单位与另一租赁公司签订一项协议，采用融资租赁方式租入一套网络设备，租期为四年，租金总额为800万元，从2007年6月30日起，分四次等额支付，租赁期满设备的所有权归甲单位所有。单位于2006年7月1日收到网络设备并办妥相关手续，同时增加固定资产和固定基金800万元。要求：逐项判断上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。对于会计处理不正确的，编制2006年差错更正的会计分录。案例分析题七长江股份有限公司（下称长江公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17，所得税执行企业会计准则第18号所得税，所得税税率25。长江公司2007年度财务报告于2008年4月15日经董事会批准对外报出，于4月1日完成2007年所得税申报。在2007年年报审计中，注册会计师注意到如下交易或事项：（1）长江公司于2007年5月1日支付6000万元取得了甲集团公司所属的A公司的全部股权。购买日，A公司资产账面价值为12000万元，负债账面价值为8000万元，账面净资产为4000万元；购买日，经评估后可辨认净资产公允价值为4800万元。长江公司购买A公司后，作为长江公司的一个业务分部。为购买A公司，长江公司还发生审计费、律师费等30万元。在对该企业合并进行会计处理时，长江公司对企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方的账面价值进行了计量。长江公司将取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积；并将发生的审计费、律师费计入了当期损益（管理费用）。（2）2007年11月，长江公司销售一批商品给B公司，取得收入3000万元（不含增值税），销售成本2400万元。2008年1月19日，B公司提出该批产品存在一些质量问题，要求折让200万元，长江公司同意了B公司的要求。长江公司对于该笔折让，冲减了1月份的销售收入200万元。 （3）2005年12月长江公司购置了一套先进管理设备，总价值920万元，预计使用年限为5年，预计净残值20万元，采用直线法计提折旧。2006年末，考虑到由于该设备技术进步加快，设备更新周期缩短，董事会决定从2007年1月1日起将折旧方法改为双倍余额递减法（预计净残值和预计使用年限不变），并对此变更进行了追溯调整。（4）长江公司对C公司持有25的表决权资本，对C公司生产经营决策具有重大影响；同时永和公司对C公司也拥有25的表决权资本，对C公司生产经营决策也具有重大影响。2007年8月，长江公司将一批商品按正常交易价格销售给永和公司，取得收入4000万元（不含增值税）。对此笔交易，长江公司未在会计报表附注中进行披露。 （5）长江公司的产品中有30通过出口销售，形成了1.5亿美元的外汇金融资产。2008年3月，人民币发生较大幅度升值，使长江公司持有的该外汇金融资产发生重大损失。对此事项，长江公司认为与2007年无关，未在2007年会计报表附注中披露。要求：1分析判断上述交易或事项是否属于调整事项还是非调整事项。2分析判断长江公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由。案例分析题八黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为一家服装生产企业，其产品享誉海内外。该公司适用的所得税税率为25%，所得税按照企业会计准则第18号所得税的有关规定进行核算。黄河公司近年来连续盈利，预计在相当长的时间内保持盈利势头不变。2007年发生的有关情况如下：(1)10月8日黄河公司用闲置资金购入900万元证券，作为交易性金融资产，至年末，该批证券没有出售，其年末公允价值为980万元。黄河公司按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，将该批证券按980万元列示在资产负债表中。按照税法规定，可以在税前抵扣的为初始购入成本。(2)本年5月生产的一批服装，入库成本为460万元，由于服装面料不符合流行风格、款式过时，滞销积压到年末。黄河公司根据企业会计准则第1号存货，对该批服装计提了120万元的存货跌价准备，年末资产负债表中列示的该批存货金额为340万元。(3)黄河公司于2006年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。该设备的原始成本为3 200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。(4)2007年3月起，黄河公司投入3 000万元用于开发新产品，其中研究费用2 000万元，已全部费用化，计入了当期管理费用；开发费用1 000万元符合资本化条件，于10月转入无形资产，并从当月起按5年期限采用直线法摊销。按照税法规定，新产品研究开发费可以在开发当期抵扣。(5)2007年6月，黄河公司与某公司签订了房屋租赁协议，租用该公司的临街房1 400平方米用作服装的展销厅。协议规定，从2007年7月1日起，租期3年，每月租金10万元，在2008年6月支付第1年租金，后两年租金依次后推。在年末黄河公司资产负债表中已列示该项应付租金60万元。要求：1分析说明事项(1)中，2007年末交易性金融资产的计税基础是多少?是否产生暂时性差异?2分析说明事项(2)中，2007年末存货是否产生暂时性差异?如果存在暂时性差异，指出属于何种暂时性差异。3分析说明事项(3)中，2007年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等?是否产生应纳税暂时性差异?4计算事项(4)中无形资产的计税基础，并指出暂时性差异的种类和金额。5分析说明事项(5)中由于租金形成的负债的计税基础，并指出该负债是否形成暂时性差异。6假定黄河公司暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，请分析计算上述各项暂时性差异应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。案例分析题九甲研究院为一家国有事业单位，乙研究所为甲研究院下属的基层事业单位。2006年底，在年终决策算工作中，甲研究院采取了以下几种做法：（1）对乙研究所的拨款截至12月25日，逾期不再下拨。（2）为争取当年决算工作及时、主动，在实际工作中，年终决算以12月25日为结账日。（3）由于年底业务繁忙，打算会计报表报出后有空闲时间再对本单位资产、债务进行清查、核实。（4）当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，但在编制会计报告时对此未予说明。（5）财政部门审批其决算时，按规定作出调整某项决算数字的处理，但该事业单位认为该项支出已经发生，拒不进行调整。要求：分析甲研究院以上几种做法是否正确，并简要说明理由。2008年度全国高级会计师资格考评结合试点考试高级会计实务模拟试卷（一）答案（本试题卷共九道案例分析题，其中第八题、第九题任选一题，其余各题为必答题，满分100分）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。案例分析题一分析与提示：（1）该企业撤并会计机构有违法之处。根据会计法的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下原因：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求。所以，做为大型企业，规模大，应单独设置会计机构。任命王某为会计主管人员有违法之处。根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。王某不具备法定资格，既无会计师专业技术职务资格，以往从事的又是文秘工作，不能做会计主管人员。由王某的女儿担任出纳工作，也是违法的。依据会计工作规范的要求，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度，其中会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。因此，王某做为会计主管人员，其女儿不能在本单位任出纳工作。（2）该企业在办理会计工作交接中有违法之处。根据会计法的规定，会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交。而该企业则是由人事科长进行监交，不符合法律规定。（3）厂长指使会计李红在会计报表上做一些“技术处理”、致使公司由亏损变为盈利的行为属于授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的违法行为。构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降撤职、开除的行政处分。（4）李红违反了诚实守信、客观公正、坚持准则的职业道德。（5）该企业对购买计算机的发票的处理不符合法律规定。因为，法律规定，原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。该企业购买计算机的发票是金额有错误，不能更正而应重开。（6）畅蓝日化公司将自产的化妆品捐赠给某艺术团而不纳税的行为不正确。将自产的货物无偿赠送他人视同销售，且属于应税化妆品，应缴增值税、消费税、城建税、教育费附加、所得税。案例分析题二分析与提示：（1）BA公司“由财务负责人对内部会计控制的建立、健全及有效实施负责”不妥。违背内部会计控制规范基本规范（试行）第5条的规定：“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。（2）BA公司内部会计控制制度建立所遵循的原则存在问题：1）BA公司“内部会计控制约束公司财务会计部的所有人员，部门内任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力”不正确。内部会计控制针对的不仅仅是财务会计部，应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力（内部会计控制规范基本规范（试行）第7条）。2）BA公司“内部会计控制应当涵盖财务会计部的各项经济业务及相关岗位”不正确。内部会计控制应当涵盖的单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位（内部会计控制规范基本规范（试行）第7条）。3）BA公司“内部会计控制每两年进行一次修订和完善”违背了及时性原则。内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善（内部会计控制规范基本规范（试行）第7条）。（3）BA公司内部会计控制执行中存在如下缺陷：1）关于货币资金管理：“未列入预算的其它财务开支均由总裁审批”不正确。未列入预算的其它财务开支必须给总裁设定一定的审批权限，超过权限的或者重要货币资金的支付业务应实行集体决策和审批。2）关于筹资业务：“公司财会部门负责拟定筹资方案，由总裁进行筹资决策”不妥。公司应当建立筹资方案的集体决策制度。一般筹资方案可由授权的相关部门或人员在职责权限范围内批准；重大筹资方案应当实行集体审议联签。决策过程应有完整的书面记录。3）关于材料采购：首先，公司应加快原始单据的传递，保证财务信息的及时性；其次，平时对料到单未到的材料也予以暂估入账，加强财务对实物的控制。再次，“对于重要和技术性较强的采购业务，由公司总裁做出决策”存在缺陷。对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。4）关于销售与收款业务：首先，“为了增加销售过程的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”不妥，容易产生销售环节的舞弊。BA公司应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。其次，允许销售业务人员单独进行销售谈判，不够合理。公司在销售合同订立前，应当制定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。销售谈判的全过程应有完整的书面记录。再次，特殊的重要销售业务由总裁一人做出决策不够合理。对于超出单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，公司应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。5）关于对外投资：“公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”违背了不相容岗位相互分离控制原则。对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责，应当由两个不同的部门负责。6）关于担保管理制度：“明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、中止和保管工作，同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度”违背了不相容岗位分离控制的要求。内部会计控制规范担保（试行）第5条规定：“单位应当对担保业务建立严格的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。担保业务不相容岗位至少包括：担保业务的评估与审批；担保业务的审批与执行。单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。”（7）关于预算管理：“公司财务会计部负责作为预算管理部门，负责预算的编制（含预算调整）和预算考核；公司综合办公司负责预算的审批，各业务部门负责预算的执行”存在严重缺陷。首先，公司股东大会（股东会）或类似最高权力机构负责审批单位年度预算方案，而不应由综合办公室进行审批。其次，财务会计部作为预算管理部门，不是负责预算的编制（含预算调整）。财务会计部作为单位预算管理部门，主要负责拟订预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法，组织编制、审议、平衡预算草案并报单位最高权力机构审批，组织下达预算，协调、解决预算编制和执行中的问题，考核预算执行情况并督促完成预算目标。再次，单位内部生产、投资、筹资、物资管理、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务预算的编制、执行、控制、分析，配合预算管理部门做好单位总预算的综合平衡、控制、分析、考核。案例分析题三分析与提示：（1） 假设并购后目标公司能够获得与并购公司同样的资本收益率息税前利润/（长期负债+股东权益），把以次计算出的并购后目标公司税后利润作为估计净收益指标B公司的资本额=长期负债+股东权益=500（万元）并购后B公司：资本收益=50020%=100（万元）利息=10010%=10（万元）税前利润=100-10=90（万元）所得税9033%=29.7（万元）税后利润=90-29.7=60.3（万元）同类上市公司（A公司）的市盈率=15B公司的价值=60.315=904.5（万元）（2） A公司每股收益=268/100=2.68（元）企业价值=每股收益市盈率股数A公司价值=2.6815100=4020（万元）并购收益=5600-（4020+904.5）=675.5（万元）并购费用50+30+40=120（万元）并购溢价=1280-904.5=55.5（万元）并购净收益=675.5-55.5-120=500（万元）由于并购净收益大于0，A公司并购B公司的方案具有财务可行性。（3） 略案例分析题四（1）项 目筹资前发行债券发行可转换债券增发普通股息税前利润（万元）6000660080009000现有债务利息（万元）800800800800新增债务利息（万元）240240税前利润（万元）5200556069608200所得税（万元）1560166820882460净利润（万元）3640389251605740普通股收益（万元）3640389251605740股数（万股）500050005000（5160）5000+400每股收益（元）0.730.781.971.06转股后每股收益（元）1.00资产负债率筹资前40%40%40%40%资产负债率筹资后48.28%48.28%34.48%转股后资产负债率34.48%（2）从公司股东获得良好回报的角度，应选择方案三：融资方案一会导致公司资产负债率由2007年末的40上升到48.28。公司每股收益由2007年的0.73元上升到0.78元。融资方案二会导致公司资产负债率由2007年末的40上升到48.28。2010年1月转股后，公司资产负债率降为34.48。公司每股收益由2007年的1.73元上升到0.97元。2010年1月转股后，公司每股收益比2009年有所上升，保持在1.00元的水平。融资方案三会导致公司资产负债率由2007年末的40下降到34.48。 每股收益由2007年的0.73元上升为1.06元。1）债券筹资的优缺点：债券筹资的优点第一，资金成本较低。第二，保证控制权。第三，可以发挥财务杠杆作用。第四，因发行公司债券所承担的利息费用可以为公司带来抵税利益。第五，与发行股票相比，可以相对减轻公司的现金支付压力。债券筹资的缺点第一，筹资风险高。第二，限制条件多。第三，筹资额有限。2）发行可转换债券优缺点：发行可转换债券优点第一，筹资成本较低。第二，便于筹资资金。第三，有利于稳定股票价格和减少对每股收益的稀释。第四，减少筹资中的利益冲突发行可转换债券缺点第一，股票上扬风险第二，财务风险第三，丧失低息优势3）普通股筹资的优缺点普通股筹资的优点第一，没有固定利息负担。第二，没有固定到期日，不用偿还。第三，筹资风险小。第四，能增加公司的信誉。第五，筹资限制较少。普通股筹资的缺点第一，资金成本较高。第二，容易分散控制权。第三，无法享受纳税利益。第四，现金支付压力问题如发放现金股利。第五，股票股利问题导致每股收益下降、每股市价下跌。案例分析题五分析与提示：1东方公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。东方公司代销商品只销售了300台，但确认400台的销售收入是不正确的。正确的会计处理：东方公司应确认销售收入3000万元（300100），确认销售成本2400万元（3008）。东方公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：在没有确凿证据表明售后回购满足确认收入条件的情况下，不能确认收入。正确的会计处理：东方公司采用售后回购方式销售商品，应将收到的款项确认为负债；回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。东方公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。东方公司在劳务的结果不能够可靠估计的情况下，按照完工百分比法确认收入是不正确的。正确的会计处理：东方公司应确认劳务收入15万元，确认劳务成本18万元。东方公司对事项（4）的会计处理正确。理由：本诉讼属于资产负债表日后事项的调整事项，应该将诉讼损失列报在报告年度。东方公司对事项（5）的会计处理不正确。理由：东方公司的企业重组有详细、正式的重组计划，并已对外公告，表明企业承担了重组义务，满足确认预计负债的条件，应确认预计负债，东方公司仅作披露是不正确的。正确的会计处理：东方公司应确认预计负债500万元，同时确认相应的费用，同时在附注中进行披露。案例分析题六分析与提示：(1)正确。理由是：按照事业单位会计制度规定，经营亏损不结转事业基金，由以后年度的经营结余弥补。(2)不正确。理由是：专项课题完成后，应向主管单位申报结项，经主管单位审批后按规定进行分配，不得直接转入事业基金。 差错更正：借：专款支出 90 其他应付款 2 事业基金 8 贷：拨入专款 100(3)不正确。理由是：按照事业单位会计制度规定，事业收入的确认应采用收付实现制，未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理。差错更正： 借：事业基金 300 贷：其他应收款 300(4)不正确。理由是：基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。基本建设结余不应冲减事业单位的支出。差错更正：借：事业基金 50 贷：其他应收款 50(5)不正确。理由是：融资租入固定资产不应增加固定基金，而应作为其他应付款处理。差错更正：借：固定基金800 贷：其他应付款 800案例分析题七分析与提示：1分析判断上述交易或事项是否属于调整事项还是非调整事项按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的规定，资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项可分为调整事项和非调整事项：资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。通常包括下列各项：(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。通常包括下列各项：(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。据此，上述事项中，事项（1）、（2）、（3）属于调整事项；事项（5）属于非调整事项。2分析判断长江公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，指出正确处理办法（1）企业合并的会计处理不正确。理由是：企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。显然，上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。因此，长江公司将上述合并按照同一控制下的企业合并进行处理是错误的。正确的做法是:将支付的合并对价和审计费等作为合并成本，共6030万元，将合并成本6030万元与取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额4800万元之间的差额，即1230万元，确认为商誉。（2）销售折让的会计处理不正确。理由是：报告年度销售的商品，在资产负债表日后期间发生折让，应该作为调整事项，不能冲减折让当月的收入。正确的做法是：作为资产负债表调整事项，调减报告年度的收入及相关项目。（3）对折旧方法变更的会计处理不正确。理由是：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法，不能采取追溯调整法。正确的做法是：采用未来适用法，按双倍余额递减法重新计算2007年应计提的折旧额，计提折旧。2006年该设备按直线法计提的折旧额（92020）5180（万元）2007年采用双倍余额递减法应计提折旧额（92018020）（24）72050360（万元）（4）未在会计报表附注中披露与永和公司的商品交易正确。理由是：按照企业会计准则第36号关联方披露的规定，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。虽然长江公司与永和公司同时拥有C公司的股份，但两者并不是关联方；长江公司按正常交易价格销售商品给永和公司，不属于关联交易，无需披露。（5）未在会计报表附注中披露汇率的重大变化是不正确的。理由是：资产负债表日后期间发生的外汇汇率的重大变化，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应在附注中进行披露。正确的做法是：在附注中披露外汇汇率变动的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。案例分析题八分析与提示：1.按照企业会计准则第18号所得税的规定，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。该交易性金融资产的购入成本为900万元，将来在出售时可在税前抵扣，即交易性金融资产的计税基础为900万元。 按照规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础