试论财会信息失真及对策.doc

云南机电职业技术学院毕业论文题目：试论会计信息失真及对策学校：云南机电职业技术学院班级：会计11432班学号：1143245姓名：夏芳指导教师：摘要目前，我国的会计信息失真问题依然很严重，对公司企业的经济秩序均有影响，对市场经济秩序构成严重威胁，损害了国家和公众的利益，近年来，随着社会主义市场经济的发展，会计信息制度正朝着规范化，制度化的方向去发展，然而,随着我国一些大型企业和上市公司的会计造假和舞弊丑闻先后曝光，主要有做出虚假报告，通过虚增利润来达到目的，会计人员及单位领导的素质不高，对企业体制的监督和执法的力度不够人们开始怀疑会计信息的真实性，普遍成为了群众的焦点，会计信息的真实可靠是会计工作的生命线。会计信息失真有两种情况，及合法会计信息失真和非法会计信息失真的定义。并对各自形成的原因进行分析探讨，然后在基础上捕捉看法和建议，期望随着经济发展和社会对比问题重化，使其能得到圆满解决。关键词：会计信息失真、危害、原因、对策 AbstractAt present,the distortion of accountinginformation of our country is still very serious ,economic orderhaseffect oncorporate,pose a serious threat tothe order of the market economy,damage to the national and public interests,in recent years,with the development of socialist market economy,the accounting informationsystemis moving towards standardization,institutionalization of the direction of development, however,along with a number oflarge enterprises andlisting Corporation accountingfraud and fraud scandalhasexposed,mainlymakea false report,through inflatedprofitsto achieve the objective,accounting personnel andunit leadershipquality is not high,tothe enterprise system ofsupervisionandlaw enforcementis not enoughpeople beginto doubt the authenticity ofaccounting information,generally becomethefocus of the masses,the true and reliable accounting informationis the lifeblood of accounting.Accountinginformation distortionis of two kinds,andlegitimate accounting information distortionand illegaldefinition of accounting information distortion.And thereasons for theirformationare analyzed and discussed, and thencapture theopinions and suggestions on thebasis of expectations,along with the economic development and socialcomparison inheavy,so that it canbe resolved.目录前言一、绪论1.1会计信息信息的概念1.2会计信息失真的概念二、会计失真的表现2.1舞弊性会计信息失真2.1.6会计报表编制失真2.1.5往来款项失真2.1.4税金核算失真2.1.3对外投资收益体现失真2.1.2成本费用核算失真2.1.1会计核算资料失真2.2操作性会计信息失真2.3规范性会计信息失真三、会计信息失真的危害3.1会计信息失真会影响经济资源的合理流动3.2会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失3.3会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失3.4会计信息失真会造成企业经营管理混乱3.5会计信息失真会损害投资者合法权益3.6会计信息失真使得会计工作者的信誉遭到严重的损害四、会计信息失真的原因4.1会计信息失真现状与表现4.2会计信息质量现状4.3会计信息失真的必要条件4.3.1压力 4.3.2机会4.3.3合理化4.4引起会计信息失真的具体原因4.4.1内部控制制度缺乏或低效4.4.2会计绩效评价体系不完善4.4.3会计信息不对称4.4.4激励与约束不对称4.4.5财务会计本身具有的不确定性4.4.6会计准则体系不完善4.4.7缺乏一套有效的会计信息质量保证体系4.4.8部分会计人员整体素质不高4.4.9内外部监督机制不完善4.4.10会计法律法规不完善，落实不到位4.4.11会计工作社会监督体系不完善4.4.12会计人员管理体制陈旧4.5会计信息失真的具体表现五、会计信息失真的对策建议5.1 完善会计制度和准则，统一计量标准，减少人为的判断和估计5.2 提高会计人员的业务素质，加强职业道德机制建设5.3有效利用内部会计控制，提高会计信息质量5.4严肃财经法规，加大执法力度5.5完善注册会计师审计制度六、实习心得体会七、结论八、致谢九、参考文献前言会计信息失真，通俗地讲是指一些经济部门、企事业单位所披露或提供的会计信息不能客观、公正、准确地反映本部门或单位的实际生产经营情况，有时甚至不切实际、随心所欲编造虚假会计信息；从专业上讲，是指财务会计报告所反映的数据、情况与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致，包括特定项目信息与实际不符，整体信息相对于事实不完整、不充分。会计信息是管理者、投资者和债权人等改善经营管理、评价财务状况、防范经营风险的主要依据，是价值运动及其属性的一种客观表达,包含相互关联,互为制约的数据输入,系统转换,信息输出三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,随着经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化,国际化, 以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。一、绪论会计信息是指会计主体按照国家统一的会计制度向会计信息使用者提供的有关企业状况的信息。它是经过加工处理后的会计数据。会计信息失真是困扰会计界多年的问题。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息质量的高低会在很大程度上影响会计信息使用者的决策正确与否。会计信息失真一直是我国会计领域的“顽症”，会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁。1.1会计信息的概念指以电子计算机为主，将现代电子技术，信息技术，网络技术集体应用到会计业务处理工作中的会计信。信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映，是客观事物之间联系的表征，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现，从而可以对人产生指导。任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。 会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信。1.1.1息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是指按会计特有的处理方法(会计制度、会计准则等的规定)对交易。和事项的原始数据经过处理后产生的,为满足会计管理及经济管理需要的经济信息。由于企业与非营利企业所遵循的制度不一样，满足的需要也不一样，所以最终提供的会计信息也会有不同的特点。1.1.2企业会计（即财务会计）所提供信息的特点有：(1) 财务会计的空间范围是某一个特定企业，它所提供的会计信息属于个别企业。(2) 财务会计所提供的信息，主要反映已经发生的业务所导致的经济结果。(3) 财务会计提供关于企业财务状况，其中包括资金流转的影响，以及经营成果的信息。1.1.3非营利企业会计所提供信息的特点则有：非营利组织会计所提供的会计信息空间范围也实在某一个特定非营利组织，其所提供的会计信息属于往往属于非营利组织以外的人或组织。(2)非营利组织会计所提供的信息，主要不是已经发生的业务所导致的经济结果，而是组织里的资金流动、流向情况。(3)当前我国非营利组织的会计信息披露比较繁杂，不同类型的组织会计核算的依据不同，核算基础不同，信息披露的基础也不同，这就导致其所披露的会计信息不具有可比性。1.2会计失真的概念会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是否失真。是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外两种类型。从横向看，信息流向失实。从纵向看，流量失实。顾名思义，会计信息失真就是会计信息失去了其应有的“真实性”。会计的产生和发展表明，会计始终是作为一个信息系统存在的，即会计的本质是一个信息系统。会计信息系统是一个对经济业务事项经过确认、计量、记录和报告，输出满足会计信息使用者要求的会计信息的有机整体。从会计信息系统角度进行分析，我们认为，会计信息失真就是指企业所提供的会计信息与其真实的财务状况和经营成果不相符合，它包含以下三个层次：1、会计处理对象的失真，如虚构或掩饰经济业务事项，篡改、伪造、变造原始凭证等。2、会计处理过程的失真，即会计的确认、计量、记录和报告没有遵循或者没有恰当遵守会计核算制度和其他有关法规的规定，如错误地理解和运用了会计核算制度，利用会计政策选择、会计估计等进行有利于自己的会计操作，会计人员对会计事项的判断不准确，以及进行违反会计法规制度的其他会计操作等等。3、会计处理结果的失真。由于会计理论和方法以及会计核算制度的局限性，导致会计信息不能恰当地反映企业当前真实的财务状况和经营成果等。二、会计失真的表现会计信息是通过会计方法填制的凭证、登记的账簿、编制的会计表等。其他会计资料。会计信息是现代会计理论中一个基本范围，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准，是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。2.1舞弊性会计信息失真会计信息作为一种商业语言,它的质量对于我国的经济管理起着至关重要的作用。但是,日前,会计信息失真的现象层出不穷,这严重破坏了我国的经济秩序。尤其是舞弊性会计失真对我国经济的影响更为严重。也就是通常所说的做假账。舞弊性会计信息失真指公然违反会计法律、制度，采用欺骗性手段进行会计处理导致的会计信息失真。如虚构经济业务、伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易、滥从目前我国会计舞弊案的特点来看，会计信息失真主要表现在以下几个方面： 2.1.1会计核算资料失真作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在原始凭证上。常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷梁换柱，无中生有之术列入合法项目之中。会计账簿，会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造账簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造，篡改会计报表数据等等。 2.1.2成本费用核算失真企业受利益机制驱动，利用现代财务会计制度本身的局限性，把成本费用作为调节利润的主要手段。在成本费用发生的确认方面，现行会计制度要求以合法完整的原始凭证作为确认当期成本费用的依据，这样会使企业当期有许多成本、费用已发生（即应当由当期负担），但当在当期尚未取得合法原始票据，或者虽取得原始票据尚未完善手续送达财务部门，而无法作为当期发生的成本、费用予以确认，（除现行会计制度允许采用的“预提费用”科目核算的内容以外），只能在以后期间确认。这部分在当期发生但不在当期确认的成本、费用，对于当其经营成果而言，是一种潜亏因素，只能导致会计报表低估成本费用，夸大经营成果。而这种局限性恰巧给予某些经营者以可乘之机，隐瞒费用支出，虚增利润，以达到粉饰经营状况的目的。 2.1.3对外投资收益体现失真对外投资财务监控不力，致使对外投资及收益水平未能真实体现，如人为地减少收入或增加亏损，截留或隐瞒投资收益、私设“小金库”等。 2.1.4税金核算失真税收是国家财政收入的主要来源，会计报表是国家税收部门征收税金的重要依据。许多单位受到利益驱动，小集体、本位主义作怪，只强调自己的小集体利益，忘记国家利益，采取不正当的手法，虚增虚减利润，偷漏国家税款，致使国家财政收入虚增虚减。每年国家审计，物价财务税收大检查等，查出大量违法违纪行为，缴库金额超过百亿元之多。2.1.5往来款项失真。即企业与企业之间相互拖欠，长期不清。主要表现有：许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂帐，悬而不决状态。但事实上都已不复存在；或是因企业会计人员频繁更换、交换手段不健全，各种应收款项长期无人问津。 2.1.6会计报表编制失真即企业为达到某种利益，把会计报表变成随意变化的“橡皮泥”，出现多套内容不一致的会计报表，如对财政报的是穷账，对银行报的是富账，对税务报的是亏账，对企业分析报的是盈账等用会计政策等，从而造成会计信息失真。2.2操作性会计信息失真操作性会计信息失真是由于会计人员自身的业务素质所限或工作责任性不强等原因，发生专业判断失误或计算操作等错误而导致的过失性会计信息失真。2.3规范性会计信息失真规范性会计信息失真是指由于会计法规、会计准则或会计制度本身存在问题造成的，如对相关的概念难以准确界定，或者法规中存在某些漏洞，不具备正确执行情况的环境和条件等，给某些单位出于某种动机制造不真实的会计信息提供了“可乘之机”。三、会计信息失真的危害所谓会计信息失真, 是指会计信息的形成与提供违背了客观的可靠性原则, 不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果, 没有真实地反映客观的经济活动, 从而给会计信息使用者提供了虚假情况, 给决策者制定相关决策带来不利影响的一种现象川。会计信息失真与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。近年来, 社会上会计信息失真丑闻不断“ 亿安科技案” 、“ 红光实业案” 、“ 猴王案” 、“ 郑百文案” 、“ 银广夏案” 、“ 麦科特案” 、“ 江苏琼花事件” 以及“ 蓝天股份案” 等。企业会计信息失真程度之深、范围之广、危害之大, 令人担优。会计信息失真表现为会计核算资料失真、成本失真、往来款项失真、资产计价失真、经营成果失真、审计报告失真等。一、会计信息失真的危害1.传递错误信息, 误导经济行为从微观角度看, 会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程, 包含投资、融资、利益分配的决策计划和控制等。例如一项投资技术决策, 要建立在过去经济业务数据分析基础之上, 若提供的会计资料虚增了投资额和成本, 使利润减少甚至亏损, 决策者必然会放弃这一项目, 从而失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。所谓盲目建设, 新建项目效益不佳, 与此不无关系。从宏观角度看, 会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台, 带来严重的社会经济问题。2.损害各方利益, 导致企业亏损会计信息失真不仅是一种表现, 其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析, 若人账价值大于实际价值, 其中只能包含有不正当的购销行为, 使有关人员获得好处。企业受隐瞒收人、降低利润、减少税金的利益驱动, 可能减少对产品销售收人的确认数额, 推迟确认时间反之, 经营者若想夸大经营业绩, 也会相应地歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看, 会计信息失真也受到经济利益的支配, 如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。因此, 首先需要维护的是会计主体的利益, 若违背一定的规范和原则, 必然会损害其他权益实体的利益, 如通过虚假会计信息的偷税、漏税, 采用会计违规操作虚增利润、哄抬股价, 歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为重要的是, 某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节和不同角度传递虚假会计信息, 从而导致企业亏损甚至倒闭。3.破坏投资环境, 影响经济资源的合理分配在市场经济条件下, 国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。投资主体也逐渐趋向于多元化, 作为市场活动的基本经济单元企业, 越来越依靠从投资市场中筹集生产经营所需的资金。在投资市场上, 投资者根据出资的安全性、流动性与获得利润高低等因素决定投资方向, 而他们进行决策的主要依据就是企业提供的反映其财务状况和经营业绩的会计资料。因此, 会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益, 也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。4.导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上, 结合下一年预计的新增收支内容而确定的。会计信息失真将使国家预算部门无法掌握最准确、最真实的会计信息, 编制下年预算的基础就不正确, 如果按此执行就会发生很大的偏差。5.削弱国家财经法规的权威性会计信息失真实际上是在执行国家财经法规上打折扣, 或者说是在实际操作中降低了执行财经法规的力度, 一定程度上是对国家财经法规的践踏。它使信息使用者对国家财经法规失去信心, 降低了权威性法规在信息使用者心中的地位, 也是对国家威严的损害。6.扰乱经济秩序, 诱发经济犯罪会计信息失真的一些问题, 如会计票据造假, 乱摊成本, 搞“ 两套账” 隐瞒收入, 偷逃国家税收, 转移国家资金搞“ 小金库” 等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益, 企业经营决策失误, 企业亏损倒闭, 职工待岗或者失业, 从而导致生产经营活动无法科学化、制度化, 企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中, 影响政府职能的发挥,导致政策失误, 以至于扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱促使经济犯罪活动的产生, 失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。7.助长腐败之风, 影响国家政治安定会计的职能不仅仅是被动地反映已经发生的经济活动, 它还是国家监督、调控企业及企业所有者控制经营者的一种手段。例如, 国家的有关法规规定了企业各种支出的标准和比例, 确定了对经营成果的分配顺序和比例, 会计资料成为监督国家财经政策和法规执行情况的基本工具。然而, 许多企业通过做假账, 将一些不合法、不合规的支出合法化, 助长了社会腐败之风。3.1会计信息失真会影响经济资源的合理流动我国正在建立社会主义市场经济体制，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法，投资主体逐渐趋向多元化，企业作为市场活动的基本经济单位，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。如果会计信息失真失实，市场经济体制就很难正常运行，市场也很难完成社会经济资源的优化配置和有序流动。3.2会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失会计信息失真会影响各项税款的正确计算、缴纳，如直接影响企业增值税、所得税的计算。税款计算和缴纳的错误率提高，偷逃税现象更加严重，从而将造成大量税收及其他资产的流失。3.3会计信息失真会造成企业经营管理混乱会计信息失真会影响各项税款的正确计算、缴纳，如直接影响企业增值税、所得税的计算。税款计算和缴纳的错误率提高，偷逃税现象更加严重，从而将造成大量税收及其他资产的流失。3.4会计信息失真会损害投资者合法权益随着企业投资主体的多元化，社会投资者日益关心企业会计信息，以便进行投资决策。一些企业向社会公布的虚假会计信息，会直接、间接地干扰投资者的决策，损害投资者的合法权益。3.5会计信息失真使得会计工作者的信誉遭到严重的损害失真的会计信息助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延，甚至使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了重重置疑。四、会计信息失真的原因4.1会计信息失真现状与表现从其产生过程来看，会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的“假账真做”就是指的这种情况：会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假做”。当然也有二者并存的可能，即“假账真做”。 根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意失真和会计信息的无意失真。会计信息的有意失真，是指会计活动当事人为达到某种目的（或个人的或非个人的），如为提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损、或者避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。它包括两个方面：一是会计造假，即企业违反会计管制的违法活动；二是会计操纵，即企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。会计信息的无意失真，是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等。造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。它具有：当事人无造成失真的主观意愿；不实在会计核算中暴露的比较明显；不实责任人一般得不到经济及其他利益；不实的纠正比较顺利等特征。 近年来有会计信息失真的披露越来越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人们对会计信息真实性的关注程度提高；另一方面是会计信息失真的情况越来越严重。1996年财政部对83.9万个单位进行会计工作检查，竟发现16.3%的单位不同程度存在会计信息失真的问题。会计信息失真说倒底，其实就是会计报告不真实，一方面是会计报表不真实，企业向公众提供的是虚假的、被粉饰的会计报表；一方面，信息披露不实、不完整，企业利用自己的信息控制“优势”掩饰了不应该掩饰的会计信息，给信息需求者施以屏蔽、制造信息障碍。企业通过违法干预会计工作，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估，设置帐外帐、表外表等手段转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩、中饱私囊、欺骗公众。企业会计造假虽然手段多、源头多，其结果归根到底都会反映在财务报表上，因为会计报表是企业的成绩单、通知书。因此我们有必要对会计报表粉饰行为给予充分认识，引起足够重视。现代企业会计舞弊主要有两种方式，一是企业自己造假，一般通过粉饰会计报表进行，二是企业“请”会计中介机构出谋划策造假。4.2会计信息质量现状所谓会计信息失真是指会计息未能真实地反映客观的经济活动，给决策择的相关决策带来不利影响的一种现象。在现代市场经济中，市场的主体是企业，其组织的基本形式是股份有限公司。因而现代企业会计的特点，集中体现在股份有限公司会计上。所有权与经营权的分离，对会计信息的要求有别于传统会计。为了保证会计信息质量，体现会计诚信，投资者、债权人和社会公众要求会计信息必须客观、公正、真实，要求经营者选择的会计政策体现客观性、公允性和一惯性。1因而，现代会计要能满足各利益相关者的信息需求，应当遵循四项准则：信息要符合相关性原则；会计信息要符合可验证性；会计信息的提供与传递要符合公正不偏性；提供的会计信息符合可定量性原则。 事实上，当前的会计信息质量是很不乐观的，许多企业的财务会计报告没能体现“四性”，尤其缺乏可验证性和公正性。会计信息失真问题已引起社会普遍关注，会计诚信度普遍遭受质疑。会计信息失真引发了资本信用危机，尤其上市公司的会计信息失真对股市的冲击异常敏感与直接。一向被世界所看好的美国会计执业，因为安然与世通等公司会计造假大丑闻的相继揭露曝光，也引爆了人们对其会计信息和会计诚信的极大怀疑。在我国，会计信息失真也是普通存在的一个社会问题，引发了会计诚信的社会性关注。在2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真。我国政府、中国证监会和中国注协先后采取了一系列措施，颁布或完善和修订了许多规章制度，用以规范会计行为、约束中介执业、提高会计信息质量。可是，尽管如此，会计信息质量仍然难如人意，“会计炸弹”时有惊雷之声，经济腐败时有发生。年初揭露出的粤海铁路公司（非上市公司）腐败案就是又一个定时炸弹，该案显示：自1998年5月至2000年10月，原公司领导层通过组建多个经济实体，非法敛财657.44万元，流失建设资金3324.50万元。这是又一桩典型的企业领导层亲自参与炮制虚假会计信息骗取国有资产的案件。众所周知的琼民源、郑百文、银广厦、原红光实业、天津磁卡等等都曾是虚假会计信息的制造高手，这些公司通过制造虚假会计信息来粉饰自己业绩，欺骗社会公众，达到自己的不法目的。以银广厦为例，2000年银广厦发生的应收账款超过4亿人民币之多，最多的欠款单位是德国诚信贸易公司，欠款额近2亿人民币，占银广厦应收账款总额50%.根本不提供机械设备的银广厦会如此大额向经营机械产品和技术咨询的德国诚信贸易公司提供产品和服务，注册会计师却放弃了职业操守予以了“忽略”，使会计诚信无以言对。4.3会计信息失真的必要条件为什么会发生会计舞弊行为？美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特（W. Steve Albrecht）认为，企业会计舞弊行为的发生，需要三个条件：即压力（Pressure）、机会（Opportunity）和合理化（Rationalization）：4.3.1压力 压力是会计舞弊行为产生的外部动力。之所以会进行会计舞弊，其重要的一个原因就是来源于压力。压力大体上可以分为两种类型：经济压力和工作压力。其中，经济压力是指企业管理当局为了达到特定的经济目的，或是为了掩盖某些经济事实而进行会计舞弊的动因。如有的上市公司为保名而造假，有的为得利而造假，有的为不被摘牌而造假，也有的或是为偷税而造假等等；工作压力则是指企业经营管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虚构交易而人为改变企业对外的盈利报告，以骗取荣誉。经济压力多产生于企业的外部，如股东对企业业绩要求及投资回报的压力、同行之间的比较压力等；而工作压力一般源于企业股东或企业内部，如董事会对企业经营管理者的考核，企业内部的晋升及薪酬制度等。压力会促使企业经营者通过舞弊的手段来应付考核或者从公司的资产中进行隐蔽的补偿。4.3.2机会所谓机会是指舞弊者进行舞弊，而不被发现，或者能够逃避惩罚的可能性。机会的存在，使得舞弊动机的实现成为可能。4.3.3合理化合理化实质上是造假者在道德上对其行为所作的价值判断，即取得心理平衡。一般来说，人们总是通过自己的意图来判断自己，而通过行为来判断他人。对于自身而言，意图总是比行为容易使人作出合理的解释。因此，为舞弊行为为寻找借口就非常容易。最常见的理由是：我之所以这样做主要是为了公司利益着想；别人都这么做，我们为什么不能这样做等。4.4引起会计信息失真的具体原因4.4.1内部控制制度缺乏或低效建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。4.4.2会计绩效评价体系不完善之所以敢进行会计造假，一个很重要的原因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润来作为评价企业业绩好坏的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营好坏的好处是符合目前的会计制度，简便易行。但同时也要看到，建立在权责发生制基础上的营业利润由于常常受到成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在经理人对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此其科学性、允当性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时的被发现、认定、查处。用这种方式对企业经营者进行考核，往往会流于形式，只停留在数字表面。4.4.3会计信息不对称由于现代企业普遍实行所有权与经营权的分离，企业所有者（或投资者）与企业经营管理者所掌握的有关企业实际经营方面的信息详尽程度有所不同。由于经营者直接管理着企业，他对企业的经营、运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。而处于有利地位的企业经营管理者或直接参与实际生产经营管理且处于控制地位的部分投资者，往往会基于其自身利益最大化的考虑而利用这一有利条件通过造假来掩盖或改变对自己不利的营业报告，或是只少量披露甚至不披露对本企业不利的信息，故意制造会计信息失真，从而损害其他利益主体的利益。4.4.4激励与约束不对称激励与约束机制是企业管理中极为重要的两大机制。企业所有权和经营权分离以后，股东委托经营者代表他们管理企业，为自己的目标而努力，以达到“股东财富最大化”。为了达到这一目的，股东往往都希望以优厚的待遇来吸引人才，使之为己所用。因此，经营者在一定程度上也是“股东财富最大化”的受益者，他们和股东的利益在一般情况下应该是一致的。但是，企业的经营管理者和企业所有者的利益有时也会发生冲突：经营管理者大都会希望待遇丰厚一些、休息和闲暇时间更长、工作风险更低；而作为股东来说，总希望成本费用少一些，赚的更多一些。经营管理着和股东目标的不完全一致，可能促使经营者为了自身的利益而作出背离股东利益的举动。这样就会产生两个方面的问题：经营者的道德风险问题和逆向选择。为了避免“道德风险”和“逆向选择”的发生，股东往往采取两种办法：一是尽可能多地掌握更多的信息，对经营者进行监督，在经营者背离股东目标时，减少支付给经营者的各种报酬和福利，甚或解雇他们；另一个方法就是采取激励报酬计划，使高级经理人员分享企业增加的财富，以鼓励他们采取符合股东最大利益的行动。但是，监督和激励都会受到合理成本的制约。股东必须在监督成本、激励成本和经营管理者偏离股东目标的损失之间权衡利弊，找到最佳的解决办法。目前在许多企业中，特别是在国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。一方面经营者的业绩与报酬往往只简单地以工资的形式被一次性规定了，不能及时地按照经营者所做的贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业做出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机；另一方面，由于我国经济尚处于转轨时期，现代企业制度尚未真正地建立起来。因此，在企业中普遍缺乏严格的、科学的监督和约束机制。所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力监督不力，“绝对的权力导致绝对的腐败”。4.4.5财务会计本身具有的不确定性会计上的不确定性产生于这样两个主要来源：第一，会计信息一般都于预期要在未来持续存在的实体有关。由于一些成本费用的分摊常常是在过去和未来期间进行的，对于这些分摊的合理性和未来的预期依据就必须作些假定。尽管这些关于分摊的假定和预期之中，有些可能在以后期间也有效。但许多分摊却不能加以查证。第二，会计上的计量常被假定为代表那些需要对其不确定的未来数额加以估计的财产的货币表现。所有这些因素都可能会引起会计信息最终偏离“真实”的境地，也在一定程度上给上市公司操纵会计信息提供了可能。4.4.6会计准则体系不完善只有制定科学、规范的会计准则，才能对企业会计核算和信息披露进行严格规范。随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，1992年11月颁布的企业会计准则，已显现出一定程度的不适应。到目前为止，具体会计准则也只出台了八项，其中六项还只在上市公司中实施。随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新市场工具不断涌现，会计准则的缺位就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。我国目前还未形成健全的财务、会计、审计的法律法规体系, 许多法律法规尚未建立。而已建立的法律法规不够严密, 法律法规之间相互不协调, 执行起来就有很多漏洞可钻。如原执行的债务重组准则, 其债务重组按其公允价值进行处理, 由于其体系发育不完善, 公允价值缺乏可依据性, 而一些动机不纯的企业或单位趁机借公允价值调整利润等。我国所得税法的内容也存在诸多缺陷。我国的中小企业所得税都是采用按期预缴、年终汇算清缴的办法, 但国内企业和外商投资企业所得税缴纳办法有些不同。国内企业一般是按月预缴、年终汇算清缴, 其条例规定多退少补, 可在实施细则中却规定多缴的税款在下一年度内抵缴, 致使企业存在明亏暗盈的现象。4.4.7缺乏一套有效的会计信息质量保证体系我国的会计信息失真，其原因虽多，但同时也与目前企业缺少一支与其规模、地位相称的高级人才队伍因素密切有关，而这能使企业真正领悟企业会计准则的精神实质，研究和开发出适合本企业实际的会计政策和会计管理体系，为确保生产出高质量的会计信息打下基础。因此由于高素质、高水平的会计人才的严重短缺，缺乏调动会计人才工作的激励机制和约束机制，这些都导致会计人才和企业领导“有意”和“无意”地参与制造虚假会计信息。4.4.8部分会计人员整体素质不高出一定程度的不适应。到目前为止，具体会计准则也只出台了八项，其中六项还只在上市公司中实施。随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新市场工具不断涌现，会计准则的缺位就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。我国的会计信息失真，其原因虽多，但同时也与目前企业缺少一支与其规模、地位相称的高级人才队伍因素密切有关，而这能使企业真正领悟企业会计准则的精神实质，研究和开发出适合本企业实际的会计政策和会计管理体系，为确保生产出高质量的会计信息打下基础。因此由于高素质、高水平的会计人才的严重短缺，缺乏调动会计人才工作的激励机制和约束机制，这些都导致会计人才和企业领导“有意”和“无意”地参与制造虚假会计信息。企业会计人员整体素质和职业道德水准不高在某些企业中, 会计仍被视为“ 记账员” 的角色。因此, 会计岗位便成了某些领导安插亲戚朋友的地方, 使得一些缺乏会计知识的人员也从事这项工作, 造成会计人员整体素质水平不高。有些会计人员缺乏责任感, 为了个别领导给予的既得利益,违反会计法规, 篡改会计数据, 与领导共同舞弊, 偷税、漏税, 获取不正当经济利益。4.4.9内外部监督机制不完善从企业内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而改变。这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。目前, 我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计由于编制人员的限制以及职能的转变, 监督重点由国有大中型企业转向政府宏观管理部门和国家重点建设资金,因而对企业的会计监督有所弱化。内部审计由于受限于企业经营者, 缺乏独立性, 使其对会计监督难有成效。近年来, 我国社会中介机构有了长足的发展,注册会计师作为社会审计的主力军承担的审计任务愈来愈重。但就目前情况看, 社会审计机构的独立性还远未达到市场经济发展的要求。4.4.10会计法律法规不完善，落实不到位应当看到，我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。4.4.11会计工作社会监督体系不完善社会监督主要指注册会计师的审计监督。在我国由于会计师自身业务水平有限，管理体制不合理，加之职业道德的淡化等原因，使得注册会计师在执业中很难保持“独立性”，难以做到客观、公正。作为一种制度, 会计制度应该是一个多重的、多层次的社会博弈的结果。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益, 成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约, 任何人若想通过违反制度来得到好处,必将得不偿失。而我国会计制度的制定无论是从时间上还是空间上都缺乏一个充分博弈的过程。而且, 随着我国经济环境的不断变化, 新的交易和事项不断涌现, 新旧经济的转型和新旧会计制度的交替,客观上为会计舞弊提供了空间。4.4.12会计人员管理体制陈旧现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的, 会计人员身份具有多重性闭一是代表国家反映经济活动的运作, 监督经营者合理使用生产经营权二是代表经营者加强经济核算, 维护法人的利益, 监督员工爱护生产资料, 节约物料消耗三是代表员工, 保护员工合法利益, 监督经营者按劳付酬及员工的福利待遇。毫无疑问, 这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是, 随着市场经济的建立和完善, “ 两权” 的分离, 政企职责的分开, 仍旧沿袭现行体制, 继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责, 同时担任经济活动监督的主体和客体, 这实际上是将会计人员置于左右为难的境地。当企业利益与国家利益发生矛盾时, 为了单位的局部利益及自身利益, 就必然会有部分会计人员弄虚作假, 提供虚假的会计信息。4.5会计信息失真的具体表现从其产生过程来看，4会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的“假账真做”就是指的这种情况：会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假做”。当然也有二者并存的可能，即“假账真做”。 根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意失真和会计信息的无意失真。会计信息的有意失真，是指会计活动当事人为达到某种目的（或个人的或非个人的），如为提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损、或者避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。它包括两个方面：一是会计造假，即企业违反会计管制的违法活动；二是会计操纵，即企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法行为。会计信息的无意失真，是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等。造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。它具有：当事人无造成失真的主观意愿；不实在会计核算中暴露的比较明显；不实责任人一般得不到经济及其他利益；不实的纠正比较顺利等特征。 近年来有会计信息失真的披露越来越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人们对会计信息真实性的关注程度提高；另一方面是会计信息失真的情况越来越严重。1996年财政部对83.9万个单位进行会计工作检查，竟发现16.3%的单位不同程度存在会计信息失真的问题。会计信息失真说倒底，其实就是会计报告不真实，一方面是会计报表不真实，企业向公众提供的是虚假的、被粉饰的会计报表；一方面，信息披露不实、不完整，企业利用自己的信息控制“优势”掩饰了不应该掩饰的会计信息，给信息需求者施以屏蔽、制造信息障碍。企业通过违法干预会计工作，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计、假评估，设置帐外帐、表外表等手段转移国有资产、偷逃税收、粉饰