阳光节税——企业所得税PPT课件.ppt

用友畅捷通税务事业部赵鸣 阳光节税 企业所得税 目录 收入确认 1 扣除类调整 3 2 优惠新政 3 4 资产类调整 3 收入确认 填表问题 视同销售 接受捐赠收入 折扣 折让 未按权责发生制确认的收入 政府补助与不征税收入 填表类 计算业务招待费 广告业务宣传费的基数是哪几行 投资公司的业务招待费如何计算扣除 不含 营业外收入 投资收益 以投资收益为基数 按比例计算国税函 2010 79号 收入确认 填表问题 视同销售 接受捐赠收入 折扣 折让 未按权责发生制确认的收入 政府补助与不征税收入 视同销售 你知道吗 下属单位间的内部结算业务往来 实物促销如买车赠油 经销商形象支持等 超市买一赠一促销 判断标准 资产所有权属是否发生改变 改变资产形状 结构或性能 改变资产用途 在总机构及其分支机构间转移 上述两种或两种以上情形混合 其他不改变资产所有权属用途 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 NO YES 用于生产制造加工另一产品 用于市场推广或销售 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 如果属于视同销售 销售收入应如何确定 外购的资产可按购入时的价格确定销售收入 自制的资产应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 销售收入确定方法 企业处置该项资产不是以销售为目的 而是具有替代职工福利等费用支出性质 且购买后一般在一个纳税年度内处置 国税函 2010 148号 问 下属单位之间的业务往来是否需缴纳企业所得税 答 现行企业所得税法缩小了视同销售的范围 对货物在同一法人实体内部之间的转移不再作销售处理 同样 企业内部各部门之间相互提供劳务的情况对于企业整体来说 所发生的劳务只体现为企业的成本或费用 而不构成实际的收入 没有形成法人所得 因此不需要缴纳企业所得税 但是 如果下属各单位是独立法人单位 那么相互之间的业务往来就要按照独立企业之间的业务往来进行税务处理 以实物进行的促销活动 流转税分析 第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部 国家税务总局令2008年第50号 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 国税函 2008 828号二 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 一 用于市场推广或销售 以实物进行的促销活动 企业所得税分析 按购入时的价格确定销售收入 并计入赠与当期的业务宣传费或业务招待费按限额税前扣除 超市买一赠一促销 增值税暂行条例实施细则 第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 国税函 2008 875号 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 企业所得税 增值税 收入确认 填表问题 视同销售 接受捐赠收入 折扣 折让 未按权责发生制确认的收入 政府补助与不征税收入 接受捐赠收入确认的新政策规定 一 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让收入 债务重组收入 接受捐赠收入 无法偿付的应付款收入等 不论是以货币形式 还是非货币形式体现 除另有规定外 均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 二 本公告自发布之日起30日后施行 2008年1月1日至本公告施行前 各地就上述收入计算的所得 已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的 在本公告发布后 对尚未计算纳税的应纳税所得额 应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 捐赠收入的财务处理 新会计准则下的财务处理 按新会计准则 有企业直接按税法规定 确定的价值 借 固定资产 无形资产 原材料 银行存款贷 营业外收入 捐赠利得企业会计制度下的财务处理 接受时 借 有关资产贷 待转资产价值 接受捐赠 非 货币性资产价值年末交所得税时 借 待转资产价值贷 应交税金 应交所得税资本公积 其他资本公积 捐赠收入填表 收入确认 折扣折让的概念及财税处理 备注栏注明折扣额呢 收入确认 一 关于租金收入确认问题 案例 2010年A企业租赁房屋给B企业 合同约定 租赁期3年 每年租金100万元 2010年一次性收取3年的租金300万 关于租金收入确认问题 企业所得税法 收入确认原则 实施细则 第九条 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 关于租金收入确认问题 特殊规定 收入确认的特殊规定 实施细则的有规定第十七条股息 红利等权益性投资收益 被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 第十八条利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 第十九条租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 第二十条特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 第二十一条接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 关于租金收入确认问题 新政策 根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 NEW 国税函 2010 79号 关于收入确认相关问题 1 利息 特许权使用费的确认时间问题 最新政策解读国家税务总局2010年第23号公告 国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告 按合同约定 逾期后发生的应收利息 应于实际收到的日期确认 关于收入确认相关问题 承租方 2 承租方 B企业 支付的租金如何税前扣除 事前支付 第四十七条企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 一 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 二 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 关于收入确认相关问题 事后支付 3 承租方 B企业 支付的租金如何税前扣除 事后支付 汇缴时未取得发票的支出如何处理 A 企业所得税汇算清缴期满之前 5月31日 计入营业成本期间费用中的项目应当取得发票却没有取得发票的 应当主动做纳税调整处理 B 汇算清缴期满后又取得发票的 不得直接冲减收到发票年度的所得额 而应当重新计算原所属年度的扣除项目 所得额和所得税额 多缴纳税额申请退还或者抵顶以后期间的所得税额 追溯调整原则企业所得税是按年计算的 由于定期减免税 税率调整 弥补亏损期限等政策性因素 要求准确地计算每一纳税年度的应纳税所得额及应纳所得税额 账务处理 借 应交所得税贷 以前年度损益调整 不同税种关于收入的确认时间会有差异吗 案例 某会计 客户给我们公司250万预付款 让我们开具增值税发票 但是我们没有发货 1 是否应该确认销项税 2 按照会计准则是否应确认收入 增值税发票开具是否确认收入 流转税 所得税收入确认时间的差异 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国务院令2008年第538号 规定 第十九条增值税纳税义务发生时间 一 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 根据上述规定 销售商品如果提前开具发票 开具发票的当天即确认增值税纳税义务发生时间 按规定缴纳增值税 流转税 所得税收入确认时间的差异 根据 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号 规定 一 除企业所得税法及实施条例另有规定外 企业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 一 企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收入的实现 1 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 二 符合上款收入确认条件 采取下列商品销售方式的 应按以下规定确认收入实现时间 2 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 但企业所得税上要求销售商品时需同时满足国税函 2008 875号文规定 采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 因此 企业所得税处理上不需要确认收入 收入确认 收入 分类 征税收入 不征税收入 免税收入 一般收入 ClicktoaddTitle ClicktoaddTitle 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 其他 收入总额 财政补贴为不征税收入的条件 财税 2008 151号 由国务院 财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 财税 2009 87号 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 1 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 2 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 3 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 财政补贴的其它问题 财税 2009 87号 实施条例第二十八条 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 账务处理 企业会计准则第16号 政府补助 政府补助有无偿性与直接取得资产两种特征 形式包括 财政拨款 财政贴息 税收返还 无偿划拨非货币资产 一 与收益相关 二 与资产相关 2 实际收到借 银行存款贷 其他应收款 3 按受益期分摊借 递延收益贷 营业外收入 1 确认应收补贴款借 其他应收款贷 递延收益 1 实际收到借 银行存款贷 递延收益 2 按受益期 在资产折旧期内分摊借 递延收益贷 营业外收入 财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税 讨论 非营利组织的不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入为免税收入 讨论 软件开发企业即征即退的增值税款是否要交所得税 软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款 由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产 不作为企业所得税应税收入 不予征收企业所得税 财政补贴收入的财税差异总结 1 是否确认收入 税收上是否为不征税收入 2 收入确认时间不同时间性差异 以后年度调减 3 财政补贴收入不作为计算业务招待费 广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数 4 不征税收入与免税收入的差别 国税函 2010 79号 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 目录 收入确认 1 扣除类调整 3 2 优惠新政 3 4 资产类调整 3 扣除类调整 工资薪金 实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 国税函 2009 3号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知合理的 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 所得税 工资薪金包含的内容 国税函 2009 3号 实际发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费 不包括养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 财务工资核算规定 财企 2009 242号二 企业为职工提供的交通 住房 通讯待遇 已经实行货币化改革的 按月按标准发放或支付的住房补贴 交通补贴或者车改补贴 通讯补贴 应当纳入职工工资总额 不再纳入职工福利费管理 尚未实行货币化改革的 企业发生的相关支出作为职工福利费管理 但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定 不得再为职工购建住房 企业给职工发放的节日补助 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 应当纳入工资总额管理 结论 财务核算时货币化的福利应纳入工资总额 企业与学校签订实习合作协议 企业为实习学生支付报酬是否允许税前扣除 若允许扣除 是否作为计算 三费 的基础 答 企业支付学生实习报酬税前扣除问题 在财政部 国家税务总局没有新的规定之前 可暂按 财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知 财税 2006 107号 等文件规定执行 但实习报酬不纳入工资薪金总额 不得作为计算职工福利费 工会经费 教育经费的基础 青岛地税 企业给返聘人员支付的劳动报酬 是否允许税前扣除 若允许扣除 是否作为计提 三费 的依据 离退休人员的统筹外支出能否在所得税税前扣除 企业2010年1月发放2009年12月计提的职工工资以及年终奖能否在09年企税税前扣除 福利费 一 企业不再按照工资总额14 计提职工福利费新准则 于实际发放福利费时借 成本费用科目贷 应付职工薪酬借 应付职工薪酬贷 银行存款 所得税 应付福利费的核算内容 国税函 2009 3号 财务 福利费核算内容 财企 2009 242号 一 为职工卫生保健 生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利 包括职工因公外地就医费用 暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 职工疗养费用 自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出 符合国家有关财务规定的供暖费补贴 防暑降温费等 二 企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院 集体宿舍等集体福利部门设备 设施的折旧 维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等人工费用 三 职工困难补助 或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助 救济困难职工的基金支出 四 离退休人员统筹外费用 包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用 企业重组涉及的离退休人员统筹外费用 按照 财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知 财企 2009 117号 执行 国家另有规定的 从其规定 五 按规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 职工异地安家费 独生子女费 探亲假路费 以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出 财务 福利费核算内容 按照 企业财务通则 第四十六条规定 应当由个人承担的有关支出 企业不得作为职工福利费开支第四十六条 企业不得承担属于个人的下列支出 一 娱乐 健身 旅游 招待 购物 馈赠等支出 二 购买商业保险 证券 股权 收藏品等支出 三 个人行为导致的罚款 赔偿等支出 四 购买住房 支付物业管理费等支出 五 应由个人承担的其他支出 案例 某公司09福利费列支金额为50多万元 其中 1 支付员工旅游费用约15万元2 支付员工节日聚餐 生日聚会费用约10万元 常见补贴的财税处理分析 职工教育经费 1 实施条例 第四十二条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2 国税函 2009 202号软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 根据 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 规定 可以全额在企业所得税前扣除 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照 实施条例 第四十二条规定的比例扣除 3 财税 2010 65号经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额8 的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 公司总经理读MBA的学费是否可以列入职工教育经费 职工教育经费 分析 职工教育经费的列支范围 职工教育培训经费列支范围包括 1 上岗和转岗培训 2 各类岗位适应性培训 3 岗位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 4 专业技术人员继续教育 5 特种作业人员培训 6 企业组织的职工外送培训的经费支出 7 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经费支出 8 购置教学设备与设施 9 职工岗位自学成才奖励费用 10 职工教育培训管理费用 11 有关职工教育的其他开支 法规依据 财建 2006 317号 财建 2006 317号的特殊规定 1 经批准的继续教育及政府部门集中举办的专业技术培训等2 聘用外来农民工较多的企业 及接受农村转移劳动力较多的企业的相关培训费用 1 个人参加社会上的学历教育及为取得学位的在职教育2 企业高层境外培训考察 一次性单项支出较高费用 应从其他管理费用支出 Yes No 购书和教学器具可否计入职工教育经费 某公司举办一项专业技能培训班 以提高公司员工的专业技术和技能 为此公司办公室采购人员购买了培训所需的一般器具和图书 含为员工购买的学员用书 请问以上支出应如何入帐 是否要交个税 分析 根据财建 2006 317号 职工教育经费的列支范围 8 购置教学设备与设施 公司为培训而购置的一般器具和教学用书可计入职工教育经费 为员工买的学员用书不得计入职工教育经费 应作为补贴计入职工工资交个税 符合固定资产应 工会经费 实施细则第四十一条企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 新政策解读国家税务总局2010年第24号公告 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 废止 工会经费拨缴款专用收据 NEW 财务核算问题 新会计准则下 企业职工教育经费和工会经费需要计提吗 会计上应该如何处理 分析 工会 教育费用的会计处理 实际发放时 借 应付职工薪酬 职工教育 工会 贷 银行存款 期末按应付工资发生额进行计提 借 管理费用 制造费用 生产成本等贷 应付职工薪酬 工会经费或教育经费 期末一般应无余额 小结 职工教育经费的列支范围 工会经费的使用范围 三项费用的会计处理 扣除类调整 业务招待费 考虑到商业招待和个人消费之间难以区分 实施条例规定 企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不能超过当年销售 营业 收入的5 企业业务招待费的税前扣除标准是二者取小 临界点 业务招待费 60 销售 营业 收入 5 业务招待费 销售 营业 收入 8 33 销售收入的8 33 业务招待费实际发生数 扣除标准等于收入的5 小于列支数的60 扣除标准等于列支数60 扣除类调整 广告业务宣传费 新法作了调整 一是调整了名称 以公益性捐赠进行称呼 二是将计算依据由应纳税所得额调整为利润总额三是将税前扣除比例调整为12 可全额扣除的公益性捐赠 在本年利润的范围内扣除国税函 2009 202号财企 2009 213号 公益性捐赠 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 赞助支出 所得税法第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 六 赞助支出 实施条例 第五十四条企业所得税法第十条第 六 项所称赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 扣除类调整 代缴的房产税是否可以在税前扣除 问题内容 根据财税 2009 128号文件规定 无租使用其他单位房产的应税单位和个人 依照房产余值代缴纳房产税 那么这里代缴的房产税在企业所得税前是否可以扣除 是否有文件支持 回复意见 只要能取得合法凭证 证明由本企业负担的房产税 可以在税前扣除 国家税务总局2010 10 15 目录 收入确认 1 扣除类调整 3 2 优惠新政 3 4 资产类调整 3 资产类调整 国企改制后 资产评估增值部份所提折旧是否作纳税调整 问题内容 一电力公司改制为有限责任公司 国有与省电力公司共同持股 改制过程中发生评估增值 新公司按评估后的价值进行了相应账务处理 未重新建账 只作账务调整 以后年度按资产新价值所提固定资产折旧是否作纳税调整 回复意见 根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十六条规定 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 因此 资产评估增值按照新价值计提折旧应做纳税调整 国家税务总局2010年11月29日 购入的旧设备如何提取折旧 问 某公司向同行业企业购入对方已使用过5年的机器设备1台 该设备出售方购入时的原值是25万元 已提折旧11 875万元 现我公司以13 125万元向该公司购入该设备 该设备预计使用寿命还有5年 请问 我公司现在是按25万元 分5年提取折旧 还是按13 125万元 分10年提取折旧 答 企业外购的固定资产的计税基础和折旧年限 不论是新旧设备 均应该根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十八条和第五十九条以及第六十条处理 其中对购入的旧设备又以按实际使用剩余年限提取折旧 计税基础应为13 125万元加上相关税费 国家税务总局2010 10 19 国税函 2010 79号 重要 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 解读 固定资产在实际投入使用时 没有全额发票可以先按照合同规定金额入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 这个调整包括计税基础 也包括折旧 资产类调整 开办费 国税函 2010 79号第七条 企业筹办期间不计算为亏损年度问题 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 应按照 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 第九条规定执行 国税函 2009 98号第九条新税法中开 筹 办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 资产类调整 问题1 假币损失税前如何扣除 如果经银行部门出具的假币证明 可以做为损失扣除 且属于正常的损失 无需税务机关批准 问题2 企业应收帐款 其他应收款确认收不回可否税前扣除 根据新企业所得税法的规定 对于企业在财务上提取的坏账准备金不能在税前扣除 应于汇算清缴时作纳税调增处理 但对于企业在实际经营中所发生的确实无法收回符合规定条件的坏账损失 可提供下列材料经税务机关审批按规定处理 财税 2009 57号 根据国家税务总局关于印发 企业资产损失税前扣除管理办法 的通知字号 国税发 2009 88号 规定 第十六条企业应收 预付账款发生符合坏账损失条件的 申请坏账损失税前扣除 应提供下列相关依据 一 法院的破产公告和破产清算的清偿文件 二 法院的败诉判决书 裁决书 或者胜诉但被法院裁定终 中 止执行的法律文书 三 工商部门的注销 吊销证明 四 政府部门有关撤销 责令关闭的行政决定文件 五 公安等有关部门的死亡 失踪证明 六 逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明 七 与债务人的债务重组协议及其相关证明 八 其他相关证明 第十七条逾期不能收回的应收款项中 单笔数额较小 不足以弥补清收成本的 由企业作出专项说明 对确实不能收回的部分 认定为损失 第十八条逾期三年以上的应收款项 企业有依法催收磋商记录 确认债务人已资不抵债 连续三年亏损或连续停止经营三年以上的 并能认定三年内没有任何业务往来 可以认定为损失 国家税务总局2010 05 11 汇缴实务操作 资产损失 一 存在保质期的资产超过保质期发生的损失问题存在保质期的资产超过保质期发生的损失 在合理损耗范围之内的属于正常损失 由企业自行扣除 在合理损耗范围之外的非正常损失 需要报经税务机关审批扣除 存货账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分 依据国税发 2009 88号文件第二十一条存货变质损失相关证据认定 企业应将存货的合理损耗范围及自行扣除项目 金额资料保留备查 二 清算期间资产损失问题企业清算所得应按 财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 60号 文件由主管税务机关逐项审核清算企业的资产 负债处置损益 资产损失审核可结合国家税务总局国税发 2009 88号文件关于货币资产 非货币资产 投资损失的相关内容进行 三 搬迁企业资产损失扣除问题1 企业根据搬迁规划异地重建的 其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出 技术改造支出和职工安置支出后的余额 计入企业应纳税所得额 各类拆迁固定资产的折余价值因已得到补偿 不得再税前扣除 2 企业没有重置或改良固定资产 技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告 企业拍卖机器设备等发生的损失 由企业自行计算扣除 四 应收账款资产损失问题1 逾期三年以上的应收款项相关认定证据确认问题逾期三年以上的应收款项认定为损失需提供以下证据 1 企业能提供债权人与债务人之间书面的催款证明或协商证明 2 债务人已资不抵债 连续三年亏损或连续停止经营三年以上 其中资不抵债需要企业提供债务人按账面价值计算的资产负债表 连续三年亏损需要企业提供债务人按账面价值计算的资产负债表 利润表 连续停止经营三年以上需要企业提供 由县及县以上工商行政管理部门出具的债务人连续三年未年检证明或债务人企业被注销 吊销执照的证明 3 债权人与债务人被认定为三年内没有任何业务往来记录 4 经有法定资质的中介机构出具的经济鉴定报告 2 坏账催收记录问题债权人符合坏账条件的应收款项笔数较多且数额较小时 如欠缴电费 电话费等 允许采用 坏账损失催收记录清单汇总表 企业须保留原始记录备查 3 应收款项单笔数额较小的掌握问题国税发 2009 88号文件第十七条规定 逾期不能收回的应收款项中 单笔数额较小 不足以弥补清收成本的 由企业作出专项说明 对确实不能收回的部分 认定为损失 单笔数额较小应区分企业和个人分别掌握 应收款项为企业的 单笔数额在1万元以下 应收款项为自然人的 单笔数额在1千元以下 五 固定资产 存货资产损失问题1 固定资产 存货处置残值问题企业固定资产或存货发生毁损 报废 原则上须经处置后才能确认损失金额 因特殊原因无法处置的 企业应提供固定资产或存货确属无法处置的书面说明材料 以账面净值扣除预计可收回金额 保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分确认为损失金额 可收回金额可以由具有法定资质的中介机构评估确定 未经中介机构评估的 固定资产的可收回金额暂定为账面余额的5 存货暂定为账面价值的1 以后年度处置时 处置收入并计所得缴纳企业所得税 2 批量处置废品 处置收入与报废 毁损资产无法对应问题对电力等财务核算 内控制度较为健全的企业 由于其批量处置废品 无法与报废 毁损资产一一对应 其非正常报废 毁损资产的账面净值扣除当年废品处置收入后的余额作为资产损失报损金额 六 以前年度未能扣除的资产损失 以前年度 时间确认问题对国税函 2009 772号进一步明确如下 符合资产损失发生年度的确认条件 确认年度在三年 含 内的 税务机关可按照损失确认年度所适用的税收政策予以审批 追补确认在该项资产损失发生的年度扣除 确认年度在三年以上的 税务机关不再受理 七 企业资产哄抢 诈骗损失问题企业资产遭受哄抢 诈骗发生的损失 需报经税务机关审批扣除 存货的账面价值或固定资产的账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部