所得税会计精华PPT课件.ppt

所得税会计 黑龙江大学李瑞 1 所得税会计的产生 2 所得税会计的处理方法 3 所得税会计的一般程序 目录 4 计税基础与暂时差异性 所得税会计的产生 一 所得税 个人所得税 所得税 企业所得税 个人所得税 针对个人 自然人 取得的应税所得征收的一种税 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 扣除标准 适用税率 速算扣除数 企业所得税 对我国的企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税 2008年1月1日起我国内 外资企业采用统一税率25 二 所得税会计 如实反映财务状况 经营等变动的全貌 满足信息使用者的需要 会计收益账面价值 所得税要体现税法的目标 在核算上以会计所得为基础调整为应税所得 所得税会计发展的会计方法 完善了会计核算体系 定义 研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法 是税务会计的一个分支 是反映企业所得税的确认 计量和报告的一整套会计原理 程序和方法 计税基础与暂时性差异 一 计税基础 1 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 也就是说 按照税法规定 该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 资产的计税基础 未来可税前列支的金额 e g 某公司2008年末存货账面余额100万元 已提存货跌价准备10万元 则存货账面价值为90万元 存货的计税基础为100万元 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 无形资产交易性金融资产固定资产可供出售金融资产投资性房地产长期股权投资其他计提减值准备的资产 无形资产账面价值 实际成本 累计摊销 减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产 账面价值 实际成本 减值准备 税收 计税基础 实际成本 累计摊销e g 某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后 账面价值 160万元 计税基础 144万元 交易性金融资产会计 期末按公允价值计量 公允价值变动计损益税法 按成本计量e g 企业支付800万元取得一项交易性金融资产 当期期末市价为860万元 交易性金融资产账面价值 860万元 计税基础 800万元 2 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 负债账面价值与计税基础可能存在差异的情况 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债预收账款应付职工薪酬其他负债 预计负债e g 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 预计负债账面价值 100万元 预计负债计税基础 账面价值100万 可从未来经济利益中扣除的金额100万 0 应付职工薪酬会计 所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用 同时确认负债 税收 现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准 福利费标准等 超过部分不允许当期税前扣除 以后期间也不可以 e g 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元 尚未支付 按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元 应付职工薪酬账面价值 2000万元 计税基础 账面价值2000万元 可从未来应税利益中扣除的金额0 2000万元 二 暂时性差异 永久性差异 会计规定与税法规定口径不一致而形成的差异 只影响当期的应纳税所得额 不会影响未来的应纳税所得额 如 国债利息收入 超标的业务招待费与非公益性赞助支出 行政性罚款 超标的职工薪酬 暂时性差异 会计规定与税法规定口径一致 但对于收入和费用确认的时间不同而形成的差异 该差异一定会影响到未来的应纳税所得额 一般也会影响当期的应纳税所得额 而且影响方向是相反的 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响 分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少应纳税暂时性差异 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 e g 某企业存货的账面余额为100万元 已计提存货跌价准备10万元 则存货的账面价值为90万元 出售存货时 可以抵税的金额为100万元 则存货的计税基础是100万元 存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元 成为暂时性差异10万元 会计上计提的10万元的存货跌价准备在税法上是不认的 即当期不得税前扣除 而是未来期间税前抵扣 所以产生的是可抵扣暂时性差异 所得税会计的处理方法 一 国际会计准则所得税会计处理方法的演变 二 我国企业会计准则所得税会计处理方法的演变 所得税会计的一般程序 我国现在的企业会计准则规定 企业应当采用资产负债表债务法核算所得税 所得税会计是在资产负债观指导下 从资产负债表出发 通过比较资产负债表上列示的资产 负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异 确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产 并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额 确认当期应交所得税 确定利润表中的所得税费用 列报与信息披露 比较资产 负债的账面价值与其计税基础 确定产生的差异 进一步确认递延所得税资产和递延所得税负债 其中资产 负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额 e g 企业持有的应收账款账面余额为2000万元 企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备 其账面价值为1900万元 企业应付票据的账面余额为100万元 其账面价值为100万元 小结 所得税与每个人都息息相关 我国会计会计实务中的利润与税法上应税所得的差异 实质上就是 两则 两制 与所得税法规之间的规定性差异 这就会有避税的问题产生 应当借鉴国外的反避税法德立法经验 制定适合我国的法律 防止税源流失 越