私校会计规定与实务工作分享PPT课件.ppt

私校會計規定與實務工作分享 辭修高級中學會計主任林秀滿101年06月05日 1 簡報大綱壹 會計制度之一致規定修正貳 實務工作分享叄 法令規章彙整 2 壹 會計制度之一致規定修正 84 7 25會字第036212號函公布 97 2 18會 二 字第0970019537號 修正第四章會計科目 修正重點 固定資產依直線法提 折舊之會計處 及相關科目 增修部分科目 如設校基 投資基 附屬機構投資等 3 99 4 26會 二 字第0990062439C號 修正部分規定 修正重點 固定資產中 土地 重估增值之會計處 及相關科目 100 8 29臺會 二 字第01000112463B號 修正 私立學校會計制度之一致規定 並修正名稱為 學校財團法人及所設私立學校會計制度之一致規定 本次發布之條文全部或部分尚未施行 實施 最後生效日期 民國101年08月01日 4 學校財團法人及所設私 學校會計制 之一致規定修正規定 配合學校財團法人及所設私立學校建立會計制度實施辦法 以下簡稱實施辦法 第三條規定 學校財團法人及所設私立學校應建立會計制度 爰修正本制度名稱 修正名稱為 學校財團法人及所設私立學校會計制度之一致規定 配合私立學校法 以下簡稱本法 第五十二條第一項規定修正 將學校法人納入規範 5 第一章總則 三 學校法人之會計制度 應經其董事會議通過後實施 其所設私立學校之會計制度 應經學校校務會議及學校法人董事會議通過後實施 修正時亦同 現行規定 於報經主管教育行政機關核定後實施 學校財團法人及所設私立學校會計制度之一致規定 於101年08月01日生效 故各校會計制度可於本次研習會議結束後著手修訂 6 五 學校法人及所設私 學校會計事務簡單者 於分別報經學校法人或學校主管機關同意後 得逕依本制 辦 另建 會計制 將 學校 修正為 學校法人及所設私 學校 將 主管教育行政機關 修正為 學校法人或學校主管機關 7 七 本制 簿記組織系統圖如附 一 P26 簿記組織系統圖由現行第二章移列本點 8 第二章會計報告 九 學校法人及所設私 學校除應分別編製單獨報導主體之對外報告外 且應另行編製以學校法人及其所設私 學校為報導主體之合併財務報表 惟學校法人僅設一所私立學校 其支出僅有董事會支出 且其會計制度併入所設私立學校會計制度辦理者 得提供所設私 學校為報導主體之財務報表 並應充分揭露相關之董事會支出資訊 本點新增 9 十 會計報告依編報之時程 分為月報 決算表及預算表 十一 各類會計報告之編報期限及份數規定如附錄二 P27 P28 十二 各 對外會計報告紙張之規格為 長二百九十七公厘 寬二百十公厘 A4紙張 10 十三 月報表分下 五種 一 總分 帳各科目彙總表 編號101 二 現 及銀 存款月報表 編號102 本表由出納部門編製 三 銀 存款調節表 編號103 凡帳面存款 額與銀 對帳單 額 同時由出納部門編製之 未兌現支票之調節 應 明支票號碼 11 四 固定資產及無形資產增減表 編號104 本表為表示一定期間內財產增減情形之動態報告 每月終 時 由經管財產人員編製之 五 借入款變動表 編號105 保證情形及償還方式 應按各該借款提供擔保財產之項目或保證人姓名及各期還本付息等詳予填明 12 借入款應於備註敘明學校法人或學校主管機關之核准文號 以及經核准尚未借入之 額 將月報表之格式內容及說明規定移列於附錄三表達 P29 P35 104財產增減表修改為固定資產及無形資產增減表 106應付款明細表 刪除 13 14 預決算書紙張之規格為 長297公厘 寬210公厘 表格內容以直式橫書為原則 單位名稱配合報表之編製主體作適當表達 1 以學校法人為編製主體者 單位名稱為 學校財團法人 2 以學校法人所設之私 學校為編製主體者 單位名稱為 學校 3 以學校法人及所設私 學校為編製主體者 單位名稱為 學校財團法人及所設私 學校 以學校法人為編製主體者 校長免簽章 十四 決算表分下 九種 一 平衡表 編號201 本表會計科目應填 至第3級科目 並依科目分 及編號次序分別排 如有信託代 與保證資產及負債者 應備註揭 裝訂成冊之預決算表 製表人 主辦會計人員 校長 董事長於封底簽名或蓋章 免逐頁簽名或蓋章 15 二 收支餘絀表 編號202 本表為表示 本 學 及 上 學 經常門收支及餘絀之報告 本表根據總分 帳收入及支出各科目編製之 收入超過支出之 為賸餘 支出超過收入之 為短絀 均填入最後一 之 本期餘絀 16 三 現 表 編號203 本表為表示 本 學 及 上 學 現 之 源與用途之報表 投資活動係指學校法人或所設私 學校從事 動 融資產及長期投資 出售 動 融資產及長期投資 購置固定資產或處分固定資產 等 融資活動係指學校法人或所設私 學校舉借長 短期借款 償還長 短期借款或增加權益基 等 17 四 現 收支概況表 編號204 學校法人及所設專科以上私 學校適用 收入 科目現 調整 如處分固定資產 益 固定資產捐贈收入 附屬機構收益等項目 支出 科目現 調整 如固定資產折舊 無形資產攤銷 附屬機構損失等項目 扣減 動產支出前現 餘絀 經常門現 餘絀 出售資產現 收入 購置動產 無形資產及其他資產現 支出 18 購置固定資產 無形資產及其他資產現 支出 請以現 基礎計算 五 固定資產及無形資產變動表 編號205A採報廢法提 折舊者適用及205B採直線法提 折舊者適用 本表土地增減及建築物報廢部分 應請分別備註敘明學校法人或學校主管機關核准文號 決算 與預算 差 百分比超過50 以上者 應在備註 中註明原因 19 借入款變動表 編號206 本表係表示銀 借款或其他借款本學 增減變動之報告 保證情形及償還方式 應按各該借款提供擔保財產之項目或保證人姓名及各期還本付息等詳予填明 借入款應於備註敘明學校法人或學校主管機關之核准文號 及經核准尚未借入之 額 20 借款及還款之預算 與決算 增減差 達30 以上者 應在備註 中註明原因 七 收入明細表 編號207 收入科目依預算所 4級科目之次序排 先 總分 帳科目再緊接明細科目 決算 與預算 差 超過20 之科目 請於備註 明原因 學雜費收入科目請於備註 明本學 實際註冊學生 21 八 支出明細表 編號208 支出科目依預算所 4級科目之次序排 先 總分 帳科目再緊接明細科目 決算 與預算 差 超過20 之科目 請於備註 明原因 22 九 各科目明細表 編號209 本表為資產 負債各科目之明細報告 本表各該科目之總 應與總分 帳該科目之餘額相同 將決算表之格式內容及說明規定修正於附錄四表達 P36 P54 206應付款明細表 刪除 併 九 各科目明細表 編號209 各校視需求增編決算說明書 23 十五 預算表分下 七種 一 預算 明書 編號301 二 收支餘絀預計表 編號302 三 預計固定資產及無形資產變動表 編號303A採報廢法提 折舊者適用及303B採直線法提 折舊者適用 四 預計增置重要固定資產及無形資產明細表 編號304 五 預計借入款變動表 編號305 24 預計借入款如已奉核准 應於備註 敘明學校法人或學校主管機關核准文號及經核准尚未借入之 額 預計償還 額亦應於備註 敘明學校法人或學校主管機關核准借款文號 收入預算明細表 編號306 收入科目依會計制 所定收入之第4級科目填 先 總分 帳科目之編號及名稱 緊接填 各該明細科目之編號及名稱 25 各項收入應 明估計之基礎及計算式 上述規定另編製收入預算明細表 附表說明 本 預算與估計上 決算之比較 重大差 部分應扼要 明原因 七 支出預算明細表 編號307 支出科目依會計制 所定支出之第4級科目填 先 總分 帳科目之編號及名稱 緊接填 各該明細科目之編號及名稱 各項支出應 明估計之基礎及計算式 26 本 預算與估計上 決算之比較 重大差 部分應扼要 明原因 將預算表之格式內容及說明規定修正於附錄五表達 P55 P65 27 第三章會計科目之分 及定義 學校會計制度必須提送校務會議通過後 再送董事會 因此實際操作很繁瑣 第五碼以後之明細若有更動 學校得授權會計事務權責單位自行新增或修訂 免除送校務會議及董事會 會計科目增 刪 修說明 私立學校會計制度之一致規定科目修正對照表 參考使用版 28 科目新增 29 科目新增 30 科目新增 31 科目新增 科目刪除 32 修正科目編碼 33 科目定義酌作文字修正 科目名稱酌作文字修正 34 修訂科目名稱及定義 3122其他權益基金 其計算公式為土地 土地改 物 房屋及建築原始取得成本扣除 計折舊後之淨額 依報廢法提 折舊者 應將成本轉 為 折舊及攤銷 科目 35 第四章會計簿籍 三十 會計紀 採用電腦處 者 其電腦儲存體相關檔案之紀 視為會計簿籍 且其應能由電腦隨時 印現 出納登記簿 分 簿 總分 帳 明細分 帳及備查簿等 以備供查考 本點新增 因應學校採用電腦處理會計紀錄之普及 爰增訂電腦儲存體相關檔案 紀錄之管理規定 36 三十一 各 會計簿籍紙張之規格以長二百九十七公厘 寬二百十公厘為原則 學校法人及所設私 學校得依需要另定之 因應學校法人及所設私立學校會計簿籍紙張規格之彈性需求 爰修正以A4紙張規格為原則 但得視需要另行訂定之 現行規定 各類會計簿籍紙張之規格為 長 公厘 寬 公厘 37 三十二 序時帳簿分下 二種 一 現 出納登記簿 編號 A01 凡會計紀 以電腦處 者 現 出納登記簿得以相關明細帳代替之 二 分 簿 編號 A02 附 序時帳簿之格式內容及 明 P66 P67 38 三十三 分 帳簿分下 八種 一 總分 帳 編號 A11 本總分 帳於 終結帳時 平衡表各科目之餘額 應轉入下學 總分 帳各相當帳戶內 並將收入及支出各科目之帳戶結平 二 銀 存款明細分 帳 編號 A12 每屆月終 應與銀 存款對帳單核對 如帳面 字與對帳單 字 符時 應編送銀 存款差額解釋表以資解釋 39 三 固定資產及無形資產明細分 帳 編號 A13 本帳係就固定資產及無形資產為明細之分 登記 應就其個體財產之編號 名稱 規格 根據記帳憑證 並 閱有關資 記入之 本帳每月終結總一次 各戶 額 餘額 之和 應與總分 帳固定資產及無形資產各該相當科目同期餘額 相等 本帳可長期賡續記載 在 決算後 無庸 換 40 四 借入款明細分 帳 編號 A14 五 各科目明細分 帳 編號 A15 收入明細分 帳 A16 七 支出明細分 帳 A17 八 以前 應付款明細分 帳 編號 A18 附 七分 帳簿之格式內容及 明 P68 P75 單位名稱配合簿籍之登 主體作適當表達 1 以學校法人為登 主體者 單位名稱為 學校財團法人 2 以學校法人所設之私 學校為登 主體者 單位名稱為 學校 41 第五章會計憑證三十五 各 記帳憑證紙張之規格以長一百四十八公厘 寬二百十公厘為原則 學校法人及所設私 學校得依需要另定之 因應學校採用電腦處理會計紀錄之普及 考量電腦化列印會計憑證之特殊需求 爰放寬學校法人及所設私立學校得自訂記帳憑證紙張之規格 42 三十 記帳憑證分下 四種 一 收入傳票 編號 B01 二 支出傳票 編號 B02 三 現 轉帳傳票 編號 B03 一 三 內容及說明 原始憑證業經校長或董事長簽章者 傳票上得 必再 簽章 傳票總編號由會計人員依序編 原始憑證以附於傳票之後 隨同保管為原則 但亦得另 保管 惟應予傳票上註明存放地點 43 如一頁傳票 敷應用 得加第二頁或第三頁 均於前一頁之最末一 加填 過次頁 字樣 並於次頁之首 加填 承前頁 字樣 但仍應編 同一號碼 四 分 轉帳傳票 編號 B04 凡與現 收支無關之轉帳事項由會計人員填製此傳票 本傳票依規定程序核章後 即憑以記帳 44 因應學校採用電腦處理會計紀錄之普及 考量電腦化列印會計憑證之特殊需求 爰放寬學校法人及所設私立學校得自訂記帳憑證之格式 附 八記帳憑證之格式內容及 明 P76 P79 單位名稱配合憑證之記帳主體作適當表達 1 以學校法人為記帳主體者 單位名稱為 學校財團法 經董事長核章 2 以學校法人所設之私 學校為記帳主體者 單位名稱為 學校 經校長核章 45 三十七 所支付款項因故無法取得 款之收據或證明者 得填 支出證明單 其編號 C01 經一定程序核准後 作為原始憑證之用 本單為支付款項 因特殊情形 能取得收據 統一發票或相關書據者 應由經手人填具本證明單 書明 能取得原因 並簽名 據以請款 46 表 事項 如記載 明 應予補正 能補正者 應由經手人詳細註明 並簽名證明之 附 九支出證明單格式內容及 明 P80 47 第 章會計事務處 原則 P20 P25 第一節會計事務處 基本原則三十九 學校法人及所設私 學校會計 依實施辦法有關學 之規定 實施辦法第六條業已明訂會計年度之規定 爰予納入修正 學校法人及所設私立學校會計年度 比照學年度自每年八月一日開始 至次年七月三十一日終了 並以年度開始日之中華民國紀元年次為其會計年度名稱 48 四十三 學校法人及所設私 學校預算應依規定編製 提經學校法人董事會議通過後 於每 七月三十一日前 報學校法人或學校主管機關備查 上開預算於執 一段期間後 如經檢討與實際情況有重大差 時 得予修正 仍經學校法人董事會議通過後 於每 三月三十一日前 報學校法人或學校主管機關備查 並以一次為限 49 四十八 對外財務報表之平衡表 收支餘絀表 現 表及其他經學校法人或學校主管機關要求編製之財務報表等主要報表 應由製表人 主辦會計人員 校長 董事長逐頁簽名或蓋章 前項人員已於裝訂成冊預決算表封底簽名或蓋章者 得免逐頁簽名或蓋章 以學校法人為編製主體者 校長免簽章 50 五十 學校法人及所設私 學校 對各種原始憑證 記帳憑證 會計簿籍 會計報告等應指定專人負責保管 如有遺失或損毀等情事 學校法人主辦會計人員應即報告董事長 董事會 監察人及該管法人主管機關查明處 學校主辦會計人員應即報告校長 學校法人董事會 監察人及該管學校主管機關查明處 51 第二節資產 科目會計處 原則五十四 現 及銀 存款 應按性質分項 報 其到期日在一 以後者 應加註明 已指定用途 或支用受有約束者 如擴建校舍基 及設校基 入特種基 科目 明訂擴建校舍基金等應列入特種基金科目 52 短期投資應採成本法評價 其成本計算方法以加權平均法為原則 若市價低於成本時 應於附註中揭露 本點刪除 參照我國財務會計準則第三十四號公報金融商品之會計處理準則 移至第六十點統一規範 53 五十五 應收票據 五十 應收帳款 五十七 其他應收款 決算時應評估應收票據 應收帳款 其他應收款無法收現之 額 提 備抵呆帳 為應收票據 應收帳款 其他應收款之減項 並於附註中 明 已確定無法收回者 應予轉銷 配合新增 備抵呆帳 應收票據 備抵呆帳 應收帳款 備抵呆帳 其他應收款項 科目 增訂提列備抵呆帳會計處理原則 54 五十九 預付款項 應按主要 別分 其有特別約定事項者並應註明 本點新增 十 動 融資產 長期投資及投資基 之 融資產以取得成本入帳 受贈 接收或沒收而取得者 應以取得當時之公平價值入帳 其無法取得公平價值者 應按估計公平價值入帳 55 參照我國財務會計準則第三十四號公報金融商品之會計處理準則 訂定流動金融資產 長期投資及特種基金科目有關金融商品之會計處理原則及衡量評價方式 十一 附屬機構投資 二 學校附屬機構投資期末餘額 應與附屬機構之淨值科目餘額相符 增訂附屬機構之盈餘保留或使用會計處理原則 並訂定學校附屬機構投資科目及附屬機構相關科目之對應原則 十二 特種基 提存之依據 應予 明 十三 固定資產 一 應按取得 包括分期付款購置 或建造時之成本入帳 如購價 運費 保險 關稅 安裝等使固定資產達於可用 態及地點所支付之所有款項 上開資產之成本 應包括為使其達到可用 態及地點時所支出款項而負擔之 息 二 取得固定資產後 於使用期間所發生之相關支出 應 為修護費用 但能延長資產耐用 限 提升服務能 及效 增添 改 重置及大修等支出 應予以資本化 三 土地得按申報地價調整之 調整後而發生之增值 經減除估計之土地增值稅準備後 為權益項下之未實現土地重估增值 增值之 記入貸方 轉出之 記入借方 四 學校法人及所設專科以上私 學校除土地 圖書及博物外之固定資產 應於各該資產估計耐用 限內 採直線法提 折舊 圖書採報廢法提 折舊 土地 傳承資產 如 史文物 及非消耗性收藏品 如藝術品 予提 折舊 其餘學校法人或學校之固定資產折舊方法 依其主管機關規定辦 五 受贈固定資產以現時公平市價入帳 固定資產經核准而有提供保證 抵押或設定典權等情形者 應予註明 閒置固定資產 應轉 為其他資產之閒置資產項下 其成本及 計折舊應於附註中揭 七 已無使用價值之固定資產 經核准報廢 適用提 折舊項目 並依直線法提 折舊者 應將固定資產成本與 計折舊科目沖銷 如有殘值 應轉 財產交 短絀 依報廢法提 折舊者 應將成本轉 為 折舊及攤銷 科目 適用 予提 折舊項目者 應將成本轉 為 財產交 短絀 科目 八 固定資產出售 出售價值高於帳面價值者 應將收益 入 財產交 賸餘 科目 出售價值低於帳面價值者 應將短絀 入 財產交 短絀 科目 十四 其他資產應按主要 別分 其有特別約定事項者 並應註明 十五 遞延費用之攤銷 除另有規定者外 以 超過五 為原則 22 政院公報第017卷第166期20110901教育文化篇第三節負債 科目會計處 原則 十 短期銀 借款應註明貸款機構 借款用途 期間 保證情形 償還方式 學校法人或學校主管機關之核准文號及經核准尚未借入之 額 有提供擔保品者 應 明擔保品名稱及帳面價值 十七 應付款項 一 應付票據應依面值評價 二 應付銀 關係機構及關係人之票據或其他款項 應作適當之表達 三 應付款項如有計息 應作適當之表達 四 已提供擔保品之應付票據或其他應付款項 應 明擔保品名稱及帳面價值 十八 預收款項應按主要 別分 其有特別約定事項者 並應註明 十九 向非 融機構或個人借入之款項 應分別 明 並應註明貸款機構 借款期間 保證情形及預定償還方式 七十 長期銀 借款應註明貸款機構 借款用途 期間 保證情形 償還方式 學校法人或學校主管機關之核准文號及經核准尚未借入之 額與其他約定重要之限制條款 有提供擔保品者 應 明擔保品名稱及帳面價值 七十一 長期應付款項 一 長期應付票據依面值評價 二 應付銀 關係機構及關係人之票據或其他款項 應作適當之表達 三 長期應付款項如有計息 應作適當之表達 四 已提供擔保品之應付票據或其他應付款項 應 明擔保品名稱及帳面價值 七十二 其他負債應按主要 別分 其有特別約定事項者 並應註明 第四節權益基 及餘絀 科目會計處 原則七十三 權益基 及餘絀 應分別 明 七十四 權益基 包括指定用途權益基 及未指定用途權益基 七十五 指定用途權益基 指限定用途之權益基 其應與特種基 相對應 七十 未指定用途權益基 包括賸餘款權益基 及其他權益基 科目 其規定如下 一 賸餘款權益基 依私 學校法第四十 條第一項規定 保 於學校基 運用之賸餘款屬之 決算時依私 專科以上學校 積賸餘款計算原則計算之 積賸餘款 其為正 者 應依私 學校法施 細則第三十 條規定由 積餘絀轉入 帳 其為負 者 予 帳 前揭賸餘款權益基 變動情形 應於財務報表附註揭 董事會審議通過之投資及 用 額 以賸餘款權益基 之二分之一額 為限 二 其他權益基 指賸餘款權益基 以外之其他未指定權益基 其計算公式為土地 土地改 物 房屋及建築原始取得成本扣除 計折舊後之淨額 23 政院公報第017卷第166期20110901教育文化篇第五節收入及支出 科目會計處 原則七十七 除經學校主管機關核准之附屬機構 得依其他有關規定處 外 所有以學校法人或學校名義收取之一 收入均應 入各相關收入科目 且以收入總額入帳 得以收支相抵後淨額入帳 七十八 人事費 退休撫卹費 業務費 維護費 出席及交通費 折舊及攤銷等支出 應依其用途 直接歸屬於各功能別支出科目 其無法直接歸屬者 得以合 分攤方式分攤 第 節現 表編製方法七十九 現 表為表達在特定期間現 源與用途之報表 以現 及銀 存款為編製基礎 八十 現 表之內容 應按營運活動 投資活動及融資活動劃分 並應分別表達此三種活動之淨現 及其合計 一 營運活動之現 營運活動泛指投資及融資活動以外之交 及其他事項 營運活動產生之現 指 入收支餘絀表之交 或其他事項所產生之現 入及 出 二 投資活動之現 指取得與處分 動 融資產 長期投資 特種基 固定資產及遞延費用等所產生之現 入及 出 三 融資活動之現 指舉借與償還具融資性質之長 短期借款等所產生之現 入及 出 八十一 營運活動之現 應以間接法表達 所稱間接法 指從收支餘絀表中之 本期餘絀 調整當期 影響現 之收支項目 及與營運收支有關之 動資產與 動負債項目之變動 額等 以求算當期由營運產生之淨現 入或 出 並應補充揭 息支出之付現 額 八十二 投資及融資活動對學校法人或學校財務 況影響重大而 直接影響現 者 應於現 表中作補充揭 第七節現 收支概況表編製方法八十三 學校法人及所設專科以上私 學校 包括學校附屬機構 對外報告之財務報表應增加編製現 收支概況表 其格式劃分為經常門現 收入 即現 表上之營運活動現 入 經常門現 支出 即現 表上之營運活動現 出 出售資產現 收入 購置動產 無形資產及其他資產現 支出 購置 動產現 支出 八十四 現 收支概況表與現 表勾稽原則如下 一 現 收支概況表中 經常門現 餘絀 應與現 表上 營運活動淨現 入 出 額相等 二 現 收支概況表中 出售資產現 收入 應與現 表中 出售固定資產收現 出售無形資產收現 及 出售其他資產收現 之合計 相等 24 政院公報第017卷第166期20110901教育文化篇 三 現 收支概況表中 購置動產 無形資產及其他資產現 支出 與 購置 動產現 支出 合計 應與現 表中 購置固定資產付現 購置無形資產付現 及 購置其他資產付現 之合計 相等 第七章附則八十五 本制 之各 會計報告格式及會計科目 如為因應業務實際需要調整 經本部函知變 者 視為本制 之修正 56 十三 固定資產 二 取得固定資產後 於使用期間所發生之相關支出 應 為修護費用 但能延長資產耐用 限 提升服務能 及效 增添 改 重置及大修等支出 應予以資本化 三 土地得按申報地價調整之 調整後而發生之增值 經減除估計之土地增值稅準備後 為權益項下之未實現土地重估增值 增值之 記入貸方 轉出之 記入借方 57 四 學校法人及所設專科以上私 學校除土地 圖書及博物外之固定資產 應於各該資產估計耐用 限內 採直線法提 折舊 圖書採報廢法提 折舊 土地 傳承資產 如 史文物 及非消耗性收藏品 如藝術品 予提 折舊 其餘學校法人或學校之固定資產折舊方法 依其主管機關規定辦 58 固定資產經核准而有提供保證 抵押或設定典權等情形者 應予註明 閒置固定資產 應轉 為其他資產之閒置資產項下 其成本及 計折舊應於附註中揭 七 已無使用價值之固定資產 經核准報廢 適用提 折舊項目 並依直線法提 折舊者 應將固定資產成本與 計折舊科目沖銷 如有殘值 應轉 51A2財產交 短絀 59 依報廢法提 折舊者 應將成本轉 為 5116 5125 5135等折舊及攤銷 科目 適用 予提 折舊項目者 應將成本轉 為 51A2財產交 短絀 科目 八 固定資產出售 出售價值高於帳面價值者 應將收益 入 4191財產交 賸餘 科目 出售價值低於帳面價值者 應將短絀 入 51A2財產交 短絀 科目 60 配合本部已推動實施之固定資產折舊方法變更方案 修訂學校法人及所設專科以上私立學校固定資產原則上改採直線法提列折舊 至其餘私立學校折舊方法依其主管機關規定辦理 第三節負債 科目會計處 原則七十二 其他負債應按主要 別分 其有特別約定事項者 並應註明 本點新增 61 第四節權益基 及餘絀 科目會計處 原則七十五 指定用途權益基 指限定用途之權益基 其應與特種基 相對應 特種基金係限定用途資金 爰依科目性質修正 62 七十 未指定用途權益基 包括賸餘款權益基 及其他權益基 科目 其規定如下 一 賸餘款權益基 依私 學校法第四十 條第一項規定 保 於學校基 運用之賸餘款屬之 決算時依私 專科以上學校 積賸餘款計算原則計算之 積賸餘款 其為正 者 應依私 學校法施 細則第三十 條規定由 積餘絀轉入 帳 其 63 為負 者 予 帳 前揭賸餘款權益基 變動情形 應於財務報表附註揭 董事會審議通過之投資及 用 額 以賸餘款權益基 之二分之一額 為限 二 其他權益基 指賸餘款權益基 以外之其他未指定權益基 其計算公式為土地 土地改 物 房屋及建築原始取得成本扣除 計折舊後之淨額 第五節收入及支出 科目會計處 原則七十七 除經學校主管機關核准之附屬機構 得依其他有關規定處 外 所有以學校法人或學校名義收取之一 收入均應 入各相關收入科目 且以收入總額入帳 得以收支相抵後淨額入帳 七十八 人事費 退休撫卹費 業務費 維護費 出席及交通費 折舊及攤銷等支出 應依其用途 直接歸屬於各功能別支出科目 其無法直接歸屬者 得以合 分攤方式分攤 第 節現 表編製方法七十九 現 表為表達在特定期間現 源與用途之報表 以現 及銀 存款為編製基礎 八十 現 表之內容 應按營運活動 投資活動及融資活動劃分 並應分別表達此三種活動之淨現 及其合計 一 營運活動之現 營運活動泛指投資及融資活動以外之交 及其他事項 營運活動產生之現 指 入收支餘絀表之交 或其他事項所產生之現 入及 出 二 投資活動之現 指取得與處分 動 融資產 長期投資 特種基 固定資產及遞延費用等所產生之現 入及 出 三 融資活動之現 指舉借與償還具融資性質之長 短期借款等所產生之現 入及 出 八十一 營運活動之現 應以間接法表達 所稱間接法 指從收支餘絀表中之 本期餘絀 調整當期 影響現 之收支項目 及與營運收支有關之 動資產與 動負債項目之變動 額等 以求算當期由營運產生之淨現 入或 出 並應補充揭 息支出之付現 額 八十二 投資及融資活動對學校法人或學校財務 況影響重大而 直接影響現 者 應於現 表中作補充揭 第七節現 收支概況表編製方法八十三 學校法人及所設專科以上私 學校 包括學校附屬機構 對外報告之財務報表應增加編製現 收支概況表 其格式劃分為經常門現 收入 即現 表上之營運活動現 入 經常門現 支出 即現 表上之營運活動現 出 出售資產現 收入 購置動產 無形資產及其他資產現 支出 購置 動產現 支出 八十四 現 收支概況表與現 表勾稽原則如下 一 現 收支概況表中 經常門現 餘絀 應與現 表上 營運活動淨現 入 出 額相等 二 現 收支概況表中 出售資產現 收入 應與現 表中 出售固定資產收現 出售無形資產收現 及 出售其他資產收現 之合計 相等 三 現 收支概況表中 購置動產 無形資產及其他資產現 支出 與 購置 動產現 支出 合計 應與現 表中 購置固定資產付現 購置無形資產付現 及 購置其他資產付現 之合計 相等 第七章附則八十五 本制 之各 會計報告格式及會計科目 如為因應業務實際需要調整 經本部函知變 者 視為本制 之修正 64 本點新增 配合增設賸餘款權益基金及其他權益基金科目 增訂其計算 揭露及填補等會計處理原則 第七節現 收支概況表編製方法八十三 學校法人及所設專科以上私 學校 包括學校附屬機構 對外報告之財務報表應增加編製現 收支概況表 其格式劃分為經常門現 收入 即現 表上之營運活動現 入 經常門現 支出 即現 表上之營運活動現 出 出售資產現 收入 購置動產 無形資產及其他資產現 支出 購置 動產現 支出 65 八十四 現 收支概況表與現 表勾稽原則如下 一 現 收支概況表中 經常門現 餘絀 應與現 表上 營運活動淨現 入 出 額相等 二 現 收支概況表中 出售資產現 收入 應與現 表中 出售固定資產收現 出售無形資產收現 及 出售其他資產收現 之合計 相等 66 三 現 收支概況表中 購置動產 無形資產及其他資產現 支出 與 購置 動產現 支出 合計 應與現 表中 購置固定資產付現 購置無形資產付現 及 購置其他資產付現 之合計 相等 本點新增 67 私立學校依實施辦法第十六條規定 應行訂定之內部管理及稽核作業規章 本點刪除 考量教育部訂定發布之學校財團法人及所設私立學校內部控制制度實施辦法 已納入本點所列內部管理及稽核作業相關內容 避免重複 爰予刪除 68 第七章附則八十五 本制 之各 會計報告格式及會計科目 如為因應業務實際需要調整 經本部函知變 者 視為本制 之修正 本點新增 為使各類會計報告格式及會計科目能因應業務需要彈性調整 並增加本制度之穩定性 爰增訂本點 69 貳 實務工作分享 賸餘款之計算及相關分錄 私立高中職92學年度新增現 收支概況表 參照私立專科以上學校累積賸餘款計算原則 學校累積賸餘款之計算方式如下 一 截至92年7月31日之累積賸餘款 以下簡稱基期累積賸餘款 1 依學校92年7月31日平衡表決算數 以資產項目之決算數扣除負債項目之決算數 70 2 前目所稱資產項目 包括現 銀 存款 短期投資 應收款項 預付款項 特種基金扣除設校基金部分及存出保證 3 第一目所稱負債項目 包括短期銀行借款 應付款項 預收款項 代收款項 其他借款 長期銀 借款 長期應付款項及存入保證 二 92學年度以後各學年度之累積賸餘款 以基期累積賸餘款 加計92學年度至各學年度現 收支概況表之本期現 餘絀 71 賸餘款的計算 採計以下公式計算91學年度賸餘款 現 銀 存款 短期投資 應收款項 預付款項 特種基 存出保證 長短期銀 借款及其他借款尚未動支部分 應付 預收 代收款項 存入保證 保 款尚未支用部分 設校基 再 酌學校實際之現 餘額 況計算出賸餘款 以上之公式計算出賸餘款後 再以每 現 收支概況表 本期現 餘絀 總計算賸餘款餘額 72 賸餘款計算簡表 73 賸餘款計算簡表 74 賸餘款計算簡表註1 以上各學 可投資及 用之賸餘款 或收支 足 已扣除 1 依私 學校賸餘款投資及 用辦法第3條第1項規範 依照教育文化公 慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第8款但書規定 擬訂使用計畫申請免納所得稅之保 款 及 2 現 捐贈指定用途之特種基 入投資及 用額 部分 註2 以上 據均依據當 會計師查核簽證財務報表 額填 75 上 公式計算出截至99學 積盈餘 538 834 395 除以2得到可投資及 用額 269 417 198 再扣除 用 200 000後 用 額亦須經董事會及主管機關核准 得到依私 學校賸餘款投資及 用辦法第4條規定 董事會可在私 學校賸餘款進 投資前 應計算之 可投資額 董事會所通過之學校最大投資 額 可超過 可投資額 上限 並報教育部同意後 始得依法辦 後續投資 上 之 積盈餘 538 834 395應等於 3121賸餘款權 基 科目 76 100學年度學校累積賸餘款之調整分錄 100 07 31認列本期餘絀之會計分錄 借 3220本期餘絀貸 3210累積餘絀99學年度法人變更登記 固定資產及無形資產之調整分錄 3120未指定用途權益基金 3121賸餘款權益基 3122其他權益基 借 3120未指定用途權益基金貸 3121未指定用途權益基金 賸餘款權益基 貸 3122未指定用途權益基金 其他權益基 77 依據學校財團法人及所設私立學校會計制度之一致規定第76點定義 3122其他權益基金 科目為 賸餘款權益基金以外之其他未指定權益基金 其計算公式為土地 土地改良物 房屋及建築原始取得成本扣除累計折舊後之淨額 99學年度法人變更登記 動產 無形資產金額轉餘絀之分錄 借 3122未指定用途權益基金 其他權益基 貸 3210累積餘絀 78 董事會通