中级会计实务三应收票据PPT课件.ppt

第三章应收和预付款项第一节应收票据2 3 1应收票据的一般核算 1 应收票据无论是否带息 均按面值入账 2 带息票据应在期末 通常为年末 按面值和票面利率计算并提取已实现的票据利息 3 应收票据到期未收回票款 应将其账面余额转为应收账款 不再计提票据利息 所包含的利息待实际收到时 再冲减收到当期的财务费用 4 应收票据不得计提坏账准备 待应收票据到期不能收回或者有确凿的证据证明未到期票据不能收回或收回的可能性不大 应先将应收票据账面余额转入应收账款 再按规定计提坏账准备 1 2000年9月1日 甲公司收到B公司开出的一张面值20000元 期限6个月 票面利率6 的商业汇票 用以抵偿以前所欠账款 1 收到票据借 应收票据20000贷 应收账款 B公司20000 2 2000年12月31日 计提票据利息 借 应收票据400贷 财务费用400 3 2001年3月1日 票据到期 收回票款 借 银行存款20600贷 应收票据20400财务费用200 2 2 3 2应收票据的贴现与转让 1 应收票据贴现 1 票据贴现收入的计算 应收票据贴现 是指票据持有人将未到期的商业汇票交给银行 银行受理后 从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息 将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式 贴现收入的计算如下 票据贴现利息 票据到期价值 贴现率 贴现期间 票据贴现收入 票据到期价值 票据贴现利息 其中 票据到期价值 是指票据到期时可收回的款额 不带息票据的到期价值等于票据面值 带息票据的到期价值等于票据面值加票据利息 贴现期间 是指票据贴现日至到期日的期间 3 2 应收票据贴现的会计处理 1 企业持未到期票据向银行申请贴现时 应将实际收到的贴现收入与贴现票据面值或账面余额的差额 计入财务费用 2 已贴现的商业承兑汇票到期时 如果票据付款人未能支付票款 申请贴现企业负有连带的清偿责任 须先代付款人向银行支付票款 若申请贴现企业银行存款余额也不足支付票款 银行则将票据本息作为对申请贴现企业的逾期贷款处理 企业因贴现票据而承担的潜在偿债义务称为或有负债 4 甲公司于2000年7月20日 将持有的6月10日开出 面值40000元 期限90天的不带息票据向银行申请贴现 银行贴现率为5 4 1 贴现应收票据票据贴现收入 40000 300 39700 元 借 银行存款39700财务费用300贷 应收票据400002 贴现票据到期 1 假定付款人如期付款 甲公司不作会计处理 2 假定付款人未如期付款 票款从甲公司账户中支付借 应收账款40000贷 银行存款40000 5 甲公司于2004年4月15日 将持有的1月20日开出 票面金额50000元 票面利率6 期限4个月的带息票据向银行申请贴现 银行贴现率为7 1 贴现应收票据 票据到期日5月20日 贴现期为35天 30 15 20 票据贴现收入 51000 347 08 50652 92 元 借 银行存款50652 92贷 应收票据50000财务费用652 922 贴现票据到期 1 假定付款人如期付款 甲公司不作会计处理 2 假定付款人未如期付款 银行作逾期贷款处理借 应收账款50652 92贷 短期借款50652 92 元 票据到期价值 51000 12 4 6 1 50000 元 票据贴现利息 347 08 360 35 7 51000 6 2 应收票据转让 应收票据转让 是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书 转让给供货单位 以换取所需物资的一种商业信用方式 企业转让应收票据换取所需物资 一方面 反映为物资的增加 另一方面 反映为应收票据的减少 如果增加的物资价值与减少的票据价值之间有差额 应以银行存款补足或收回 票据价值 是指票据的到期价值 不带息票据的到期价值为票据面值 带息票据的到期价值为票据面值加票据利息 带息票据尚未提取的利息 应于转让时确认入账 物资价值 是指物资的交换价值 包括允许抵扣的增值税进项税额 7 甲公司2001年1月15日 将持有的一张2000年11月1日开出 面值80000元 票面利率6 期限6个月的带息票据背书转让 取得一批价值72000元 增值税额12240元的原材料 甲公司向供货单位补