施工企业账务处理技巧.doc

建筑企业总分包工程的三种会计处理技巧会计核算的依据是国家的相关法律、法规和企业会计准则、会计制度。然而，在企业会计制度、施工企业会计核算办法以及2006年颁布的企业会计准则第15号建造合同中均没有对分包工程的会计核算作出明确的规定。目前在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：第一种作法将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；第二种作法视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。 比较而言，第一种作法的特点是全面反映了总承包方的收入与成本，与建筑法、合同法中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的；第二种作法尽管和营业税暂行条例有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方的收入与费用；再者，按第一种作法确认的收入与营业税暂行条例营业额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。因此，承包方企业在核算分包工程在各会计期间的营业收入与费用时，可按照第一种作法的进行账务处理。 (一)在总包方代扣代缴分包营业税的情况下： 例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下： 乙公司完成项目发生成本费用时， 计提营业税金及代扣营业税时， 借：工程施工合同成本 55000000 计提营业税金（80002000）x3180（万元） 贷：原材料等 55000000 应代扣营业税2000x360（万元） 收到甲方一次性结算的总承包款时， 借：营业税金及附加 1800000 借：银行存款 80000000 应付账款 600000 贷：工程结算 80000000 贷：应交税费应交营业税 2400000 缴纳营业税时， 分包工程完工验工结算时， 借：应交税费应交营业税 2400000 借：工程施工合同成本 20000000 贷：银行存款 2400000 贷：应付账款 20000000 支付工程款时， 乙公司确认该项目收入与费用时， 借：应付账款 19400000 借：主营业务成本 75000000 贷：银行存款 19400000 工程施工合同毛利 5000000 工程结算与工程施工对冲结平时 贷：主营业务收入 80000000 借：工程结算 80000000 贷：工程施工合同成本 75000000 合同毛利 5000000 (二)在总包方不代扣代缴分包营业税的情况下： 例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下： 乙公司完成项目发生成本费用时， 计提营业税金时， 借：工程施工合同成本 55000000 计提营业税金（80002000）x3180（万元） 贷：原材料等 55000000 借：营业税金及附加 1800000 收到甲方一次性结算的总承包款时， 贷：应交税费应交营业税 1800000 借：银行存款 80000000 分包工程完工验工结算时 贷：工程结算 80000000 借：工程施工分包成本 19400000 缴纳营业税时， 分包成本（营业税金及附加） 600000 借：应交税费应交营业税 1800000 贷：应付账款 20000000 贷：银行存款 1800000 乙公司确认该项目收入与费用时 支付工程款时 借：主营业务成本 74400000（ 19400000 +55000000 ） 借：应付账款 20000000 应交税费应交营业税600000 贷：银行存款20000000 工程施工合同毛利5000000 工程结算与工程施工对冲结平时 贷：主营业务收入 80000000 借：工程结算 80000000 根据分包人提供的发票,到主管税务机关退还营业税及附加: 贷：工程施工合同成本75000000 借：银行存款 600000 合同毛利5000000 贷：应交税费应交营业税 600000(三)在建设单位代扣代缴总包和分包营业税的情况下： 例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下： 乙公司完成项目发生成本费用时， 收到甲方一次性结算的总承包款时， 借：工程施工合同成本 55000000 借：银行存款 77600000 贷：原材料等 55000000 应交税费应交营业税2400000 贷：工程结算 80000000计提营业税金及代扣营业税时， 分包工程完工验工结算时， 计提营业税金（80002000）x3180（万元） 借：工程施工合同成本 20000000 应代扣营业税2000x360（万元） 贷：应付账款 20000000 借：营业税金及附加 1800000 乙公司确认该项目收入与费用时， 应付账款 600000 借：主营业务成本 75000000 贷：应交税费应交营业税 2400000 工程施工合同毛利 5000000 支付工程款