对出口退税政策的影响及其对策分析研究.doc

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论文题目：对出口退税政策的影响及其对策分析研究 系 别： 经济管理系 班 级： 09会计学（1）班 姓 名 学 号： 王凤云 指 导 教 师： 田宇 2012年6月对出口退税政策的影响及其对策分析研究摘 要出口货物退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。出口退税在我国作为一项财政性出口促进政策，不仅对我国出口总额有显著影响，而且对我国出口商品结构也有重要影响。从出口退税上调政策对外贸出口企业的积极及消极的影响着手,针对出口退税政策变化的新趋势,提出一些提高政府和企业增强应对的预见性和主动性的建议。关键词：出口退税 外贸企业 影响 对策目 录1 引言12 分析22.1出口退税与出口贸易22.1.1对出口退税的理解22.1.2出口贸易22.2影响及对策32.2.1出口退免税的影响32.2.2对出口退免税影响的对策33 结论4谢辞5参考文献6附录7外文资料8唐 山 学 院 毕 业 论 文1 引言出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的，目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（我国主要包括增值税和消费税）的税收措施。由于这项制度比较公平合理，因此它已成为国际社会通行的惯例。出口退税政策是我国一项重要的外贸政策，自实行以来，对鼓励出口、促进国民经济发展起到了重大的推动作用。对出口退税率进行结构性调整，适当降低出口退税率；加大中央财政对出口退税的支持力度；建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制；推进外贸体制改革，优化出口产品结构，提高出口整体效益。新的出口退税政策，对各外贸公司产生巨大的影响。正确理解和把握这一新出口退税政策，积极组织实施以应对可能带来的影响，是外贸工作的当务之急。出口退税政策是我国一项重要的外贸政策，自实行以来，对鼓励出口、促进国民经济发展起到了重大的推动作用。中国的出口退税政策进行了新的调整。通过退税的调整，既有利于规范进出口行业环境;优化产业结构，提高企业的竞争力。同时也造成部分出口企业成本上升，影响企业出口的积极性，导致行业竟争加剧。2 分析2.1出口退税与国家经济2.1.1对出口退税的理解出口货物退税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。出口退税条件：必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围，包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。之所以必须具备这一条件，是因为出口货物退（免）税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税，以充分体现未征不退的原则。必须是报关离境出口的货物。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于退（免）税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等，因其不符合离境出口条件，均不能给予退（免）税。必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后，才能办理退（免）税。也就是说，出口退（免）税的规定只适用于贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物，如捐赠的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物（另有规定者除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不能退（免）税。必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定，出口企业申请办理退（免）税的出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。 国家规定外贸企业出口的货物必须要同时具备以上4个条件。生产企业（包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同）申请办理出口货物退（免）税时必须增加一个条件，即申请退（免）税的货物必须是生产企业的自产货物或视同自产货物才能办理退（免）税。2.1.2出口贸易受重商主义思想的影响，亚洲“四小龙”通过大力实施出口导向型贸易战略，在较短时期实现了经济腾飞。借鉴它们的经验，东南亚其它国家也纷纷从20世纪70年代开始实施这一战略。出口导向贸易战略的成功极大地促进了以“四小龙”为中心的东南亚诸国或地区的经济发展。20世纪80年代初期，亚洲四小龙的工业化率为28%38%，高于同期发达国家平均水平的24%，除印度尼西亚以外，东南亚国家的工业化率也达到了18%24%，接近发达国家工业化的水平。 1978年以后，由于改革开放的推行，我国的经济体制从严格的计划经济体制逐步转向商品经济体制，我国对外贸易政策也开始变化。借鉴东南亚国家的经验，我国确立了以“出口创汇”为基本指导原则的贸易战略，在这一原则的指导下，我国的对外贸易获得了长足发展。随着时间的推移，出口导向型贸易战略在给我国对外贸易带来成绩的同时，给我国国民经济带来的负面影响也越来越大。归纳起来主要有以下几个方面的问题。 1.粗放型的出口增长加剧了我国经济发展与资源环境压力之间的矛盾 我国有13亿人口，人均资源可采储量远低于世界平均水平，包括铁矿砂、氧化铝在内的40多种大宗矿产基本上都处于紧缺状态。由于我国出口商品相当一部分为大耗能、高度依赖于原材料加工的劳动密集型、资源密集型商品，这种粗放型的出口增长加剧了我国经济发展与资源环境压力之间的矛盾也是不争的事实。2.对外贸易摩擦越来越大，人民币面临巨大压力 随着我国对外出口规模的不断扩大,印有“中国制造”的产品遍布于世界各地。然而,与之相伴随的却是频繁且形式口趋多样的贸易摩擦。我国不仅连年成为全球遭受反倾销调查数量最多的国家,一些国家还越来越多地利用技术壁垒、环境壁垒、知识产权壁垒等非关税贸易辟皇对我国商品出口设限。2.2影响及对策2.2.1出口退免税的影响(一)退税政策的调整对外贸出口的有利影响 1.出口退税率上调,提振了外贸企业的信心,增强外贸出口的抗风险能力。2008年以来,受全球金融危机、人民币升值、原材料价格和劳动力成本上涨等因素影响,出口增速放缓。上调出口退税率,彰显了政府挽救出口企业的决心,这表明中国政府希望在世界经济形势恶化的情况下,通过出口退税率的提高对冲外需减弱的影响,扩大总需求,保持中国经济稳定增长。出口退税率的调整,是主动应对当前复杂多变的国内外经济形势的宏观调控措施的一个重要组成部分,有利于企业树立信心、克服困难。 2.维持行业利润,刺激外贸出口的增长。出口企业中,提高出口退税率,可以增强企业抵御市场风险能力,促进城乡劳动力就业。3.创建了产业结构调整期相对稳定环境。出口退税率上调,是创建产业结构调整期相对稳定环境的开始。持续的高通胀与人民币升值双重夹击,致使多数企业经营状况急速陷入“休克”状态,企业单纯依靠自身能力很难平稳渡过产业调整期,这就需要政府出台有针对性的扶持政策,在维持调整过渡期市场环境相对稳定的同时,建立促进产业转型升级的长效机制。(二)退税政策的调整对金华外贸出口的不利影响1.出口退税率上调,加剧外国对中国的反倾销和出口补贴指控。中国与欧美等国的贸易摩擦持续升温。出口退税率上调,企业势必要降低卖价,也会因此而加剧美国、日本、欧盟等国对中国采取的反倾销和出口补贴指控。中国许多商品出口到国外后遭到反倾销调查和认定,对外贸出口影响很大。其中虽然不乏贸易保护主义的原因,但也与我国许多商品竞相压价导致价格太低有很大关系。出口商之所以能压价,主要原因是有国家的退税支持。2.维持出口企业内部低效率以及企业间的不公平竞争。出口退税率上调维持出口企业的内部低效率。由于出口退税率上调,很多出口产品可以通过降低成本和定价(有的甚至降低至产品的生产成本以下),来提高其在国际市场上的竞争力,促进企业出口创汇,导致企业创汇不创利。过高的出口退税率,让出口企业片面依靠政策的扶持,以低价产品打开国际市场,失去了创新的动力,使企业创汇不创新。出口退税率上调加剧企业间的不公平竞争。出口退税制度中,最大的受益方为出口企业,而内销企业根本无法得到公平对待。随着出口经营权的逐步放开,越来越多的生产性企业具备出口经营权资格,他们更愿意直接出口而非代理出口。因此,外贸企业的生存和发展空间受到挤压。2.2.2对出口退免税影响的对策 1.改变外贸增长方式,发挥规模经济效益。推动外贸增长方式转变,加大外贸产品结构调整。大力支持企业开展自主创新,提高出口产品的科技含量和附加值,转变粗放型外贸增长方式,尽快从成本导向转向价值导向,走信息化带动高科技含量,低污染、低能耗的新型工业化道路。针对企业数量多、规模小制约行业发展这一劣势,中小企业可以通过与国外资本合作,与国内资本联合等发展模式,在更高的平台上提高产品质量,优化生产设备,降低能耗,这样就可使企业发挥优势互补的规模效应改变以量取胜的低利润发展模式,实现以质取胜的可持续发展。 2.推动企业深入改革,加强管理,降低成本。为了适应新的出口退税机制,企业需要继续深化企业改革,加强内部管理,通过挖潜降低成本。加强企业内部管理、千方百计降低成本是出口企业增强竞争力的重要基础,也是企业应对政策变化的长远之策。企业可以采用倒逼成本法等先进的成本核算方法,降低消耗,减少支出;要完善质量、销售的管理体制考核体系。有条件的企业要开展进行信息化改革,提高效率、降低费用;加大技术改造与创新力度,努力提高产品的质量和附加值,增强在国际市场的竞争力。 3.实施品牌化战略,加大知识产权保护。没有品牌就没有定价权,没有核心竞争力,在国际交换中自然处于劣势地位,必然受制于人。创出口品牌,除了企业自身的努力之外,当前急需要政府的积极引导和社会的共同关注,为品牌企业提供必要的政策支持。品牌并不是简单的提高知名度,而是需要赋予品牌更为丰富的文化内涵。结合国外众多世界级品牌的发展经验,企业在发展初期应该准确市场定位,扬长避短,树立鲜明的设计风格,运用多种经营方式,进而发展多元化品牌策略。4.政府引导外贸企业积极应对出口退税政策调整。国家最新的产业政策的重点是推进高新技术及其产业化,用先进的技术改造来提升传统产业。政府引导劳动密集型企业和生产技术附加值不高的产品的企业认清产业发展趋势,及时调整产业结构,争取利用各种财政支持等优惠政策,促进企业设备升级更新换代和技术改造,走品牌经营的道路,适度提高产品质量的价格,从低价竞争转变为差异竞争,以提高自己的抗风险能力。把握住金融危机给企业创造出来的“机会”,把出口退税政策调整作为优化外贸出口结构、寻求新的突破的有利时机,通过运用新的方法和手段,增强外贸出口竞争力。3 结论出口退税率调整意味着国家对外贸出口增长过快，顺差过大加大了调控力度。同时，又进一步优化了产业结构，抑制了高耗能、高污染、资源性产品的出口。对此，企业应该加快出口商品的结构调整，改变经营模式，提高产品的附加值，推进自主品牌建设，采取不同的投资方向和经营策略，化解退税率调整所带来的风险与影响。出口退税政策涉及相关部门很多，政策性、专业性很强，需要外经贸、海关、外汇管理、税务、财政、银行等部门的通力支持和配合。地方政府应通过建立联席会议等形式，协调各相关部门关系。各部门也要大力加强沟通，简化办事程序和手续，提高办事效率，加快审批、退税和资金调拨进度。同时，各出口企业也要进一步加强内部管理，规范内部工作程序，建立内部单证传递管理方法，及时将收齐的单证送到国家税务机关，切实做到规范经营、守法经营、诚信经营。谢辞值此论文完成之际，首先要感谢我的指导老师田宇老师。田老师从一开始的论文方向的选定，到最后的整篇文论的完成，都非常耐心的对我进行指导，给我提供了大量数据资料和建议，告诉我应该注意的细节问题，细心的给我指出错误，修改论文。她对分时电价领域的专业研究和对该课题深刻的见解，使我受益匪浅。田老师诲人不倦的工作作风，一丝不苟的工作态度，严肃认真的治学风格给我留下深刻的影响，值得我永远学习。在此，谨向导师田老师致以崇高的敬意和衷心的感谢！参考文献1出口货物退(免)税管理办法(试行）2企业会计准则:中华人民共和国财政部制定.中国财政经济出版社3 万莹.中国出口退税政策绩效的实证分析J.经济评论4 邓力平.经济全球化、WTO与现代税收发展M.北京：中国税务出版社 螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅芅莇薁肃莄蒀螇罿莃薂薀袅莂节螅袁罿蒄蚈螇羈薆袄肆羇芆蚆羂羆莈袂袈羅蒁蚅螄肄薃蒇肂肄芃蚃羈肃莅蒆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羁聿薄螈袇膈芃薁螃膇莆螆虿膆薈蕿肈膅芈袄羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄膂芄蒈羀芁莇蚄袆芀葿蒇螂艿腿蚂螈芈莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿