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会计学工商管理学院会计系王书光电子信箱 sgwang 2020 3 18 1 你拿自己做什么美国的希尔顿说过 一块普通的钢板只值5 00美元 如果把它制成马蹄掌 值10 50美元 如果做成钢针 值3350 80美元 如果做成手表摆针 值250000 00美元 其实每个人最初都只是一块普通的钢板 只值5 00美元 有的经过锤炼 变成了马蹄掌 有的经受了更多火焚打磨 变成了钢针 有的经受种种翻来覆去打磨成为手表摆针 你应该明白的是 你拿自己做什么 是做钢板 马蹄掌 钢针还是手表的摆针 价值越高 经受的磨练和需要的付出越多 明白了这一点 你应该知道怎样去干好自己的事 2020 3 18 2 总课时 48课时 课堂教学44课时 实验4课时 授课时间 周二9 10节 教学馆108 11 14周 周四7 8节 教学馆108 1 19周 考查课班级 行政1301 经济1301 事业1301 1302 国贸1301 成绩评定 日常成绩占50 期末成绩占50 考试课班级 信息1301 1302 成绩评定 日常成绩占20 期末成绩占80 2020 3 18 3 使用教材 会计学 东北大学出版社参考书 1 会计学原理 机械工业出版社2 会计学基础 东北财经大学出版社3 会计学 机械工业出版社4 会计学 首都经济贸易大学 中国农业大学出版社5 中级财务会计 东北财经大学出版 2020 3 18 4 通过学习你将了解到 1 会计工作者是干什么的 2 会计信息是怎样生成的 3 我们如何使用会计信息 2020 3 18 5 工业企业的资金运动G W P W G G来自主权人和债权人的投入 W以市场为媒介 形成劳动手段 生产经营条件 劳动对象 原材料 劳动力 人 P劳动力借助于劳动手段对劳动对象进行加工 生产出产成品 W产成品 G 实现销售和增值 2020 3 18 6 商品流通企业的资金运动G W G G来自主权人和债权人的投入 W以市场为媒介 形成经营条件 劳动力 交换对象 G 实现销售和增值 2020 3 18 7 某企业本期销售收入1000万元 成本800万元 其中 用现金支的成本650万元 非现金支付的成本 折旧费 150万元 请计算下列几种情况下的利润额和现金余额 2020 3 18 8 1 若本期销售已经全部收到货款 请计算利润额和现金余额 2020 3 18 9 利润额为 1000 800 200 万元 现金余额为 1000 650 350 万元 2020 3 18 10 2 若本期销售只收到80 货款 其余客户拖欠 请计算利润额和现金余额 2020 3 18 11 利润额为 1000 800 200 万元 现金余额为 800 650 150 万元 赊销并不影响利润额的大小 但是 影响现金余额 现金余额减少200万元 350 150 2020 3 18 12 3 若本期销售只收到60 货款 其余客户拖欠 请计算利润额和现金余额 2020 3 18 13 利润额为 1000 800 200 万元 现金余额为 600 650 50 万元 赊销并不影响利润额的大小 但是 影响现金余额 现金余额减少400万元 350 50 2020 3 18 14 第一章总论第一节会计目标与会计职能一 会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反应企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 企业会计准则 基本准则 2020 3 18 15 二 会计职能1 反映的职能会计通过确认 计量和报告 从数量 特别是金额数量 上反映会计主体已经发生或完成的各项经济活动情况 为会计信息使用者提供有用的信息 2 监督的职能会计利用其生成的信息 按一定的目的和要求 指导和协调会计主体的经济活动 会计可以对主体各项经济活动的合法性 合理性和有效性进行全过程监督 2020 3 18 16 三 会计的作用1 对企业外部决策者具有重要的作用2 对企业内部决策者具有重要的作用3 对社会发展具有重要的作用 2020 3 18 17 第二节会计核算基本假设一 会计核算基本假设1 会计主体假设是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 会计主体不同于法律主体 一般来说 法律主体必然是一个会计主体 但是 会计主体不一定是法律主体 会计主体界定了会计核算的空间范围 2020 3 18 18 2 持续经营假设是指企业在可预见的未来 按当前的规模和状态继续经营下去 不会清算 在持续经营假设下 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 明确这一基本假设 意味着会计主体将按照既定用途使用资产 按照既定的合约条件清偿债务 会计人员就可以在此基础上选择会计政策和会计方法 2020 3 18 19 3 会计分期假设是指将企业持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的 长短相等的期间 在会计分期假设下 会计核算应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度和中期 年度和中期均按公历起讫日期确定 中期是指短于一个完整会计年度的报告期间 2020 3 18 20 4 货币计量假设是指企业在会计确认 计量和报告时以货币计量 反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 2020 3 18 21 二 会计核算基础企业会计确认 计量和报告 应当以权责发生制为基础 权责发生制是指企业某期收入和费用的确认 以应收应付为标准 凡属本期已获得的收入 不论其款项是否收到 都作为本期的收入处理 凡属本期应当负担的费用 不论其款项是否支付 都作为本期的费用处理 反之 凡不应归属本期的收入 即使款项已经收到 都不作为本期的收入处理 凡不应归属本期负担的费用 即使款项已经支付 都不作为本期的费用处理 权责发生制 注重权利和责任的实际发生 收入实现即确认为收入 费用发生即确认为费用 而不论现金是否收到或付出 2020 3 18 22 收付实现制是指企业某期收入和费用的确认 以款项的实际收付为标准 凡是本期收到或支付的款项 不管其是否应归属本期 都作为本期的收入和费用处理 反之 凡本期未收到或未支付的款项 即使应归属本期 也不作为本期的收入和费用处理 收付实现制 注重现金的实际收入和付出 现金实际收到即确认为收入 现金实际支付即确认为费用 而不论收入和费用实际发生的会计期间 2020 3 18 23 某企业2007年5月发生下列经济业务 1 销售甲产品4000元 款存入银行 2 销售乙产品10000元 收到货款8000元 3 预付2007年下半年房屋租金6000元 4 本月应计提银行借款利息1000元 5 收到上月客户所欠货款2000元 6 预收客户货款5000元 请用权责发生制和收付实现制分别计算收入 费用 并进行比较 2020 3 18 24 权责发生制 收入 4000 10000 14000费用 1000收付实现制 收入 4000 8000 2000 5000 19000费用 6000 2020 3 18 25 第三节会计信息质量要求一 可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 二 相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 2020 3 18 26 三 明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 四 可比性企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业不同时期发生相同或相似的交易或事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 2020 3 18 27 五 实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 六 重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 2020 3 18 28 七 谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 八 及时性企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 2020 3 18 29 第四节会计的定义会计是以货币作为主要计量单位 通过其专门的方法 对各单位的交易或者事项进行连续 系统 完整 综合地反映和监督的信息系统 2020 3 18 30 第五节会计要素一 资产1 资产的定义指过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的确认符合资产的定义 并同时满足下列条件时 确认为资产 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 2020 3 18 31 很可能的判断标准 1 小于5 为不可能 2 大于或者等于5 小于50 为可能 3 大于或者等于50 小于95 为很可能 4 95 以上 为基本确定 符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应当列入资产负债表 2020 3 18 32 二 负债1 负债的定义指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 负债的确认条件符合负债的定义 并同时满足下列条件时 确认为负债 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 2020 3 18 33 三 所有者权益1 所有者权益的定义指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 2 所有者权益的组成所有者权益包括 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 2020 3 18 34 四 收入1 收入的定义指企业在日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 收入的确认条件只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 2020 3 18 35 五 费用1 费用的定义指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 费用的确认只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产的减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 2020 3 18 36 六 利润1 利润的定义指企业在一定会计期间的经营成果 2 利润的组成收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 2020 3 18 37 第六节会计恒等式一 静态会计恒等式资产 权益其中 资产 表示经济资源的存在或表现形式 拥有什么 权益 表示资产的提供者 谁提供的 资产 债权人权益 主权人权益资产 负债 所有者权益 2020 3 18 38 1 接受投资者投入设备80000元 现金20000元 这笔交易发生 形成资产100000元 所有者权益100000元 100000 1000002 赊购材料5000元 验收入库 这笔交易发生 使资产增加5000元 负债也增加5000元 100000 5000 100000 50003 用银行存款支付以前所欠货款4000 这笔交易发生 使资产减少4000元 负债也减少4000元 105000 4000 105000 40004 从银行提取现金8000元 这笔交易发生 使资产增加和减少8000元 101000 8000 8000 101000 2020 3 18 39 二 动态会计恒等式收入 费用 利润三 会计恒等式间的关系资产 期末 负债 期末 所有者权益 期初 利润 本期 资产 期末 负债 期末 所有者权益 期初 收入 费用 本期 资产 期末 费用 本期 负债 期末 所有者权益 期初 收入 本期 2020 3 18 40 第七节会计核算方法一 会计核算方法指反映和监督会计对象 实现会计目标的手段 二 会计核算方法的内容1 设置账户2 复式记账3 填制和审核会计凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制财务会计报告 2020 3 18 41 第二章会计循环第一节企业的资金运动一 制造企业的资金运动1 筹集资金2 运用资金3 收回资金G W P W G 2020 3 18 42 二 商品流通企业的资金运动1 筹集资金2 运用资金3 收回资金G W G 2020 3 18 43 三 交易或者事项的载体 原始凭证 一 原始凭证指交易或者事项发生时取得或填制的 用以记录交易或者事项发生或完成情况的书面证明 二 原始凭证的分类1 按原始凭证的来源分 外来原始凭证指同外单位发生交易时 从外单位取得的用以记录交易发生或者完成情况的书面证明 自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门或人员 在办理某项交易或者事项时自行填制的凭证 2020 3 18 44 2 按原始凭证的填制形式分 一次凭证指在一张凭证上只反映某一项交易或事项 或者同时反映若干项同类交易或事项 凭证的填制手续是一次完成的 累计凭证指在一张凭证上连续 累计登记一定时期内不断重复发生的若干项同类交易或事项 凭证的填制手续是随着交易或事项的发生而分次进行的 直到期末才能完成的 2020 3 18 45 三 原始凭证的要素1 原始凭证的名称2 填制凭证的日期3 交易或事项的内容4 接受和填制凭证的单位名称5 填制单位和经办人员的签字或盖章6 原始凭证的编号 2020 3 18 46 第二节复式记账原理一 会计科目与账户 会计科目是对会计要素进一步分类所形成的项目 账户1 账户的定义是根据会计科目开设的户头 会计科目是账户的名称 开设账户的目的是为了记录各项交易或事项 所以账户具有一定的结构 2020 3 18 47 2 设置账户的意义 可以分门别类反映和监督企业的交易或者事项 也可以完整反映和监督企业的交易或者事项 会计管理的手段 3 设置账户应遵循的原则 既要满足交易或者事项内容发展的需要 又要保持相对稳定 既要满足对外报告的需要 又要满足对内经营管理的需要 要做到统一性和灵活性相结合 要简明 适用 又要分类 编号 2020 3 18 48 4 账户的内容与结构 账户的名称 记录交易或者事项的日期和内容摘要 凭证号 增加和减少的金额及余额5 总分类账户与明细分类账户 关系 总分类账户控制明细分类账户 明细分类账户对总分类账户起补充说明的作用 登记要求 依据相同 时间相同 金额相等 方向相同 2020 3 18 49 二 复式记账 定义指对发生的每项交易或事项 以相等的金额 在两个或两个以上的账户中进行记录的方法 种类 增减记账法 收付记账法 借贷记账法根据 中华人民共和国会计法 我国的会计核算采用借贷记账法 2020 3 18 50 三 借贷记账法以 借 贷 作为记账符号 记录交易或事项的复式记账法 1 记账符号以 借 贷 为记账符号 2 账户结构 在账户中 左 借 右 贷 与不同类型的账户相结合 分别表示增加或减少 资产 成本和费用类账户 借方表示增加 贷方表示减少 余额一般在借方 负债 所有者权益和收入类账户 借方表示减少 贷方表示增加 余额一般在贷方 2020 3 18 51 资产类账户成本费用类账户增加减少增加减少余额余额负债类账户所有者权益类账户减少增加减少增加余额余额收入类账户减少增加0 2020 3 18 52 3 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 任何一笔交易或事项的发生 都必然会导致至少两个账户发生变化 所涉及的账户可以是会计恒等式同一方向的 也可以是不同方向的 所记入账户的金额 借方和贷方必须相等 2020 3 18 53 4 编制会计分录指会计人员确定每笔交易或事项应以多少金额借记和贷记何种账户的过程 在我国会计分录编写在记账凭证上 按惯例 会计分录应该借方在上 贷方在下 为了便于识别 每一笔会计分录都是借方在左 贷方在右 或者说 贷方记账符号 账户 金额都要比借方退后一格 2020 3 18 54 编制会计分录的步骤 判断所要处理的交易或者事项引起了哪些账户发生变化 判断这些账户各属于那一会计要素 确定这些账户是增加还是减少 根据这些账户的增减方向 确定是记入借方还是记入贷方 根据会计分录的格式要求 编制完整的会计分录 2020 3 18 55 练习某企业期初银行存款账户余额为300000元 本期有关业务资料如下 1 从银行提取现金5000元 2 从乙企业赊购A材料200000元 验收入库 3 通过银行支付上述材料款 4 取得6个月期的银行借款150000元 请根据上述资料编制会计分录 2020 3 18 56 1 借 库存现金5000贷 银行存款50002 借 原材料A材料200000贷 应付账款乙企业2000003 借 应付账款乙企业200000贷 银行存款2000004 借 银行存款150000贷 短期借款150000 2020 3 18 57 银行存款 2020 3 18 58 四 记账凭证1 记账凭证的定义是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类整理编制的 它是登记账簿的直接依据 2 记账凭证的种类 1 收 付 转记账凭证 收款凭证是记录货币资金收入的记账凭证 该凭证根据货币资金收入的原始凭证填制 收款记账凭证一般按照现金和银行存款分别编制 2020 3 18 59 付款凭证是记录货币资金支出的记账凭证 该凭证根据货币资金支出的原始凭证填制 付款记账凭证一般按照现金和银行存款分别编制 若涉及货币资金收支业务 只编付款凭证不编收款凭证 转账凭证是记录不涉及货币资金收支的记账凭证 该凭证根据有关非货币资金收支业务的原始凭证填制 2020 3 18 60 练习某企业有关资料如下 1 从银行提取现金5000元 2 从乙企业赊购A材料200000元 验收入库 3 通过银行支付上述材料款 4 取得6个月期的银行借款150000元 5 将现金60000元存入银行 6 收到投资者投入设备一台 价值300000元 请根据上述内容编制会计分录 并指出所用的记账凭证 2020 3 18 61 1 借 库存现金5000贷 银行存款5000 付 2 借 原材料A材料200000贷 应付账款乙企业200000 账 3 借 应付账款乙企业200000贷 银行存款200000 付 4 借 银行存款150000贷 短期借款150000 收 5 借 银行存款60000贷 库存现金60000 付 6 借 固定资产300000贷 实收资本300000 转 2020 3 18 62 2 通用记账凭证该凭证与转账凭证的格式基本相同 只是凭证的名称改为通用记账凭证 凭证号统一编排 不再区分收字 付字 转字 2020 3 18 63 第三节账簿及登记一 账簿 一 账簿的定义是由一定格式 相互联结的账页组成 以记账凭证为依据 全面 连续 综合地记录各项交易或事项的簿籍 二 账簿的分类1 按用途分类 1 日记账 2 分类账 3 备查账2 按外表形式分类 1 订本账 2 活页账 3 卡片账3 按账页格式分类 1 三栏式 2 多栏式 3 数量金额式 2020 3 18 64 二 账簿的登记是将记账凭证中所确定的借方或贷方账户的金额登记到有关总分类账及其所属明细分类账中相同方向的过程 登记账簿的步骤 1 找出与记账凭证中所列借方或贷方账户相同的账簿 2 在日期栏填入编制记账凭证的日期 不一定是实际记账日期 一般年 月在新账页的顶端及有变化的地方重新填写 3 将记账凭证中载明的摘要录入相应的摘要栏内 4 将记账凭证中借方或贷方金额分别记入相应账簿的借方或贷方 2020 3 18 65 5 将记账凭证的号码填入相应账簿的凭证号栏 6 将该账簿的编号填入记账凭证的记账符号栏 7 记账凭证中涉及明细分类账户的还应同时登记明细分类账 某企业2005年8月4日通过银行收到甲企业所欠货款3000元 乙企业所欠货款5000元 请编会计分录 并据以记账 2020 3 18 66 收款记账凭证凭证编号032005年8月4日出纳编号借方科目 银行存款 2020 3 18 67 银行存款日记账 68 应收账款 69 应收账款 甲企业 70 应收账款 乙企业 71 第四节试算平衡及错账更正一 试算平衡为保证一定期间交易或者事项在账簿中登记的正确性 需要在期末 根据会计平衡公式 对账簿的记录进行试算平衡 全部账户期初借方余额 全部账户期初贷方余额全部账户本期借方发生额 全部账户本期贷方发生额全部账户期初借方余额 全部账户本期借方发生额 全部账户期初贷方余额 全部账户本期贷方发生额全部账户期末借方余额 全部账户期末贷方余额 2020 3 18 72 例 某公司2006年2月份的有关资料如下 1 从甲企业赊购A材料15000元 验收入库 2 接受乙单位投入不需要安装的全新设备一台180000元 3 从银行取得6个月期借款200000元 存入银行 4 用银行存款支付以前所欠丙企业货款10000元 5 从银行提取现金8000元 6 收回丁企业所欠货款6000元 存入银行 7 张某借差旅费3000元 用现金支付 8 本月交城市维护建设税1000元 2020 3 18 73 补充资料如下 月初借方账户余额 库存现金2000 银行存款10000 应收账款15000 其他应收款0 原材料4000 固定资产110000 月初贷方账户余额 短期借款5000 应付账款40000 应交税费1800 实收资本94200 请进行下列工作 1 开设各有关账户 并登记期初余额 2 根据上述资料编制会计分录 指出所用记账凭证的名称 并据以记账 结出各账户本期发生额及月末余额 3 编制 总分类账户本期发生额及月末余额试算平衡表 2020 3 18 74 1 转账借 原材料A材料15000贷 应付账款甲企业150002 转账借 固定资产180000贷 实收资本1800003 银收借 银行存款200000贷 短期借款2000004 银付借 应付账款丙企业10000贷 银行存款100005 银付借 库存现金8000贷 银行存款8000 2020 3 18 75 6 银收借 银行存款6000贷 应收账款丁企业60007 现付借 其他应收款张某3000贷 库存现金30008 银付借 应交税费应交城市维护建设税1000贷 银行存款1000 2020 3 18 76 原材料 77 应付账款 78 固定资产 79 实收资本 80 银行存款 81 短期借款 82 库存现金 83 应收账款 84 其他应收款 85 应交税费 86 试算平衡表 87 试算平衡只能说明记账过程基本正确 但并不能确保记账过程完全正确 因为有一些记账过程中的错误是试算平衡无法及时发现的 编制的会计分录被重复记账 某项交易或事项被漏记 记账方向正确 但用错了账户 借贷方金额同时记错 2020 3 18 88 二 错账更正方法 一 划线更正法结账前 如果发现账簿记录有错误 而记账凭证无错误 纯属于记账时的笔误 应该采用划线更正法 具体做法是 先将错误的数字用一条红线全部划掉 然后 将正确的数字用蓝字或黑字写在划线的上方 并加盖记账员的印章 以便明确责任 在运用划线更正法时 要注意两点 一是要划掉全部错误数字 不准只划掉其中个别数字 二是已划掉的错误数字仍可辨认 以备查核 2020 3 18 89 二 红字更正法1 记账后 发现记账凭证有错误 借 贷方账户错误或借 贷方账户及金额均有错误 在这种情况下 可采用红字更正法进行更正 具体做法是 先用红字金额填写一张与原凭证账户 金额完全相同的记账凭证 然后再用蓝字或黑字填一张正确的记账凭证 两张凭证一并入账 某企业签发一张500元的现金支票 从银行提取现金 会计分录如下 借 银行存款500贷 库存现金500 2020 3 18 90 记账后发现错误 用红字金额填写一张与原凭证账户 金额完全相同的记账凭证如下 借 银行存款 500 贷 库存现金 500 再用蓝字或黑字填一张正确的记账凭证如下 借 库存现金500贷 银行存款500 2020 3 18 91 2 记账后 发现原记账凭证金额有错误 账户无错误 所记金额大于应记金额 此时 可采用红字更正法进行更正 具体做法是 将多记的金额用红字填写一张记账凭证 与原账户相同 并据以入账 某车间为生产 产品领用 材料3500元 会计分录如下 借 生产成本基本生产成本 产品5300贷 原材料 材料5300 2020 3 18 92 记账后 发现多记了1800元 用红字金额填写一张记账凭证 与原账户相同 如下 借 生产成本基本生产成本 产品 1800 贷 原材料 材料 1800 2020 3 18 93 三 补充登记法记账后 发现原记账凭证金额有错误 账户无错误 所记金额小于应记金额 此时 可采用补充登记法进行更正 具体做法是 将少记的金额用蓝字或黑字填写一张记账凭证 与原账户相同 并据以入账 某企业收到 投资者投入的货币资金40000元 会计分录如下 借 银行存款4000贷 实收资本 投资者4000记账后 发现少记了36000元 用蓝字或黑字填写一张记账凭证 与原账户相同 如下 借 银行存款36000贷 实收资本 投资者36000 2020 3 18 94 第五节账项调整一 账项调整的原因会计核算的基础是权责发生制 二 记录未入账的收入A企业2007年1月1日将一台设备出租给B企业一年 年租金12000元 每年年末支付租金 请编制1月31日的会计分录 借 其他应收款 B企业1000贷 其他业务收入1000 2020 3 18 95 A企业2007年1月1日将一座仓库出租给D企业一年 年租金18000元 A企业2006年1月1日收到D企业交来的租金18000元 请编1月1日和1月31日的会计分录 2006年1月1日借 银行存款18000贷 其他应收款 D企业180002006年1月31日借 其他应收款 D企业1500贷 其他业务收入1500 2020 3 18 96 三 记录未入账的费用A企业2006年1月31日预提本月短期借款利息2000元 请编会计分录 借 财务费用2000贷 应付利息2000 2020 3 18 97 A企业计提本月固定资产折旧25000元 其中 生产用固定资产17000元 管理用固定资产8000元 请编会计分录 借 制造费用17000管理费用8000贷 累计折旧25000 2020 3 18 98 第六节编制财务会计报告一 编制财务会计报告的准备工作1 对账 1 账证核对 2 账账核对总分类账本期借方发生额合计与贷方发生额合计进行核对 总分类账期末借方余额合计与贷方余额合计进行核对 总分类账期末余额与所属明细分类账余额进行核对 日记账期末余额与其总账的期末余额进行核对 有关财产物资明细账余额与财产物资保管或使用部门账簿记录的余额进行核对 2020 3 18 99 3 账实核对现金日记账余额与库存现金额进行核对银行存款日记账与银行存款对账单进行核对各种财产物资明细账余额与库存实有额进行核对各应收 应付明细账与有关债务 债权单位账进行核对 2020 3 18 100 2 结账记录未入账的收入 记录未入账的费用 分配结转制造费用 结转完工产品成本 结转本期的收入和费用 财产清查结果的账务处理 结账工作一般是按月进行的 年度终了 还要进行年终结账 月结时 在账户中本月最后一笔记录下面划一条通栏红线 在红线下结出本月发生额及月末余额 然后在下面再划一条通栏红线 年结时 应在12月份结账红线下结出本年发生额及余额 然后在下面再划两条通栏红线 表示封账 2020 3 18 101 二 编制财务会计报告财务会计报告是以企业日常的会计核算资料为依据 用以反映企业在一定日期和期间内的财务状况 经营成果以及现金流量情况的书面文件 财务会计报告包括 资产负债表 利润表 现金流量表 2020 3 18 102 第三章资产第一节流动资产一 库存现金 一 库存现金的定义指存放在企业会计部门 由出纳员保管作为日常零星开支用的现钞 二 账户设置为反映和监督现金的收支变化情况 设置 库存现金 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 设置库存现金日记账和库存现金总分类账 2020 3 18 103 三 现金的核算1 企业从银行提取现金50000元 备用 借 库存现金50000贷 银行存款500002 管理部门购买办公用品300元 当即领用 款用现金支付 借 管理费用300贷 库存现金3003 管理部门工作人员王红出差借差旅费2000元 借 其他应收款王红2000贷 库存现金2000 2020 3 18 104 4 王红出差归来 报销差旅费2400元 借 管理费用2400贷 库存现金400其他应收款王红20005 清查发现现金短缺15元 借 待处理财产损溢待处理流动资产损溢15贷 库存现金15 2020 3 18 105 二 银行存款 一 银行存款的定义指企业存入银行或其他金融机构的货币资金 二 账户的设置为反映和监督银行存款的收支变化情况 设置 银行存款 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 设置银行存款日记账和银行存款总分类账 2020 3 18 106 三 银行存款的核算1 采购A材料40000元 增值税17 材料入库 款通过银行支付 借 原材料A材料40000应交税费应交增值税进项税6800贷 银行存款468002 销售产品50000元 增值税17 款存入银行 借 银行存款58500贷 主营业务收入50000应交税费应交增值税销项税8500 2020 3 18 107 3 银行存款的清查 1 未达账项指企业与银行之间一方已入账 另一方因未收到有关凭证而未入账的款项 包括 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付四种情况 2 账项调整银行对账单余额 企业已收 银行未收款项 企业已付 银行未付款项 企业银行存款日记账余额 银行已收 企业未收款项 银行已付 企业未付款项 2020 3 18 108 某企业收到银行转来的对账单余额为55788元 银行存款日记账余额为50925元 经过核对 发现以下未达账项 送存的转账支票967元已入账 银行未入账 签发的转账支票3181元已入账 银行未入账 委托银行收取的2956元货款银行已入账 企业未入账 本期银行存款利息22元银行已入账 企业未入账 本期结算手续费31元银行已入账 企业未入账 本期电话费298元银行已入账 企业未入账 请根据上述资料对银行存款余额进行调节 2020 3 18 109 调节后的银行存款日记账余额 50925 2956 22 31 298 53574调节后的银行存款对账单余额 55788 967 3181 53574调节后的余额说明 银行和企业的账簿记录均正确 是由于未达账项产生了账簿记录的不一致 2020 3 18 110 三 其他货币资金 一 其他货币资金的定义指企业除现金和银行存款以外的货币资金 主要包括 1 外埠存款指企业为了到外地进行临时或零星采购 而汇往采购地所开立的采购专户的存款 2 银行汇票存款指由出票银行签发的 由付款银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 2020 3 18 111 3 银行本票存款指银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 4 信用证保证金存款指在结算中采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的存款5 信用卡存款指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的存款 6 存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金 2020 3 18 112 二 账户的设置为反映和监督其他货币资金的收支变化情况 设置 其他货币资金 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 该账户按其种类设置明细账 进行明细分类核算 2020 3 18 113 三 其他货币资金的核算1 企业通过本地开户银行汇往广州某银行200000元 开设临时采购专户 借 其他货币资金外埠存款200000贷 银行存款2000002 从广州甲企业购入B材料150000元 增值税25500元 材料未到 借 在途物资甲企业150000应交税费应交增值税进项税25500贷 其他货币资金外埠存款175500 2020 3 18 114 3 材料到达 验收入库 借 原材料B材料150000贷 在途物资甲企业1500004 余款从广州划回 借 银行存款24500贷 其他货币资金外埠存款24500 2020 3 18 115 四 短期投资 一 短期投资的定义指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资 包括各种股票 债券 基金等 二 短期投资的核算原则1 按公允价值入账 不包括在取得短期投资时 实际支付的价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利和已到期但尚未领取的债券利息 2020 3 18 116 2 在持有期间宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息 记入 投资收益 账户 但收到的 已经记入 应收股利 和 应收利息 账户的现金股利或利息除外 3 短期投资应当在年度终了时 以成本与市价孰低计价 4 处置短期投资时 短期投资的账面价值与转让价值的差 作为 投资收益 2020 3 18 117 三 账户的设置为反映和监督短期投资的增减变化情况 设置 交易性金融资产 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 该账户按其接受投资的主体设置明细账 进行明细分类核算 2020 3 18 118 为反映和监督应收股利的增减变化情况 设置 应收股利 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 该账户按接受投资的主体设置明细账户 进行明细分类核算 2020 3 18 119 为反映和监督应收利息的增减变化情况 设置 应收利息 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 该账户按接受投资的主体设置明细账 进行明细分类核算 为反映和监督投资收益的增减变化情况 设置 投资收益 账户 该账户属于损益类 贷方记录增加额 借方记录减少额 期末结转后无余额 2020 3 18 120 四 短期投资的核算1 债券投资的核算甲公司于乙公司发行日购入其债券3000张 每张面值100元 票面利率为6 每张购入价105元 借 交易性金融资产乙公司债券315000贷 其他货币资金存出投资款315000 2020 3 18 121 甲公司收到乙公司6个月的债券利息9000元 借 其他货币资金存出投资款9000贷 投资收益9000甲公司出售持有的乙公司债券3000张 每张110元 借 其他货币资金存出投资款330000贷 交易性金融资产乙公司债券315000投资收益15000 2020 3 18 122 2 股票投资的核算甲公司2006年7月20日购入丙公司发行的每半年付息的股票200000股 每股1 70元 包括已经宣告2006年8月10日发放的每股股息0 2元 借 交易性金融资产丙公司股票300000应收股利丙公司40000贷 其他货币资金存出投资款340000 2020 3 18 123 甲公司2006年8月10日收到丙公司上半年的股息40000元 借 其他货币资金存出投资款40000贷 应收股利丙公司40000 2020 3 18 124 甲公司2007年2月10日收到丙公司下半年的股息40000元 借 其他货币资金存出投资款40000贷 投资收益40000甲公司以每股1 75元出售持有的丙公司股票200000股 借 其他货币资金存出投资款350000贷 交易性金融资产丙公司股票300000投资收益50000 2020 3 18 125 五 应收票据 一 应收票据的定义指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 商业汇票承兑期限最长不超过9个月 一般为3 6个月 到期一律通过银行转账结算 商业汇票可以向银行申请贴现 也可以背书转让 二 应收票据的入账价值企业应在收到商业汇票时 按票据的账面价值入账 若为带息票据 应在期末计提利息 计提的利息增加票据的账面余额 2020 3 18 126 三 应收票据到期日1 按月出票以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 而无论实际日历日数为多少天 月末出票的 不论月份大小 以到期月份的月末日为到期日 2 按日出票从出票日起按实际经历的天数计算到期日 通常出票日和到期日 只能算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 的方法计算 2020 3 18 127 四 账户的设置为反映和监督应收票据的增减变化情况 设置 应收票据 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 该账户按债务人设置明细账 进行明细分类核算 2020 3 18 128 五 应收票据的核算1 A公司销售一批产品给B公司 货款16000元 增值税17 收到B公司为期3个月 面值18720元的不带息银行承兑汇票一张 借 应收票据B公司18720贷 主营业务收入16000应交税费应交增值税销项税2720票据到期 A公司收到货款 借 银行存款18720贷 应收票据B公司18720 2020 3 18 129 2 F公司销售一批产品给N公司 货款10000元 增值税17 收到N公司为期3个月 面值11700元的不带息商业承兑汇票一张 借 应收票据N公司11700贷 主营业务收入10000应交税费应交增值税销项税1700票据到期 F公司收到货款 借 银行存款11700贷 应收票据N公司11700 2020 3 18 130 票据到期 N公司无力清偿 借 应收账款N公司11700贷 应收票据N公司11700 2020 3 18 131 3 A公司销售产品一批给D公司 货款30000元 增值税17 收到D公司为期3个月 面值35100元 年利率9 的商业承兑汇票一张 借 应收票据D公司35100贷 主营业务收入30000应交税费应交增值税销项税5100月末计提利息收入 35100 9 12 263 25 借 应收票据D公司263 25贷 财务费用263 25 2020 3 18 132 票据到期 收回本息 35100 1 9 12 3 35889 75借 银行存款35889 75贷 应收票据D公司35889 75票据到期 D公司无力清偿 借 应收账款D公司35889 75贷 应收票据D公司35889 75 2020 3 18 133 六 应收票据的贴现贴现所得 票据到期值 贴现利息票据到期值 不含息票据到期值 票据到期值 票据面值含息票据到期值 票据到期值 票据面值 1 票面利率 天数 月数 360 12 贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期 2020 3 18 134 A公司将持有的F公司3个月到期的商业承兑汇票提前1个月贴现 该商业承兑汇票的面值100000元 票面利率为8 贴现率为10 票据到期值 100000 1 8 3 12 102000贴现利息 102000 10 1 12 850贴现所得 102000 850 101150 2020 3 18 135 应收票据 136 借 银行存款101150 00财务费用183 34贷 应收票据F公司101333 34 2020 3 18 137 若上例为不含息票据 则 票据到期值 100000贴现利息 100000 10 1 12 833 33贴现所得 100000 833 33 99166 67借 银行存款99166 67财务费用833 33贷 应收票据F公司100000 00 2020 3 18 138 六 应收账款 一 应收账款的定义指企业在正常经营活动中 因销售商品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 二 应收账款的入账价值企业发生应收账款时 按应收金额入账 2020 3 18 139 三 账户的设置为反映和监督应收账款增减变化情况 设置 应收账款 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 反映其尚未收回额 该账户按债务人设置明细账 进行明细分类核算 为反映和监督坏账准备的增减变化情况 设置 坏账准备 账户 该账户属于资产类 贷方记录提取额及冲销转回额 借方记录冲销额 期末余额在贷方 坏账准备账户为应收账款账户的备抵账户 2020 3 18 140 四 应收账款的核算A公司赊销一批产品给B公司 货款200000元 增值税17 借 应收账款B公司234000贷 主营业务收入200000应交税费应交增值税销项税34000货款收回 存入银行 借 银行存款234000贷 应收账款B公司234000 2020 3 18 141 五 坏账准备的核算1 坏账企业的各项应收款项 可能会因为购货人拒付 破产 死亡等原因而无法收回 这类无法收回的应收款项就是坏账 2 确认坏账的条件 1 债务人破产 依法清偿后 确实无法收回的应收账款 2 债务人死亡 既无遗产可供继承 又无义务承担人 确实无法收回的应收账款 3 债务人逾期3年未能履行其偿债义务 并且有明显特征表明无法收回的应收账款 2020 3 18 142 3 坏账准备的计提方法 1 应收账款余额百分比法是按应收账款余额的一定比例 计算提取坏账准备的方法 2 账龄分析法是根据应收账款账龄的长短确定不同的计提比例 计算提取坏账准备的方法 3 赊销额百分比法是按赊销额的一定比例 计算提取坏账准备的方法 2020 3 18 143 4 坏账准备的核算A公司2010年末应收账款余额为400000元 按10 计提坏账准备 应提取额 400000 10 40000借 管理费用40000贷 坏账准备40000A公司2011年确认赊销给F公司的账款36000元无法收回 借 坏账准备36000贷 应收账款 F公司36000A公司2011年末应收账款余额为450000元 按10 计提坏账准备 应提取额 450000 10 40000 36000 41000借 管理费用41000贷 坏账准备41000年末坏账准备账户余额为时点数 并非时期数 累计数 2020 3 18 144 A公司2001年年初坏账准备账户贷方余额为30000元 本年确认赊销给w公司的账款35000元无法收回 借 坏账准备35000贷 应收账款 w公司35000A公司2001年末应收账款余额为400000元 按8 计提坏账准备 应提取额 400000 8 30000 35000 37000借 管理费用37000贷 坏账准备37000 2020 3 18 145 七 原材料 一 原材料的定义指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 二 原材料的入账价值按实际成本或计划成本入账 2020 3 18 146 三 账户设置为反映和监督原材料的增减变化情况 设置 原材料 账户 该账户属于资产类 借方记录增加额 贷方记录减少额 期末余额在借方 该账户按其品种设置明细账 进行明细分类核算 为了反映和监督采购的物资已经付款但尚未到达企业的情况 设置 在途物资 账户 该账户属于资产类 借方记录采购的物资已经