第四章会计循环PPT课件.ppt

第四章会计循环 以商业为例 1 2 本讲内容提要 会计循环概述经济业务的分析与记录期末调整事项试算平衡与会计报表结帐存货盘存制度 3 会计循环的基本步骤 4 回顾 已经掌握了哪些会计技术 在讨论会计循环之前 我们需要回顾一下我们已经掌握的会计基本概念和技术方法 会计要素及其分类设置帐户复式记账原理借贷记账法会计凭证与会计账簿 5 会计循环的起点 分析经济业务 重要提示 不能孤立地看会计和学会计 必须把会计与企业经济活动结合起来 在企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计 必须通过一个完整的会计循环 才能向报表使用者提供有用的会计信息 这个循环是从分析企业的经济业务开始的 6 分析经济业务 含义 分析经济业务就是分析其对会计要素从而对财务报表项目的影响 方法 对于每一笔经济业务 需要分析 该业务影响到哪些会计要素 影响的方向是增加还是减少 被影响的要素通过什么会计帐户反映 7 分析经济业务 假如可可贸易公司2009年3月成立 当月发生了以下几笔经济业务 1 6日 股东可欢和可欣分别投入注册资本20和30万元 分析 该笔业务对可可公司会计要素的影响为 现金 资产 实收资本 所有者权益 提示 对于每一笔经济业务 都要从来龙去脉两个方面分析其对会计要素的影响 请留意 本讲所说的现金包括银行存款和库存现金 8 分析经济业务 2 10日 用现金购买汽车一部 买价与各类费用共计15万元 款项已经支付 分析 该笔业务对可可公司会计要素的影响为 现金 资产 固定资产 资产 9 分析经济业务 3 13日 购买商品1000件 每件50元 共计50000元 商品已经入库 货款尚未支付 分析 该笔业务对可可公司会计要素的影响为 库存商品 资产 应付账款 负债 10 分析经济业务 4 20日 销售商品给白云公司600件 每件60元 商品已经发出 货款尚未收到 分析 该笔业务对可可公司会计要素的影响为 11 分析经济业务 5 26日 支付当月租金5000元 分析 该笔业务对可可公司会计要素的影响为 营业费用 费用 现金 资产 12 分析经济业务 6 31日 支付当月工资计4000元 分析 该笔业务对可可公司会计要素的影响为 营业费用 费用 现金 资产 13 知识点回顾 会计分录 是指按照借贷记帐法记帐规则的要求 对交易或事项列示应借 应贷的帐户和金额的一种记录 会计循环第二步 编制会计分录 在分析了经济业务对会计要素的影响之后 就要运用复式记账原理对经济业务加以记录 也就是要编制会计分录 14 编制会计分录 根据前面对经济业务 1 的分析和借贷记账法的记账规则 可以编制记录经济活动 1 的分录如下 借 现金500000贷 实收资本500000 知识点回顾 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 15 编制会计分录 根据前面对经济业务 2 的分析和借贷记账法的记账规则 可以编制记录经济活动 2 的分录如下 借 固定资产150000贷 现金150000 现实中 会计分录是在记账凭证上编制的 16 编制会计分录 根据前面对经济业务 3 的分析和借贷记账法的记账规则 可以编制记录经济活动 3 的分录如下 借 库存商品50000贷 应付账款50000 17 编制会计分录 根据前面对经济业务 4 的分析和借贷记账法的记账规则 可以编制记录经济活动 4 的分录如下 借 应收账款36000贷 主营业务收入36000借 主营业务成本30000贷 库存商品30000 是否在此时编制该笔分录与企业采用的存货盘存制度有关 稍后将详细讨论 18 编制会计分录 根据前面对经济业务 5 的分析和借贷记账法的记账规则 可以编制记录经济活动 5 的分录如下 借 营业费用5000贷 现金5000 19 为了单独反映企业的工资费用水平 即使计提公司与发放工资同时进行 一般也要通过应付工资帐户 编制会计分录 根据前面对经济业务 6 的分析和借贷记账法的记账规则 可以编制记录经济活动 6 的分录如下 借 营业费用4000贷 应付工资4000借 应付工资4000贷 现金4000 20 会计循环第三步 账簿登记 知识点回顾 账簿是由若干具有专门格式相互联结的账页组成的簿籍 账簿内的账页一旦标上会计科目 这个账页就成为用来记录和反映该科目所规定核算内容的账户 登记账簿就是将会计分录所记载的内容过到总分类账和明细分类账簿上 应此 登记账簿又叫过账 21 账簿登记 将经济业务 1 的会计分录过入总分类账如下 上述举例所用的账户称为 丁 字帐户或 T 型帐户 现实中 账簿中的帐户通常为三栏式或多栏式 22 账簿登记 将经济业务 2 的会计分录过入总分类账如下 23 账簿登记 将经济业务 3 的会计分录过入总分类账如下 24 账簿登记 将经济业务 4 的会计分录过入总分类账如下 25 账簿登记 将经济业务 5 的会计分录过入总分类账如下 26 账簿登记 将经济业务 5 的会计分录过入总分类账如下 27 会计循环第四步 调整前试算 在会计期末终了 当全部会计分录过到分类帐后 为了检查过帐是否正确 要编制试算平衡表 28 试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记账法原理的公式设计的 调整前试算 29 调整前试算 将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出来 可编制试算平衡表如下 30 会计循环第五步 编制调整分录 31 调整事项的类别 32 应计未计的收入 含义 应计未计的收入简称应计收入 accruedrevenues 指企业已赚取 尚未收取现金也没有登记入帐的收入 比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他合同收入 会计处理 会计期末 对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入 应调整入帐 以便准确地反映企业当期的经营成果 33 应计未计的费用 含义 应计未计的费用简称应计费用 是指已经发生但尚未确认入帐也未支付现金的费用 比如企业使用了电话或其他服务 但在会计期末还没有支付也没有将该费用入帐 就形成应计费用 期末应计未计的利息 会计处理 会计到了每期期末 应将未入帐的费用调整入帐 同时调整增加企业的负债 34 他们的共同特征 35 调整事项举例 调1 10月份与白云公司签订了向其提供50000元特殊商品的合约 到年底已经提供了25000元 10月份已经做了增加15000元存货的分录 假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项 提示 10月份签订合同时 因为没有导致企业会计要素发生变动 因此不需作任何会计记录 36 调整事项举例 调2 11月1日向银行贷款100000元 年利率5 11月份已经做了 借 现金 贷 长期借款 的分录 37 调整事项举例 调3 11月5日收取的20000元预收货款已经在12月25日发出商品并取得收取货款的权利 可可公司11月份已经做了 借 现金 贷 预收货款 的分录 调整分录为 38 调整事项举例 调4 6月底订了下半年报纸和专业杂志共计3000元 从7月份开始按月摊消 12月份尚未摊 39 调整事项举例 调5 该公司的汽车预计使用5年 残值7500元 该公司采用直线法计提折旧 假设本年度尚未计提折旧 调整分录为 借 营业费用21375 贷 累计折旧21375 知识点回顾 累计折旧帐户是固定资产帐户的备抵帐户 计提固定资产折旧时 不能直接冲减固定资产的价值 而是要通过累计折旧帐户反映固定资产价值的转移 150000 7500 5 12 9 21375 当月增加的固定资产 下月开始计提折旧 40 会计循环第六步 调整后试算 编制完调整分录之后 应将调整分录登记入帐 为了检查登账是否正确无误 需要编制调整后的试算平衡表 41 可可公司调整后试算平衡表 42 会计循环第七步 编制会计报表 期末调整并试算平衡后 标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入帐且帐务处理过程不存在明显差错 下一步就可以根据调整后试算表 编制基本财务报表 我国目前要求企业编制的财务报表包括资产负债表 利润表和现金流量表 43 基本会计报表 44 编制会计报表 在编制会计报表之前 为了减少发生差错的可能 可以在试算平衡表的基础上编制工作底表 工作底表由调整试算平衡后的余额 利润表项目 资产负债表项目三部分组成 45 编制会计报表的工作底表 46 编制会计报表 这仅仅是一张简化的利润表 详细的利润表及其编制将在后面的章节讨论 47 编制会计报表 这仅仅是一张简化的资产负债表 详细的资产负债表及其编制方法将在后面的章节讨论 48 单个会计循环的结束 结帐 49 损益类账户的结帐过程 50 存货盘存制度 不同类型的企业业务活动的特点不同 其存货的内容 种类及其性质不同以及对存货管理的要求等均不同 运用账户和复式记账的方法将存货的增减变动记录在账簿的形式也就不相同 由此形成的将存货的增减变动以不同的方法在账簿上加以记录的形式有两种 实地盘存制永续盘存 51 实地盘存制 含义 实地盘存制又称定期盘存制 是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量 并据以推算出本期发出存货数量的一种方法 要点 平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额 不登记存货发出和减少的数量 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量 倒挤出本期发出和减少存货的数量 并进而推算出本期的销售成本 52 实地盘存制 实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本 本期销售成本的计算公式为 存货期初余额 本期购进 本期可供销售的存货本期销售成本 本期可供销售的存货 期末存货 通过盘点确定数量 再根据一定的计价方法确定期末存货的金额 53 实地盘存制 适用性 实地盘存制一般适用于交易频繁 品种多 价值低的鲜活商品 优点 核算简便 核算成本低 因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量 存货可按大类或全部库存商品设置 不需进行明细核算 54 实地盘存制 缺点 不能在账面上随时反映存货的收 发 结存情况 及时提供存货管理所需的各种信息 很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品 比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中 从而不利于加强存货的控制和管理 影响成本计算的正确性 55 永续盘存制 含义 永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量 又登记发出数量 随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法 要点 按每一存货的品种 规格设置明细账 逐步或逐日登记每一存货的收 发 结存数量和金额 56 永续盘存制 永续盘存制下是先得出本期销售成本 再计算出期末存货成本 期末存货成本的计算公式为 存货期初余额 本期购进 本期可供销售的存货期末存货 本期可供销售的存货 本期销售成本 57 永续盘存制 优点 永续盘存制下存货的账簿组织的优点 可以利用总账与二级账 二级账与明细账之间的关系相互核对 相互控制 有利于保护存货的安全完整 一旦发现差错 容易发现 便于查找 缺点 永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大 但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点 58 本讲小结 本讲以商业企业为例 再次介绍了会计循环的过程 需要特别关