货币资金与应收款项PPT课件.ppt

第4章货币资金与应收款项 1 了解并掌握货币资金业务的核算2 掌握应收款项的会计核算 学习目标 2020年3月18日 1 第一节货币资金的核算 一 货币资金的内容货币资金是指广义现金 是企业流动性最强的经济资源 包括 库存现金 银行存款 其他货币资金 2020 3 18 2 二 库存现金管理与核算 一 库存现金的概念狭义的现金 是指企业的库存现金 广义的现金 是指除企业的库存现金外 还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等 本章的现金仅指库存现金 包括人民币现金和外币现金 2020 3 18 3 2020 3 18 4 二 现金使用范围 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点以下的零星支出 8 中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出 2020 3 18 5 三 库存现金的限额一般按照单位3 5天日常零星开支所需现金 远离银行或交通不便的企业 最长不超过企业15天日常零星开支所需现金 2020 3 18 6 四 现金日常收支管理1 现金收入应于当日送存银行 2 企业不能坐支现金 特殊情况 需要报批 3 企业提取现金 需要写明用途 负责人签章 开户银行审核 4 必须使用现金的情况须开户银行审核 5 不准 白条抵库 套取现金 出借账号 设置 小金库 等 五 现金账目管理库存现金日记账与库存现金总账相互核对 2020 3 18 7 六 现金的核算1 现金收付 1 现金增加借 库存现金贷 XX科目 2 现金减少借 XX科目贷 库存现金 2020 3 18 8 2 现金清查现金清查时发现长款或短款 应通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户进行核算 待查明原因后再转账处理 2020 3 18 9 一 银行存款管理 1 银行存款开户的有关规定银行存款账户分为 基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户 三 银行存款管理与核算 根据不同的需要开立 银行账户管理办法 规定的四类企业账户 2020年3月18日 10 2020 3 18 11 2 银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据和远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户 2020 3 18 12 3 银行结算方式 9种银行汇票 1个月 异地 银行本票 2个月 同城 商业汇票 6个月 同城 异地 支票 10天 同城 汇兑 异地 委托收款 同城 异地 托收承付 异地 信用卡信用证 国际结算 2020 3 18 13 二 银行存款收付与核对1 银行存款收付银行存款增加借 银行存款贷 XX科目银行存款减少借 XX科目贷 银行存款 2020 3 18 14 2 银行存款的核对银行存款日记账与银行对账单应至少每月核对一次 如存在未达账项 应编制 银行存款余额调节表 调节 银行每月为储户提供账户对账单银行存款余额调节表是解释银行对账单和储户会计记录余额之间任何差异的表 总帐 日记帐 错帐更正 银行存款余额调整表 银行对帐单 2020年3月18日 15 1 银行记录与会计记录的差异一是双方一方记账错误 谁错谁更正 二是存在未达账项未达账项的内容 企业已经收款入账 而银行尚未入账的事项企业已经付款入账 而银行尚未入账的事项银行已经收款入账 而企业尚未入账的事项银行已经付款入账 而企业尚未入账的事项如 在途的支票 在途的存款 银行收取的服务费等 16 2020年3月18日 2 银行存款余额调节表的编制调节计算公式 企业银行存款账户余额 银收企未收 银付企未付 银行对账单余额 企收银未收 企付银未付 17 2020年3月18日 例 假定20 1年6月30日 甲公司银行存款账面余额为52373元 银行对账单余额为51753元 经过逐项核对 发现不符原因如下 1 甲公司收到乙公司货款为7000元的转账支票一张 并送存银行 银行因手续尚未办妥 未入账 2 6月18日银行收到 公司汇入甲公司的货款8800元 银行已经收款入账 但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账 3 甲公司6月29日开出一张金额为580元支票 并已入账 但持票人未到银行取款 银行未入账 4 银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3000元 但是甲公司没有收到有关凭证而未入账 2020年3月18日 18 银行存款余额调节表 20 1年6月30日 项目 项目 金额 金额 企业银行存款余额加 企业未入账的A公司货款减 银行扣除利息费用 5237388003000 调节后存款余额 58173 银行对账单余额加 银行未入账的乙公司货款减 银行未兑现的支票 517537000580 调节后存款余额 58173 注意 企业可动用的银行存款余额 2020年3月18日 19 练习 某企业2006年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元 而银行对账单上企业存款余额为681600元 经逐笔核对 发现有以下未达账项 1 7月26日企业开出转账支票3000元 持票人尚未到银行办理转账 银行尚未登账 2 7月28日企业委托银行代收款项4000元 银行已收款入账 但企业未接到银行的收款通知 因而未登记入账 3 7月29日 企业送存购货单位签发的转账支票15000元 企业已登账 银行未登账 4 7月30日 银行代企业支付水电费2000元 企业尚未接到银行的付款通知 故未登记入账 2020年3月18日 20 要求 根据以上有关内容 编制 银行存款余额调节表 并分析调节后是否需要编制有关会计分录 在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少 693600 2020年3月18日 21 2020 3 18 22 一 其他货币资金概念其他货币资金 是指除现金和银行存款外的具有专门用途和存放地点的货币资金 二 其他货币资金种类其他货币资金按存放地点和用途不同分为 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款 存出投资款等 四 其他货币资金的核算 2020 3 18 23 三 其他货币资金的核算 1 设立外埠存款等其他货币资金时借 其他货币资金 存款贷 银行存款2 使用其他货币资金时借 材料采购等应交税费 应交增值税 进项税额 等贷 其他货币资金 存款 第二节应收款项的核算 一 应收账款的核算 一 应收账款的概念应收账款 是企业因销售商品 产品 提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 2020 3 18 24 2020 3 18 25 二 应收账款的入账价值 入账时需要考虑的因素 应收账款按实际发生的交易金额入账 商业折扣和现金折扣 2020 3 18 26 问题 某企业赊销一批商品 标价为10000元 商业折扣为20 增值税税率为17 现金折扣条件是2 10 n 20 企业销售商品时代垫运杂费200元 若企业应收账款按总价法核算 则应收账款的入账金额为 A9360B9560C11700D11900B 2020 3 18 27 商业折扣和现金折扣的处理 1 商业折扣 一般在交易发生时即已确定 因此 应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账 2020 3 18 28 例1 甲公司2009年2月1日 销售1000件A商品给乙公司 销售单价1000元 件 增值税税率为17 因乙公司购买的数量较多 给予乙公司商业折扣10 款项尚未收到 甲公司有关会计分录如下 借 应收账款1053000贷 主营业务收入900000应交税金 应交增值税 销项税额 153000 900000 17 2020 3 18 29 2 现金折扣现金折扣 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 现金折扣一般用符号 折扣 付款期限 表示 如 2 10 债务人10天内付款可按售价给予2 的折扣1 20 债务人20天内付款可按售价给予1 的折扣n 30 债务人30天内则不给折扣 2020 3 18 30 现金折扣的会计处理方法 总价法和净价法我国会计实务中通常采用总价法 即应收账款以不减去现金折扣的实际售价总额作为入账价值 实际发生的现金折扣 确认为企业的财务费用 2020 3 18 31 例题2 甲公司2009年3月1日销售商品一批给A公司 售价100000元 增值税17000元 款项尚末收到 给予A公司现金扣条件为2 10 1 20 n 30 假定A公司在第3月19日付款 1 销售时 借 应收帐款117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 2020 3 18 32 2 收款时 现金折扣额 117000 1 1170 假定现金折扣条件规定计算时不考虑增值税 则现金折扣额 100000 1 1000 实收金额 117000 1170 115830借 银行存款115830财务费用1170贷 应收帐款117000 2020 3 18 33 三 坏账损失核算 坏账 应收账款中无法收回的款项称为坏账 坏账损失 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 坏账损失是企业的一项费用 坏账损失的核算方法一般有两种 直接转销法与备抵法 2020 3 18 34 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行偿债义务 并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 应收账款符合以下条件之一的 应被确认为坏账 2020 3 18 35 1 直接转销法 发生坏账时 将坏账实际金额直接计入 资产减值损失 并转销 应收账款 例 甲企业2004年对应收账款进行清查 发现其中有2000元因其债务人长期无力偿还而不能收回 经批准确认为坏账 借 资产减值损失 坏账损失2000贷 应收账款2000 2020 3 18 36 2 备抵法备抵法 是指按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收款项金额的一种方法 估计坏账损失的方法有 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法等 账户结构 2020年3月18日 37 2020年3月18日 38 a 计提坏账准备 借 资产减值损失贷 坏账准备b 发生坏账时 借 坏账准备贷 应收帐款 账务处理程序 c 已确认的坏账又收回 借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款d 冲销多提坏账准备 借 坏账准备贷 资产减值损失 2020年3月18日 38 二 应收票据的核算1 业务发生时 借 应收票据贷 主营业务收入 应交