中级财务会计ch总论PPT课件.ppt

1 第一章总论 第一节概述第二节财务报告目标第三节会计基本假设和基础第四节会计信息质量要求第五节会计要素及其确认与计量原则第六节财务报告 2 第一节会计概述一 会计的含义 会计从本质上看是一种经济管理活动 也是一种经济信息系统 管理的工具和方法 提供信息的技艺 会计最主要的特点是以货币为主要计量单位 会计的对象是企业能以货币计量的经济活动 会计的主要职能是核算和监督 会计的目标是提供决策所需要的会计信息 促使人们比较得失 权衡利弊 提高经济效益 3 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 会计是通过专门的方法收集 加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息 对经济活动进行组织控制 调节和指导 促使人们比较得失 权衡利弊 讲求经济效益的一种管理活动 会计的含义 4 二 会计的作用 第一 会计有助于提供决策有用的信息 提高企业透明度 规范企业行为 第二 会计有助于企业加强经营管理 提高经济效益 促进企业可持续发展 第三 会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况 5 企业会计的分类 服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计 或者叫对内报告会计 服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计 或者叫对外报告会计 6 会计准则 企业会计准则 基本准则 企业会计制度 具体准则 金融企业会计制度 小企业会计制度 国际财务报告准则 7 第二节 财务报告目标在国外会计准则中 会计目标一般被定位于 满足会计信息使用者的需要 企业会计准则 基本准则 对会计目标的解释 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告的使用者 投资者 债权人 政府及其有关部门 管理者 雇员 供应商 顾客和社会公众 8 第三节会计假设与基础 一 会计假设二 会计基础 9 一 会计假设 是对会计所处的空间和时间环境做出的基本规定 是开展会计工作的前提条件 会计主体持续经营会计分期货币计量 10 1 会计主体 明确会计核算的空间范围 规定了会计为谁核算注意划分各会计主体之间 会计主体与所有者 与职工的界限 注意企业会计主体与企业法律主体 经济上独立 的区别 法律主体都是会计主体 会计主体不一定是法律主体 11 2 持续经营 定义 持续经营假设是指会计核算应当以企业能持续 正常地生产经营为前提 它是对会计核算的时间范围所作的规定 持续经营观念与破产清算观念的会计影响 会计方法和程序才可能建立在非清算的基础上 而不是采用合并 破产清算等处理方法 破产清算会计 有必要进行会计分期 固定资产 无形资产等可在其预期的受益期分期摊销 是一系列会计原则存在的基础 权责发生制原则 历史成本原则 配比原则 划分收益性支出与资本性支出原则等 12 3 会计分期 是指会计把持续不断的经营过程划分成若干期间 以便定期为使用者提供会计信息 会计分期是由持续经营和及时提供会计信息的要求 由于有了会计分期 才产生了 本期与非本期 收入 费用是按权责发生制或按收付实现制确认 应收 应付 待摊 预提以公历时间划分会计期间 会计年度 公历1 1 12 31会计中期 月 季 半年度 13 货币计量基本前提包括两个含义 一是会计以货币作为主要的计量单位 记账本位币 企业通常应选择人民币作为记账本位币 对业务收支以人民币以外的货币为主的企业 也允许选用某种外币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 二是假定货币的价值是稳定或相对稳定的 物价变动会计 4 货币计量 14 1 权责发生制 又称应计制 是指会计核算应当以权利 义务是否发生为标准来确认收入费用的归属期间 而不考虑款项是否收到或支付 具体来说 凡是属于本期应获得的收入 不论其款项是否收讫 均应作为本期的收入来确认 凡是属于本期应负担的费用 不论其款项是否支付 均应作为本期的费用来确认 凡不该属于本期的收入 费用 即使其款项已收到或付出 也不得作为本期的收入或费用来确认 二 确认 计量和报告的会计基础 15 是按照款项实际收付的日期作为标准来确认收入 费用归属期的一种确认基础 具体来说 收到现金时反映收入增加 付出现金时反映费用增加 企业会计准则 基本准则 第九条规定 会计应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 2 收付实现制 又称现金制 16 例 某公司6月份发生如下收支业务 1 10日 销售甲商品100件 售价100000元 货款已收到并存入银行 商品于5月付款购入 每件甲商品的成本为600元 2 12日 签订销售甲商品50件的合同 售价50000元 并预先收到货款20000元 商品在7月发出 余款在商品发出时收到 3 20日 以银行存款预付下半年房屋租金36000元 4 26日 收到5月份销售的40件甲商品货款40000元并存入银行 5 支付第二季度银行流动资金借款的利息60000元 要求 分别按权责发生制和收付实现制原则对该公司的收入和费用进行确认和计量 并分别计算该公司的净损益 17 据权责发生制6月经济业务分录如下 1 借 银行存款100000贷 产品销售收入100000借 产品销售成本60000贷 库存商品60000 2 借 银行存款20000贷 预收账款20000 3 借 待摊费用36000贷 银行存款36000 4 借 银行存款40000贷 应收账款40000 5 借 财务费用20000预提费用40000贷 银行存款60000 权责发生制下 损益 收入 成本 费用 100000 60000 20000 20000收付实现制下 损益 货币资金收入 货币资金支付 100000 20000 40000 36000 60000 64000 18 问题 某公司对最近发生的下列经济业务进行了会计处理 1 林纲给自己孩子购买了800元的学习用品 并到公司报销 财务人员将其作为公司管理费用核算 理由是林纲是公司的投资者 公司是属于林纲的 2 公司成立于2006年2月18日 会计人员按2006年2月18日至2007年2月18日作为一年编制年度利润表 3 为降低公司的利润 自10月份开始将公司固定资产的折旧方法从以前的平均年限法改为加速折旧法 4 12月预付下年度的报刊杂志费6000元 将其作为12月份的管理费用核算 要求 该公司上述会计处理是否正确 如有错误 违背了哪项会计假设或会计原则 19 第四节 会计信息质量要求 首要质量要求 1 可靠性2 相关性3 可理解性4 可比性次要质量要求 5 实质重于形式6 重要性7 谨慎性8 及时性 20 1 可靠性 又称真实性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 真实性 反映的结果是符合实际的可靠性 以客观事实为依据 正确处理可验证性 复查 21 2 相关性 又称有用性原则是指会计信息应当与财务报告信息使用者的经济决策需要相关 有助于信息使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 22 3 可理解性 又称明晰性原则是指会计信息应当清晰明了 便于信息使用者理解和使用 国际财务报告准则 编报财务报表的框架 提出 财务报表中所提供信息的基本质量特征之一 就是便于使用者理解 为此目的 人们假定使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识 并且愿意相当努力地去研究信息 23 是指一个企业与其他企业的同类会计信息 同一企业不同时期的会计信息应尽量做到口径一致 相互可比 可比性有两层含义 一是横向可比 又称为统一性 要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 二是纵向可比 又称为一致性 即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 4 可比性 24 多选题 下列项目中 违背会计核算可比性要求的有 A 当固定资产价值恢复时 将以前年度计提的固定资产减值准备转回B 由于利润计划完成情况不佳 将以前年度计提的存货跌价准备全额转回C 研发支出中研究阶段的支出不应资本化D 某项专利技术已经陈旧 将其账面价值一次性核销 答案 AB 25 5 实质重于形式 是指会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 应用 企业融资租入的固定资产售后回购协议子公司的判断 26 多选题 下列各项中 体现实质重于形式要求的有 A 将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账B 无形资产计提减值准备C 售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入D 交易性金融资产期末按公允价值计量 答案 AC 27 是指应该根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度 对于可能影响会计信息使用者作出正确决策的重要会计事项 应分别核算 分项反映 力求准确 并在财务会计报告中重点说明 对于次要的会计事项 则可适当简化会计核算程序 采取简便的会计处理方法进行处理 在财务会计报告中合并反映 编报财务报表的框架 如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策 信息就具有重要性 重要性取决于需作出判断的项目的大小或在出现省略或发生误报的特定情况下 所导致差错的大小 对某项会计事项判断其是否具有重要性 在很大程度上取决于会计重要性原则需要根据会计人员的职业判断确定 6 重要性 28 7 谨慎性 亦称稳健性原则是指在具有不确定性的情况下 应保持应有的谨慎 不得高估资产或收益 同时不得低估负债或费用 应用 对应收账款提取坏账准备金期末存货按成本与可变现净值孰低法计价固定资产按加速折旧法提取折旧注意 企业不能漫无边际地滥用谨慎性原则 不允许设立秘密准备金或超额准备 29 多选题 下列各项中 体现会计核算的谨慎性要求的有 A 将融资租入固定资产视作自有资产核算B 对长期股权投资计提减值准备C 对固定资产计提减值准备D 将长期借款利息予以资本化 答案 BC 30 是指企业的会计核算应当及时进行 不得提前或延后 要求 一是及时记录二是及时报告关于会计报告的报送期限月报 15天季报 15天半年报 60天年报 5个月 8 及时性 31 第五节会计要素的确认与计量原则 一 会计要素二 会计计量属性 32 会计要素的定义 是对会计对象的具体分类 会计要素的分类 一 资产负债表要素 资产 负债 所有者权益 二 损益表要素 收入 费用 利润 一 会计要素 33 静态分析 企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源 这些物质资源的具体表现即为企业的资产 这些物质资源有着不同的取得来源 如果是从外部借入的 被称为负债 这些物质资源如果是由所有者投入的 被称为所有者权益 对企业的物质资源从两个方面分析 从表现形态 资产 从取得来源 负债和所有者权益 企业 资产 物质资源 负债 所有者权益 34 收入 亏损 费用 动态分析 企业要想从经营中取得经营效果 就会形成一定的经济利益的流出 亦即费用 包括工资 设备 材料消耗 动态分析 而企业支出的结果 应当形成一定的经济利益的流入 亦即收入 包括提供商品 劳务 会计工作的最重要内容 就是要比较二者之差 确定企业的经营损益 按照法规的规定进行分配 对企业的经营过程分析 从经济利益流入方面的收入 从经济利益流出方面的费用 作为二者比较结果的利润或亏损 费用 收入 利润 35 一 资产负债表要素1 资产 1 定义 是企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 36 2 资产的特征 资产是一种预期能给企业带来经济利益的资源 资产由企业拥有或控制的资源 资产是过去交易或事项形成的 未来的交易可能形成的资产不能加以确认 3 资产的确认条件该项资源有关的经济利益很有可能流入企业该资源的成本或者价值可以可靠地计量 37 非流动资产 流动资产 4 资产的分类 流动资产和非流动资产流动资产可划分为货币资金 交易性金融资产 应收款项 存货非流动资产又可划分为长期投资 固定资产 无形资产 长期股权投资持有到期投资固定资产无形资产商誉长期待摊费用 货币资金交易性金融资产应收账款预付账款存货待摊费用 38 单选题 下列各项中 不符合资产会计要素定义的是 A 生产成本B 委托加工物资C 筹建期间发生的开办费支出D 尚待加工的半成品 答案 C 39 单选题 下列各项中 会引起资产总额增加的是 A 收到应收账款500万元B 计提坏账准备C 收到已转销的坏账D 收到投资者投入的固定资产 答案 D 40 2 负债 1 定义 也称为债权人权益 是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 41 2 负债的特征 负债是企业承担的现时义务 负债会导致经济利益流出企业 负债是由企业过去的交易或者事项形成的 3 负债确认的条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量 42 非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 流动负债 非流动负债 4 负债的分类 流动负债和非流动负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 43 例题6 单选题 下列项目中 使负债减少的是 A 发行公司债券B 用银行存款购买公司债券C 发行股票D 支付现金股利 答案 D 44 3 所有者权益 1 定义 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 45 2 所有者权益的特征 所有者仅对企业的净资产享有所有权 净资产是资产减去负债后的余额 所有者权益不是一个独立的要素 其金额的确认 计量需依赖于资产和负债金额的确认 计量 负债与所有者权益之间的关系 相同点 都是企业可利用物质资源的取得来源 不同点 负债需要偿还 反映企业作为债务人与债权人之间的关系 形成债务资本 所有者权益不需要偿还 反映的是所有者对企业的产权关系 形成永久性资本 46 3 所有者权益的来源分类 所有者投入的资本 直接记入所有者权益的利得和损失 留存收益 投入资本 直接记入所有者权益的利得和损失 留存收益 资本公积 47 单选题 下列各项中 属于直接计入所有者权益的利得的是 A 出租机器设备取得的收益B 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C 处置固定资产产生的净收益D 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 转换日公允价值大于账面价值的差额 答案 D 48 由于这是一个事物从两方面看待的结果 即表现形态的资产 取得来源的负债和所有者权益 所以二者总是相等的 4 会计恒等式 资产 负债 所有者权益 49 二 收入 费用与利润1 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 50 收入的特征 1 收入来自企业的日常经营活动 而直接计入所有者权益的利得则来自于偶发的交易或事项等非日常经营活动 2 收入将导致资产增加或负债减少 从而引起所有者权益的增加 3 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入 51 单选题 下列各项中 符合收入定义的是 A 提供劳务收入B 出售无形资产净收益C 转让固定资产净收益D 向购货方收取的增值税销项税额 答案 A 52 2 费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的特征为 1 费用是日常活动发生的 而直接记入所有者权益的损失是非日常活动所发生的 2 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 3 费用表现为资产的减少或负债的增加 会导致所有者权益的减少 53 多选题 关于会计要素 下列说法中正确的有 A 收入可能表现为企业资产的减少B 费用可能表现为企业负债的增加C 收入会导致所有者权益增加D 收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 答案 BCD 54 3 利润 企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 利润的计算公式 收入 费用 利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资损益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 55 多选题 依据企业会计准则的规定 下列有关收入和利得的表述中 正确的有 A 收入源于非日常活动 利得源于日常活动B 收入会影响利润 利得也可能会影响利润C 收入会导致经济利益的流入 利得不一定会导致经济利益的流入D 收入会导致所有者权益的增加 利得一定会导致所有者权益的增加 答案 BD 56 例 1 某公司2006年12月1日资产总额为400000元 负债总额为150000元 所有者权益总额为250000元 该公司12月发生如下经济业务 1 以银行存款50000元购入机器一台 2 投资者以土地使用权追加投资 价值100000元 3 收到购货单位所欠货款20000元 存入银行 4 根据公司董事会决议 将100000盈余公积转增资本金 5 购入材料20000元 货款尚未支付 要求 分析说明上述经济业务对各个会计要素的影响 并计算12月31日该公司的资产 负债及所有者权益总额 57 二 会计要素的计量属性 会计计量 视为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程 计量单位 会计计量所使用的计量单位主要是企业所在国家的名义货币 记账本位币 计量属性 从会计角度 反映的是会计要素金额的确定基础 包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值等 58 1 历史成本定义 历史成本要求一切经济业务和事项 一律以原始成本为入账的标准 要求资产和权益应以经济业务发生时实际投入和实际付出的金额计价 历史成本计价的优点 1 历史成本是在交易时确定的 它能够客观地反映经济业务 2 它核算时有可查核的原始凭证 具有较强的可验证性 3 历史成本的资料容易取得 历史成本计价的缺点 1 但该资产的 价值 可能随时间延续而变化 时间长了以后已不能真实反映其经济价值 2 不同时期取得的相同资产 其历史成本并不相同 在财务报表却将它们加在一起 难以作出合理解释 3 在计算利润时 收入水平是现时的货币价值而成本是历史成本 两者不能合理配比 财务报表使用人应当注意历史成本计价的局限性 合理使用报表中的数据 59 2 重置成本定义 重置成本又称为现行成本 是指在正常的经营过程中 为获得具有同等营运能力或生产能力的资产而需支付的现金或现金等价物的金额 重置成本是现在时点下市场价格的表现 主要应用于 盘盈固定资产的计量 重置成本优点 1 可以避免在物价上涨时虚计收益 能准确反映企业维护再生产能力所需生产耗费的补偿 2 期末财务报表提供的是以现行成本为基础的现时信息 而非过去的历史信息 3 以现行成本与现行收入相配比计算利润 具有逻辑上的一致性 4 便于区分企业的经营收益与持有收益 有助于正确评价管理当局的经营业绩 重置成本缺点 1 确定重置成本的难度较大 2 如果将持有收益反映于利润表 便不能保证已消耗的生产能力得到补偿和更新 无法解决实物资本保全问题 60 3 可变现净值定义 可变现净值又称预期脱手价值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 应用 存货资产减值情况下的后续计量 存货的可变现净值是存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 存货跌价准备 资产减值损失 企业确定资产的可变现净值 应当以取得的确凿证据为基础 以保证会计信息的真实 可靠 61 4 现值定义 现值是未来现金流量现值的简称 是指在正常经营中未来现金流量的现时折现价值 应用 非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等 现值以资产预期未来经济利益作为依据 考虑了现金流量的时间分布以及货币的时间价值等因素 在理论上较全面 现值未来现金流入量与流出量的确定较难 且计算过程较为繁锁 62 5 公允价值定义 公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额 采用公允价值进行计量的前提是存在活跃市场 且公允价值能够取得并且可靠计量 应用 会计按照公允价值对交易性金融资产 可供出售的金融资产 企业所拥有的为赚取租金或资本增值的投资性房地产的计量 公允价值应用的三个级次 第一 存在活跃市场的资产或负债 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值 第二 不存在活跃市场的 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值 第三 不存在活跃市场 且不满足上述两个条件的 应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值 63 我国 企业会计准则 基本准则 要求 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 64 案例分析题 张蔚是一个公司的业务主管 2006年恰逢他30岁 为了了解自己的财务状况 他对自己个人的收支及拥有的财产 债务进行了记录 1 1月1日 张蔚拥有的财产及债务情况如下 65 66 67 06年初资产负债状况资产 60 15 3 10 88万负债 50万所有者权益 38万 06年底资产负债状况资产 59 12 4 8 11 2 87万负债 47万所有者权益 40万 利润 10 1 6 1 2 投资收益 2 5 利息 2 1 5 0 8 4