三贷款业务的核算PPT课件.ppt

第三章 二 存贷款业务核算 主讲 田维胜 1 可编辑 主要内容 第一节概述第二节贷款业务核算第三节贷款损失准备的核算 2 可编辑 第一节概述 一 概念二 贷款业务核算原则三 贷款的五级分类四 贷款方式 3 可编辑 一 概念 贷款 金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金 短期贷款 期限 1年中期贷款 1年 期限 5年长期贷款 期限 5年 4 可编辑 二 贷款业务核算原则 1 本息分别核算原则2 商业性贷款和政策性贷款分别核算原则3 自营贷款与委托贷款分别核算原则4 应计贷款和非应计贷款分别核算非应计贷款 是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 5 可编辑 三 贷款的五级分类 1 正常贷款 是指借款人能够严格履行合同 没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还 即有充分把握按时足额偿还贷款本息的那部分贷款 特征 1 借款人还本付息情况正常 2 借款人的财务状况良好 3 借款人进行正常经营活动的外部环境良好 6 可编辑 2 关注贷款 是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息 但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素 特征 1 借款人的正常经营活动受到不利影响 2 借款人的财务状况有恶化的迹象 3 贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整 7 可编辑 3 次级贷款 是指借款人的还款能力出现明显问题 完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息 即使执行担保 也可能会造成一定损失 特征 1 借款人未能按时归还贷款本息 2 借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势 比如 借款人的盈利水平 现金流量明显下降 主营业务收入明显低于预期水平 还款能力明显降低 负债总额大幅度增加等 8 可编辑 4 可疑贷款 是指借款人无法足额偿还贷款本息 即使执行担保 也肯定要造成较大损失 特征 相对而言 可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重 9 可编辑 5 损失贷款 是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后 本息仍然无法收回 或只能收回极少部分 特征 1 借款人长期拖欠贷款本息 2 借款人已停业或已宣告破产 以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息 3 抵押物 质押物等已被银行依法进行了处置 或已对担保人行使了追索权 但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等 10 可编辑 四 贷款方式 1 信用贷款 指以借款人的信誉发放的贷款 2 担保贷款 1 保证贷款 指按 担保法 规定的保证方式 以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款 2 抵押贷款 指按 担保法 规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款 11 可编辑 3 质押贷款 指按 担保法 的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款 3 票据贴现 指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款 12 可编辑 第二节贷款业务核算 一 信用贷款的核算二 担保贷款的核算三 票据贴现的核算四 贷款利息的计算 13 可编辑 一 信用贷款的核算 信用贷款的会计核算方式有四种 一 逐笔核贷 二 存贷合一 三 定期调整 四 下贷上转 14 可编辑 一 逐笔核贷 逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔提出申请 银行逐笔审查 逐笔立据 逐笔发放 到期一次或分次收回本金 1 贷款的发放 1 借款人提交 借款申请书 2 签订 借款合同 3 填写借款借据一式五联 如下 15 可编辑 回单 借方凭证 贷方凭证 收账通知 借据 代到期卡 4 会计处理借款借据 借 贷款 借款人贷款户借款借据 贷 活期存款 借款人存款户 16 可编辑 2 贷款到期收回 借款人填制支票及进账单交会计部门支票借 活期存款 借款人存款户进 贷 贷款 借款人贷款户利息清单利息收入 应收利息 转账后 应在到期卡上注明收回日期并交信贷部门 注 也可以使用还款凭证 银行填制特种转账借贷方传票强行扣收贷款 17 可编辑 3 贷款展期 1 借款人填制 借款展期申请书 一式三联第一联 信贷部门备查第二联 附于借据后面专夹保管 不办理转帐第三联 交借款人 作同意展期的通知 2 贷款展期的期限短期贷款 累计不得超过原贷款期限中期贷款 累计不得超过原贷款期限的一半长期贷款 累计不得超过3年注 贷款展期后 应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所对应的利率计息 18 可编辑 4 逾期贷款 逾期贷款是指借款合同到期 含展期后到期 未归还的贷款 注 不含呆滞贷款和呆帐贷款 会计处理 当发生贷款逾期时 应在贷款到期的次日 由会计部门填制特种转帐传票 将有关逾期贷款用红字转入 逾期贷款 科目借 逾期贷款 单位逾期贷款户借 贷款 单位贷款户 红字 若 应收利息未收到借 应收利息贷 利息收入 19 可编辑 5 非应计贷款 1 当贷款的本金或利息逾期90天时 应转入 非应计贷款 科目单独核算 借 非应计贷款 借款人非应计贷款户借 贷款等 借款人贷款户 红字 或逾期贷款 借款人逾期贷款户 红字 2 当应计贷款转入非应计贷款时 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销 转入表外核算 借 应收利息 借款人户 红字 贷 利息收入 红字 收入 应收未收利息 注 从应计贷款转为非应计贷款后 收到该笔贷款的还款时 首先应冲减本金 本金全部收回后 再收到的还款确认为当期利息收入 20 可编辑 二 存贷合一 存贷合一核算方式是指将存款和贷款统一在一个账户内核算 又称为活期放款 或活放活收 即 当单位借款时 不需要逐笔申请 只要在原核定的限额内 企业进货贷款 销货归还贷款 为了简化工作 该种方式将贷款的发放和收回 直接用结算凭证办理 实质上是一种透支方式或者是限额贷款方式 在信用卡业务的贷记卡和准贷记卡 实行的就是存贷合一的账户管理 21 可编辑 三 定期调整 定期调整贷款核算方式是为异地托收承付结算方式的结算贷款而设置的 从理论上讲 应于每次办理结算时 同时办理发放结算贷款 但从实际上讲 由于企业发货频繁 操作难度较大 所以 在实际工作中 为了简化贷款的发放与收回 银行采用定期调整的方式 22 可编辑 四 下贷上转 下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时 发放贷款的核算方法 实质上是基本账户的延伸 有三个条件 1 短期性 不可以长期采用 2 下贷单位必须是主账户的下属非独立核算单位 3 非同一所在地 23 可编辑 借款人 基本账户行 所在地行 用款人 2 申请 1 所在地银行的处理 5 下贷时 借 贷款 下贷上转户贷 活期存款 用款人户 6 上转时 借 资金清算往来贷 贷款 下贷上转户 7 发出联行凭证 2 基本账户行的处理 8 借 贷款 借款人贷款户贷 资金清算往来 4 支款凭证 9 通知 3 通知 1 申请 24 可编辑 二 担保贷款的核算 一 保证贷款 二 抵押贷款 三 质押贷款 25 可编辑 一 保证贷款 1 保证贷款 指按 担保法 规定的保证方式 以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款 2 保证方式 1 一般保证 当事人在保证合同中约定 债务人不能履行债务时 由保证人承担保证责任的 为一般保证 2 当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的 为连带责任保证 26 可编辑 3 保证期间 1 一般保证的保证人与债权人未约定保证期间的 保证期间为主债务履行期届满之日起6个月 2 连带责任保证的保证人与债权人未约定保证期间的 债权人有权自主债务履行期届满之日起6个月内要求保证人承担保证责任 4 会计处理 参考逐笔核贷 27 可编辑 二 抵押贷款 1 抵押贷款 指按 担保法 规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款 2 抵押物 应尽可能价格变动少 有市场 可随时变卖 易于保管 不易变质 容易识别 鉴定和估价 3 抵押率 抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素 法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例 抵押率可以协商确定 也可以遵从有关规定 28 可编辑 4 会计处理 1 发放手续略借 抵押贷款 借款人抵押贷款户贷 活期存款 借款人存款户或库存现金收入 代保管有价值品 担保物 2 到期收回借 活期存款 借款人存款户 现金 贷 抵押贷款 借款人抵押贷款户利息收入 应收利息 付出 代保管有价值品 担保物 若不能收回 暂转入逾期贷款 29 可编辑 3 贷款不能收回 拍卖抵押物 a 净收入 本利和借 活期存款 拍卖公司存款户 净收入 贷 抵押贷款 借款人抵押贷款户 本金 利息收入 应收利息 其他应付款 差额 付出 代保管有价值品 担保物 30 可编辑 b 本金 净收入 本利和借 活期存款 拍卖公司存款户贷 抵押贷款 借款人抵押贷款户利息收入 应收利息 付出 代保管有价值品 担保物 c 净收入 本金借 活期存款 拍卖公司存款户 净收入 贷款损失准备 差额 贷 抵押贷款 借款人抵押贷款户 本金 付出 代保管有价值品 担保物 31 可编辑 三 质押贷款 1 质押贷款 指按 担保法 的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款 2 动产质押 一般具有轻捷 简便 易于移动空间位置和便于保管的特点 如库存存货 3 权利质押 汇票 支票 本票 债券 存款单 仓单 提单等权利凭证 依法可以转让的股份 股票 依法可以转让的商标专用权 专利权 著作权中的财产权 32 可编辑 4 质押率 视具体情况而定 如 存单 凭证式国债不得超过质押凭证面额的90 股票质押的期限为六个月和60 的质押率 5 会计处理 参考抵押贷款的会计处理 33 可编辑 三 票据贴现的核算 一 有关规定1 贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及其他组织 并与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系 2 贴现申请人应提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件 3 贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票 4 贴现汇票的每笔金额不得超过1000万元 34 可编辑 二 贴现凭证 借方凭证 代申请书 贷方凭证 银行记贴现人账户 贷方凭证 贴现利息 收账通知 给贴现人 到期卡 留存 三 会计处理贴现利息 汇票金额 贴现天数 年贴现率 360实付贴现金额 汇票金额 贴现利息 35 可编辑 贴现人 贴现行 承兑行 出票人 申请贴现 发出托收凭证 1 贴现行办理贴现借 贴现资产贷 活期存款 贴现人户利息收入2 收回票款借 资金清算往来存放中央银行款项等 贷 贴现资产 划款 若商业承兑汇票退票借 活期存款 贴现人户逾期贷款 贴现人户贷 贴现资产 36 可编辑 四 贷款利息的计算 一 定期结息结息日 每月或每季度末月20日计息天数 按日历实际天数计算 算头不算尾 贷款利息 累计贷款计息积数 日利率 二 利随本清贷款满年的按年计算 满月的按月计算 整年 月 又有零头数可全部化成天数计算 整年按360天 整月按30天计算 零头按实际天数算 37 可编辑 注 个人住房贷款利息 1 等额本息还款法2 等额本金还款法 38 可编辑 第三节贷款减值准备的核算 一 贷款减值准备的计提二 呆帐贷款的核销 39 可编辑 一 贷款减值准备的计提 一 贷款损失准备提取政策沿革1988年以前 不提1988年起 按不同行业 不同性质的贷款来确定 但最高不超过2 1992年起 按年初贷款余额的5 在年初计提1993年起 按年初贷款余额的6 全额提取 以后每年增加1 40 可编辑 1997年起 按年初贷款余额的1 差额提取1998年起 由年初改为按年末贷款余额的1 差额提取2000年起 上市银行除按年末贷款余额1 差额提取外 还要按贷款五级分类提取2001年 根据资产的风险大小确定计提比例 足额提取2002年起 上市银行除按一定比例从净利润中提取一般准备金外 还要按贷款五级分类提取专项准备 41 可编辑 二 计提贷款损失准备的范围 金融企业会计制度 规定 计提贷款损失准备的资产 是指金融企业承担风险和损失的贷款 含抵押 质押 保证 无担保贷款 银行卡透支 贴现 银行承兑汇票垫款 担保垫款 进出口押汇 拆出资金等 三 计提贷款损失准备的方式1 全额方式计提 按照分类的资产额和确定的计提比例足额计算贷款损失准备 2 差额方式计提 按照分类的资产额和确定的计提比例部分计提贷款损失准备 42 可编辑 四 计提贷款损失准备的比例金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性 并预计可能产生的贷款损失 合理计提贷款损失准备 贷款损失准备分为专项准备和特种准备 其中专项准备按照贷款五级分类结果及时 足额计提 特种准备是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备 此外 商业银行可从净利润中提取一般风险准备 43 可编辑 专项准备的计提比例 正常贷款 计提比例 2 关注贷款 计提比例为2 次级贷款 计提比例为25 可疑贷款 计提比例为50 损失贷款 计提比例为100 其中 次级和可疑类贷款的损失准备 计提比例可以上下浮动20 44 可编辑 五 会计处理补提时 借 资产减值损失贷 贷款减值准备冲减时 借 贷款减值准备贷 资产减值损失 45 可编辑 二 呆帐贷款的核销 一 下列未收回的贷款可以列为呆账 1 借款人和担保人已经依法宣告破产 经法定清偿后仍然未能归还的贷款 2 借款人死亡 以其遗产未能还清的贷款 3 借款人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大且未获保险补偿 确实无力偿还的部分 或获保险补偿后未能还清的贷款 4 经国务院专案批准核销的逾期贷款 46 可编辑 二 会计处理1 核销呆账贷款时借 贷款损失准备贷 非应计贷款等2 已转销的呆账贷款 以后年度又收回时借 非应计贷款等贷 贷款损失准备借 活期存款等 借款人存款户贷 非应计贷款等利息收入 差额 47 可编辑 新准则的处理方法 实际利率法 贷款是商业银行的一项主要业务 应设置 贷款 科目对按规定发放的各种贷款 如质押贷款 抵押贷款 保证贷款 信用贷款 以及具有贷款性质的银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款以及垫款等 进行核算 本科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 48 可编辑 一 发放贷款时 借 贷款 本金 合同本金 贷 吸收存款 实际支付金额 贷款 利息调整 差额 二 资产负债表日 计息时 借 应收利息 合同本金 合同利率 贷款 利息调整 差额 贷 利息收入 摊余成本 实际利率 三 收回贷款时 借 吸收存款 归还金额 贷款 利息调整 若存在余额 贷 应收利息 已计利息 贷款 本金利息收入 差额 49 可编辑 四 资产负债表日 发生减值时 借 资产减值损失贷 贷款减值准备 减值金额 同时 借 贷款 已减值 本金 利息调整余额 贷款 利息调整贷 贷款 本金 五 资产负债表日 减值后借 贷款减值准备贷 利息收入 摊余成本 实际利率 登记表外科目 收入 应收未收利息 合同本金 合同利率 50 可编辑 五 收回减值贷款时 借 吸收存款 实际收到的金额 贷款减值准备 相关贷款损失准备余额 贷 贷款 已减值 相关贷款余额 资产减值损失 差额 六 无法收回的贷款 作为呆账予以转销时 借 贷款 已减值贷 贷款减值准备报经批准后转销表外应收未收利息 付出 应收未收利息 51 可编辑 七 已确认并转销的贷款以后又收回的贷款借 贷款 已减值 原转销余额 贷 贷款减值准备借 吸收存款 实际收到的金额 贷 贷款 已减值 原转销余额 资产减值损失 差额 52 可编辑 举例说明1 例1 20 5年1月1日 A银行以 折价 方式向B企业发放一笔5年期贷款5000万元 实际发放给B企业的款项为4900万元 合同年利率为10 A银行将其划分为贷款和应收款项 初始确认该贷款时确定的实际利率为10 53 20 7年12月31日 有客观证据表明B企业发生严重财务困难 A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值 并预期20 8年12月31日将收到利息500万元 但20 9年12月31日将仅收到本金2500万元 根据企业会计准则规定 20 7年12月31日A银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定 53 可编辑 利息收入确认表 实际利率法 54 可编辑 1 20 5年1月1日 发放贷款 借 贷款 本金5000贷 吸收存款4900贷款 利息调整100对B企业贷款的摊余成本 4900 万元 2 20 5年12月31日 计息时 借 应收利息 合同本金 合同利率 500贷款 利息调整 差额 15 97贷 利息收入 摊余成本 实际利率 515 97对B企业贷款的摊余成本 4900 4900 10 53 500 4915 97 万元 55 可编辑 3 20 6年l2月31日 计息时 借 应收利息 合同本金 合同利率 500贷款 利息调整 差额 17 65贷 利息收入 摊余成本 实际利率 517 65对B企业贷款的摊余成本 4915 97 4915 97 10 53 500 4933 62 万元 56 可编辑 4 20 7年12月31日 计息时 借 应收利息 合同本金 合同利率 500贷款 利息调整 差额 19 51贷 利息收入 摊余成本 实际利率 519 51对B企业贷款 确认减值损失前 的摊余成本 4933 62 4933 62 10 53 500 4953 13 万元 5 20 7年l2月31日 A银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下 500 1 10 53 1 2500 1 10 53 2 2498 7147万元 2498 71 万元 A银行应确认的贷款减值损失 4953 13 2498 71 2454 42 万元 57 可编辑 借 资产减值损失2454 42贷 贷款减值准备 减值金额 2454 42同时 借 贷款 已减值 本金 利息调整余额 4953 13贷款 利息调整 100 15 97 17 65 19 51 46 87贷 贷款 本金5000注 此时该贷款的摊余成本是2498 71万元 58 可编辑 6 20 8年l2月31日借 存放中央银行款项 或吸收存款 500贷 贷款 已减值500借 贷款减值准备263 11贷 利息收入 摊余成本 实际利率 2498 71 10 53 263 11登记表外科目 收入 应收未收利息 合同本金 合同利率 500 59 可编辑 举例说明2 例 20 6年1月1日 EFG银行向某客户发放一笔贷款100000000元 期限2年 合同利率10 按季计 结息 假定该贷款发放无交易费用 实际利率与合同利率相同 每半年对贷款进行减值测试一次 其他资料如下 1 20 6年3月31日 6月30日 9月30日和12月31日 分别确认贷款利息2500000元 2 20 6年12月31日 综合分析与该贷款有关的因素发现该贷款存在减值迹象采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10000000元 3 20 7年3月31日 从客户收到利息1000000元 且预期20 7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息 60 可编辑 4 20 7年4月1日 经协商 EFG银行从客户取得一项房地产 固定资产 充作抵债资产 该房地产的公允价值为85000000元 自此EFG银行与客户的债权债务关系了结 相关手续办理过程中发生税费200000元 EFG银行拟将其处置 不转作自用固定资产 在实际处置前暂时对外出租 5 20 7年6月30日 从租户处收到上述房地产的租金800000元 当日 该房地产的可变现净值为84000000元 6 20 7年12月31日 从租户处收到上述房地产租金1600000元 EFG银行当年为该房地产发生维修费用200000元 并不打算再出租 7 20 7年12月31日 该