十五财务报告财务会计学人大六版配套PPT课件.ppt

第十五章 财务报告 1 本章教学目标 了解财务报告的目标 结构及编制要求理解资产负债表 利润表 现金流量表的结构和内容掌握资产负债表 利润表 现金流量表的编制难点 现金流量表的编制 2 第一节 财务报告概述 财务报告是企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的信息和资料 财务报告的目标P285 3 1 财务报表 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性描述 至少应包括 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益变动表 5 附注 对基本财务报表的说明 4 附注也是财务报表的组成部分是对财务报表中列示的项目作进一步的说明 文字描述或明细资料 及对能在报表中列示的项目进行说明 5 财务报表的分类 1 按反应的经济内容不同静态 动态 2 按编报期间不同中期财务报表 月报 季报 半年报年度财务报表 3 按编报主体不同个别财务报表合并财务报表 6 二 财务报表的编制原则 1 可靠性 2 相关性 3 效益大于成本 8个会计信息质量特征 7 三 财务报表列报基本要求P286 1 遵循会计准则进行确认和计量 2 以持续经营为基础 根据实际发生的交易或事项 按准则的规定进行确认和计量 3 各会计期间保持一致 不得随意变更 4 依据重要性原则 性质或功能不同 或类似 的项目 应单独列报 或合并 5 资产和负债项目的金额 收入和费用项目的金额不得抵消 6 当期财务报表列报 至少应提供上一可比期间的比较数据 7 表首的列报要求 8 报告期间 至少编制年报 8 第二节资产负债表 概念 是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表 依据 会计恒等式 资产 负债 所有者权益 资产负债表也可以表述为 反映企业在某一特定日期全部资产 负债和所有者权益情况的财务报表 9 二 基本格式P301 左方资产 一 流动资产 二 非流动资产右方负债和所有者权益 一 流动负债 二 非流动负债 三 所有者权益 10 三 编制方法P288 一 根据一个总账科目余额直接填列 下列项目除外 二 根据几个总账科目余额计算填列主要有以下几项 1 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 加总 11 2 存货 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 发出商品 商品进销差价 委托加工物资 周转材料 委托代销商品 受托代销商品等 减去受托代销商品款 存货跌价准备 3 未分配利润 1 11月 本年利润减去利润分配 12 三 根据一个明细科目的余额填列 未分配利润 年末 利润分配 未分配利润 一个明细科目 13 四 根据几个明细科目期末余额计算分析填列 1 应收账款 应收账款 借方加 预收账款 借方 2 预付账款 预付账款 借方加 应付账款 借方 3 应付账款 应付账款 贷方加 预付账款 贷方 4 预收账款 预收账款 贷方加 应收账款 贷方 5 持有至到期投资 明细科目借方余额减去贷方余额 6 应付债券 明细科目贷方余额减去借方余额 7 在建工程 工程物资 商誉 可供出售金融资产 借方余额减去备抵余额 准备为明细科目时 另外 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产等 14 五 根据资产科目和备抵科目抵消填列 1 应收账款 其他应收款等 2 存货 第二类方法 3 持有至到期投资 借方余额再减减值准备 4 长期股权投资5 固定资产 减去累计折旧 再减减值准备 6 无形资产 减去累计摊销 再减减值准备 7 投资性房地产 15 六 根据有关明细资料分析填列 1 一年内到期的非流动资产 2 一年内到期的非流动负债资产负债表举例书上P294 16 业务核算题 P85 14 17 休息一会儿 18 第二节利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表 P303利润表的基本格式如下 P306利润表的编制方法 根据所有损益类账户的发生额分析计算填列 比较利润表 本期金额 上期金额 19 关于每股收益P303 基本每股收益 净利润 发行在外普通股加权平均数净利润是归属于普通股股东的利润 普通股加权平均数是对新发行普通股和本期回购普通股按月份加权稀释每股收益 存在稀释性潜在普通股 可转换公司债券 认股权证 股份期权等 的 按增加的普通股减少每股收益 20 二 利润表的编制方法 P304每股收益基本每股收益稀释每股收益 21 利润表的编制实例 P305业务核算题 P87 15 22 休息一会儿 23 24 第三节现金流量表P304 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金及现金等价物流入和流出情况的财务报表 一 现金流量表的编制基础P305 一 现金的概念现金流量表中的 现金 包括现金和现金等价物 1 现金 是指企业的库存现金及可以随时支用的款项 包括 库存现金 银行存款和其他货币资金 25 2 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 从购买日起3个月内到期 P305 二 现金流量的概念现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出 现金净流量 现金流入量 现金流出量 26 三 影响现金流量的因素 现金增减变动的原因 P306 将所有的业务按与现金的关系分为三类 1 现金项目之间的增减变动 不影响现金流量2 非现金项目之间的增减变动 不影响现金流量3 现金项目与非现金项目之间增减变动 影响现金流量 27 二 现金流量的分类P306 按企业经营业务的性质 将现金流量分为三类 P306 一 经营活动现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 就工商企业而言 经营活动现金流量包括销售商品 提供劳务 购买商品 接受劳务 支付工薪 支付税金等 28 二 投资活动现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围的投资 非流动资产的购建 及处置活动 投资活动现金流量包括收回投资 处置非流动资产 取得投资收益 购建非流动资产等 三 筹资活动现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动现金流量包括吸收投资 取得借款 偿还债务 支付股利和利息等 29 会计方程式与现金流量的关系 资产 负债 所有者权益现金资产 非现金流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债 资本 利润现金资产 流动负债 非现金流动资产 利润 非流动负债 资本 非流动资产 30 三 现金流量表的基本格式 书上P308 313表头 正表 补充资料三部分 一 正表六个内容 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额 期末现金及现金等价物余额 二 补充资料三个内容 将净利润调节为经营活动现金流量 间接法填列经营活动现金流量 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加情况 31 四 现金流量表的编制方法 经营活动产生的现金流量可以按直接法和间接法两种方法编制 正表用直接法 补充资料用间接法 投资活动 筹资活动产生的现金流量只按直接法编制 32 一 经营活动产生的现金流量按间接法编制 方法 以净利润为起点 调整有关项目 得出经营活动产生的现金流量 净利润 营业利润 含财务费用 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税由净利润调整为经营活动产生的现金流量 需调整 P314 33 需调整项目 1 剔除非经营活动影响 投资活动 筹资活动 2 剔除净利润中的非现金流量 剔除利润增加现金流量不增 利润减少现金流量不减项目 3 补充未计入净利润的经营活动现金流量 34 净利润与现金流量之间需调整项目的关系为 净利润经营现金流量调整方法增加不变调减减少不变调增增或减非经营剔除不变增或减补充 35 具体调整如下 1 未付现费用 利润减少 现金流量不变 应加回 1 资产减值准备这类业务使净利润减少 但对现金流量没影响 需要加回 2 固定资产折旧 无形资产摊销 利润减现金不减 应加回 影响同上 36 3 长期待摊费用的摊销 借 管理费用等贷 长期待摊费用 应加回 37 2 未付现费用或未收现收益 1 公允价值变动损益如期末交易性金融资产账面价值10万 公允价值8万借 公允价值变动损益2万贷 交易性金融资产2万变动损失减少净利润 但不减少现金流量 应加回假如公允价值13万 则 借 交易性金融资产3万贷 公允价值变动损益3万变动收益增加净利润 但不增加现金流量 应扣减 38 2 所得税问题暂时性差异 资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异 如 固定资产原价100万 税法要求直线法折旧第一年10万 会计上用双倍余额递减法折旧第一年折旧20万 年末账面价值80万 计税基础90万 39 应纳税暂时性差异 资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础产生的差异可抵扣暂时性差异 资产的账面价值小于计税基础或负债的账面价值大于计税基础产生的差异 其他项目 如可抵扣亏损等 资产负债表日 分析比较资产 负债的账面价值与计税基础 两者之间存在差异的 确认递延所得税资产 递延所得税负债和相应的递延所得税费用 或收益 40 例1 B S日 资产账面价值1000万 计税基础800万 负债的账面价值600万 计税基础500万 所得税率25 企业计算出当期应交所得税为250万元 递延所得税负债 200万 25 50万递延所得税资产 100万 25 25万递延所得税费用 50万 25万 25万当期应交所得税250万所得税费用 250万 25万 275万 41 会计分录为 借 所得税费用275万递延所得税资产25贷 应交税费 所250万递延所得税负债50万或分三笔分录 1 借 所得税费用250万贷 应交税费 所250万 42 2 借 所得税费用50万贷 递延所得税负债50万 3 借 递延所得税资产25万贷 所得税费用25万 43 例2 若相反 本期递延所得税负债为25万 递延所得税资产为50万 则本期递延所得税收益25万 所得税费用为225 250 25 万 会计分录为 借 所得税费用225万递延所得税资产50万贷 应交税费 所250万递延所得税负债25万或分为三笔分录 略加 递延所得税负债增加 或递延所得税资产减少 44 3 剔除非经营性活动影响 1 财务费用 是筹资活动 应剔除影响 原减少营业利润 现加回 注意 应收票据贴现是经营活动 虽计入财务费用 但不剔除 2 投资收益 是投资活动 应剔除影响 原投资损失减少利润应加回 原投资收益增加利润应扣减 3 处置固定资产 无形资产等利得 是投资活动 原增加营业利润 应扣减 损失应加回 报废损失和利得也是处置 两项应合并 45 4 未计入净利润的经营活动现金流量 是经营活动产生的现金流量 但不在净利润中 应补充进来 现金流量增 应加回 否则扣减 1 存货的变化存货年初10万 年末15万 存货增加5万 现金流出5万 但净利润未反映 现扣减 减存货的增加 加存货的减少 46 2 应收项目的变化 应收账款年初20万 年末10万 应收账款减少10万 收现10万 现金流入10万 但净利润未反映现加回 加应收项目的减少 减应收项目的增加 3 应付项目的变化应付账款年初8万 年末6万 应付项目减少 付现2万 现金流出2万 但净利润未反映现扣减 减应付项目的减少 加应付项目的增加 47 二 经营活动产生的现金流量按直接法编制 1 销售商品 提供劳务收到的现金P309 1 逐笔计算法销售收现 本期销售收到的现金 含增 本期收到前期的应收账款 票据 本期收到预收账款 本期退货支付的现金 2 账户余额法销售收现 本期销售收入 加销项税额 应收账款 票据 初 末 预收账款 末 初 48 例1 期初应收账款余额30万元 本期销售收入300万元 已收款150万元 本期收回上期应收账款10万元 销售收现 150万 10万 160万元例2 本期销售取得收入900万元 销项税额153万 已收现600万元 应收票据期初100万 期末50万 应收账款期初400万 期末320万 预收账款期初60万 期末30万 销售收现 900 153 100 50 400 320 30 60 1153万 49 2 收到的税费返还 P309收到的增值税 消费税 营业税 所得税 教育费附加等税费返还3 收到的其他与经营活动有关的现金罚款收入 经营租赁固定资产收到现金 没收押金收入 待处理流动资产损失中个人赔偿现金收入 除税费返还外的政府补助 现金长款等 50 4 购买商品 接受劳务支付的现金 1 逐笔计算法购货付现 本期购买支付的现金 含税 本期偿还前期的应付账款 票据 本期预付账款 购货退回收到的现金 2 账户余额法P310购货付现 本期销售成本 存货 末 初 应付账款 票据 初 末 预付账款 末 初 购货退回收到的现金期初存货 本期购货 本期销售成本 期末存货本期购货 本期销售成本 期末存货 期初存货 51 例1 本期购入商品一批 价值30万 已付款10万 用现金偿还上期应付账款10万 本期销售商品成本20万 存货期初余额10万 应付账款期初余额13万 1 10万 10万 20万 2 销售成本20万 存货 末20万 初10万 应付 初13万 末23万 20万 52 例2 本期销售商品成本800万 增值税额进项税额120万 应付票据期初80万 期末50万 应付账款期初300万 期末200万 退货收现30万 用现金购入工程物资200万 存货期初150万 期末100万 预付账款期初30万 期末50万 购货付现 800 120 80 50 300万 200万 100 150 50 30 30万 990万 53 5 支付给职工及为职工支付的现金 1 支付给职工的全部薪酬 2 为职工支付的费用 住房公积金 各种保险保障金不包括 在建工程人员工资 列入购建固定资产支出 6 支付的各项税费P3107 支付的其他与经营活动有关的现金包括 罚款支出 支付的差旅费 业务招待费 保险费等管理费用 支付广告费等销售费用 54 三 投资活动产生的现金流量 1 收回投资收到的现金处置 出售 转让或到期收回 交易性金融资产 除现金等价物 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产而收到的现金2 取得投资收益收到的现金 1 股权投资收到的现金股利 2 债券投资收到的利息 3 从子公司 联营企业分得的利润等 55 3 处置固定资产 无形资产等收到的现金净额 例1 出售设备一台 价款20万 该设备原价30万 已折旧8万 用现金支付清理费1万 处置收到的现金净额 20万 1万 19万 投资净损失3万 在补充资料中填列 例2 自然灾害毁坏一房屋 原价200万 已折旧80万 残值收入10万 保险公司赔偿50万 支付清理费2万 现金净额 10万 50万 2万 58万 净损失62万在补充资料中填列 56 例3 转让专利权一项 收取现金50万 应交营业税2 5万 账面价值30万 现金净额 50万 2 5万 47 5万 净收益17 5万在补充资料中填列 57 4 收到的其他与投资活动有关的现金 收到购买债券 股票垫付的利息股利 P312 5 购建固定资产 无形资产等支付的现金不含借款利息 融资租赁费 在筹资活动中 例 购入设备一台 价值100万 款已付 用旧汽车换新汽车一辆 价值30万 付现25万 购入工程物资一批 价值200万 款已付 融资租入设备一台 租赁费50万 本期在建工程发生付现费用100万 其中借款利息20万 本期完工房屋一栋 价值500万 已交付使用 购建固等支付的现金 100万 25万 200万 100万 20万 405万 58 6 投资所支付的现金 取得交易性金融资产 除现金等价物外 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资等支付的现金7 支付的其他与投资活动有关的现金支付的已宣告未领取股利 已到期未领取利息 59 四 筹资活动产生的现金流量 1 吸收投资所收到的现金发行股票 债券等收到的款项净额 扣发行费 为发行股票 债券支付的审计费 咨询费律师费等计入 支付其他与筹资活动有关的现金 2 借款所收到的现金短期借款 长期借款收到的现金3 收到的其他与筹资活动有关的现金接受现金捐赠 等 60 4 偿还债务支付的现金 偿还银行借款本金 偿还债券本金例 2008年企业偿还借款本金300万元 偿还债券本金500万元 支付借款利息20万元 支付债券利息40万元 摊销利息调整10万元 则编制2008年现金流量表时 偿还债务支付的现金 为 300万 500万 800万 61 5 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金支付股利 利润 借款利息 债券利息6 支付的其他与筹资活动有关的现金捐赠现金 融资租赁费 发行股票债券审计费等汇率变动对现金的影响 外币现金流量及境外子公司现金流量折合为人民币时 发生日汇率与编表折算日汇率不同引起的差额 62 五 现金流量表编制程序 一 分析法逐一分析计算编制 二 工作底稿法工作底稿格式P317纵 三段 B S项目 I S项目 C F项目横 五栏 项目 期初数 调整分录借方 贷方 期末数 63 具体步骤 319 1 将B S期初 期末数过入工作底稿2 编制调整分录 计算三类现金流量 1 对I S所有项目进行调整 从应计基础转换为现金基础 计算相应的现金流量 2 对B S年度有变动的项目进行调整调整分录中涉及 现金 的 记入 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 借方记流入 贷方记流出 其他用原账户 借贷按原方向 3 将调整分录过入工作底稿4 计算工作底稿中项目的期末数 本期数 5 根据工作底稿编制现金流量表 64 三 T型账户法 P319设置一个大的 现金及现金等价物 T型账户 具体步骤类似工作底稿法 65 工作底稿法应用举例 书上例子 P321 调整分录 1 根据主营业务收入调整销售收现销售收现 营业收入 销项税额 应收账款 初 末 应收票据 初 末 预收账款 末 初 51万 86700 115500 220800 83200 23200 551400元注意 应收账款用账户余额 不是账面价值 若有其他业务收入 单独计算 66 购货付现 主营业务成本 进项税额 存货 末 初 应付票据 初 末 应付账款 初 末 预付账款 末 初 341000 15300 985390 1024950 75000 4万 397940 397940 45000 9万 306740元 2 根据主营业务成本计算购货付现 67 18 调整应付职工薪酬 业务23 支付工薪 借 应付职工薪酬22万贷 经营 支付给职工13万投资 购买固等9万业务21及业务9 分配职工薪酬 借 经营 支付其他9000 购货付现121000 在建工程90000贷 应付职工薪酬220000分析如下 68 业务21 管理人员工资 未付现费用 调整分录 5 中将管理费用全额计入 经营 支付其他 现冲减 生产工人及车间管理人员工资 是存货项目 存货的增加全额计入 经营 购货付现 也是未付现费用 现冲减 经营 支付其他 业务9 在建工程人员工资分配用原分录 69 其他见书P321总结调整分录的原则 I S每个项目都调整 B S有变化的项目调整 调整分录中 涉及现金的用 现金流量 账户 其他用原账户 对于B S项目 先看B S中变化 再找T账户 根据T账户中的业务号查找经济业务 再判断是否影响现金 然后编制调整分录 注意直接法中未付现费用的调整 70 补充资料部分 1 净利润76883 2 利润表 2 资产减值准备212 4 坏账准备本期提取数 3 固定资产折旧43000 累计折旧 31笔 4 无形资产摊销18000 累计摊销 30笔 5 处置固定资产等收益22000 营业外收入 18笔 6 固定资产报废损失6950 营业外支出 6笔