作业成本法综合PPT课件.ppt

作业成本法 ABCSystem Activity BasedCosting 传统成本法的变革 1 学习目标 思考 传统成本会计的缺陷 其对现代企业管理的影响 理解 作业成本法的成本分配思路 2 Overview 成本分配流程 案例某企业生产两种产品 本月资料如下 项目A产品B产品产量100件8200件单位产品机器小时3小时 件2小时 件单位产品直接材料100元 件90元 件单位产品直接人工55元 件60元 件制造费用总额395 800元要求 1 分配制造费用给A B产品 2 计算A B产品的单位成本 3 解答 一 以机器小时为标准分配制造费用 1 计算制造费用分配率 A产品 100 3 300小时B产品 8200 2 16400小时制造费用分配率 395800 300 16400 23 7元 小时2 分配制造费用 A产品 300 23 7 7110元B产品 16400 23 7 388 680元 4 解答 一 3 单位产品制造费用 A产品 7110 100 71 1元B产品 388 680 8200 47 4元4 计算产品单位成本 A产品单位成本 100 55 71 1 226 1元B产品单位成本 95 60 47 4 202 4元 5 TraditionalCostAccounting Directmaterialcosttracing直接材料Directlabor直接人工ProductAcostallocatingBOverhead制造费用 6 回顾 成本分配思路 Singleindirect costpoolsystem Step1 Identitythedirectcostsoftheproducts Step2 Computetheindirectcostsallocatedtotheproducts 7 成本分配思路 Singleindirect costpoolsystem Step3 Computethetotalcostoftheproductsbyaddingalldirectandindirectcostsassignedtothem 8 Allocateindirectcosts 1 Identifytheindirectcosts 2 Selectthecost allocationbases SalariespaidtoworkersLabor hoursormachine hours 3 Computetheindirect costrateusedtoallocateindirectcosts 9 Product costcross subsidization DrinkDessertTotalA 20 22 42B151429C14418D11011Total 100Average 25 10 CostsmoothingorPeanut butter ProductProductundercostingovercosting 11 传统成本会计的局限 Productundercosting Aproductconsumesarelativelyhighlevelofresourcesbutisreportedtohavearelativelylowtotalcost Theundercostingproductsmayactuallymakesalesthatresultinlossesundertheerroneousimpressionthatthesesalesareprofitable Productovercosting Companiesmayoverpricetheirproductsandlosemarketsharetoexistingornewcompetitors 12 选择作业成本法的原因 投标结果难以解释 竞争对手的价格看起来出奇的低 难以生产的产品显示出很高的盈利水平 业务经理们想停产那些看似盈利的的产品 销售利润率难以解释 会计部门花费大量时间来提供特殊项目的成本数据 13 作业成本法 ABCSystem Activity BasedCosting 1 作业成本法的基本概念2 作业成本法的成本分配思路思考 作业成本法在管理中的应用 ABM 三 作业成本法的应用 14 一 作业成本法的产生和发展 JIT的思想 消除企业整个制造周期的浪费现象相关 浪费是指产品制造过程中不增加价值的任何作业 具体表现在以下五个方面 15 一 作业成本法的产生和发展 1 在产品 Productinprocess ManufacturingbatchsizePull throughsystem 2 原材料 Rawmaterial JIT可能在导致在产品存货成本降低的同时 引起工人停工待料的潜在成本增加 要求工人工作多样化 工人应具备多种技能 工人是在一个中心而不是在一部机器上工作 16 一 作业成本法的产生和发展 3 完工产品 FinishedProduct 就经济批量 EconomicOrderQuality 而言 JIT试图降低再定货与准备成本的比值 4 全面质量管理 TQM 5 生产布置的设计 强调车间工作面的设计 17 一 作业成本法的产生和发展 二 作业成本法理论的形成 1 1941年 EricKohler在 会计论坛 发表论文 首次提出 作业 作业会计 这些概念后被编入1952年的 会计词典 中 2 1971年 George J Staubus提出 作业成本 作业会计 和 作业投入产出 等 并于当年出版 作业成本计算和投入产出会计 一书 18 一 作业成本法的产生和发展 3 1987 1989年 RobinCooper与Robert S Kaplan RobinCooper在 成本管理 上四论作业成本 一论ABC的兴起 什么是ABC系统 二论ABC的兴起 何时需要ABC系统 三论ABC的兴起 需要多少成本动因并如何选择 四论ABC的兴起 ABC系统看起来到底像什么 1988 9 10月号 哈佛商业评论 合作撰写 Measurecostsright maketherightdecision 19 二 作业成本法的基本概念 1 作业 Activity Anactivityisanevent task orunitofworkwithaspecifiedpurpose 2 作业链 Activitychain 从产品设计开始 到物料供应 从生产工艺流程的各个环节 质量检验包装到发运销售的全过程 20 作业链 ValueChain 如 产品设计定单处理采购储存材料搬运机器调试设备运行质量检验包装销售开发货单发货装运收帐售后服务人员培训 21 3 作业中心 ActivityCenter 以主要作业为标志 将类似的作业归集在一起便构成了作业中心 一个作业中心就是生产程序的一部分 4 成本动因 CostDriver 是指引起成本发生变动的原因 一般统称为分配基础 22 三 作业成本法的基本概念 作业级别代表性作业作业成本动因每一单位的品质检查产品单位数单位作业直接人工的监督直接人工小时机器所耗动力机器小时机器调整调整小时或次数批量作业每一批次的质量检查检查次数或小时采购材料采购次数产品设计产品种类产品支持作业零件管理零件数量生产流程设计产品种类能量支持作业厂务管理厂房面积保安人工人数 23 代表性作业中心作业成本动因质量检查检查次数或小时操作机器机器小时机器调整调整小时或次数采购材料采购次数产品设计产品种类 24 三 作业成本法的设计流程 成本或者直接分配到工作 产品或劳务 或者分配到企业执行的各种作业中 这些分配到企业作业上的成本最终会分配到工作 产品或劳务上 资源作业产出 25 三 作业成本法的设计流程 基本思想 市场企业内部市场资源动向成本动因 外部顾客 资源 作业 产品 外部顾客 26 四 作业成本法的流程步骤 1 确认主要作业 确认作业中心 将类似的作业归集在一起便构成了作业中心 一个作业中心就是生产程序的一部分 2 以作业中心为成本库 Costpools 汇集成本 每一个作业库所代表的是它那个中心所执行的作业 3 将各个成本库的成本分配到最终产出 27 制造费用合计 10 000元作业库作业成本动因产品 产品B采购材料采购次数 次7次 2 000元 检验中心检验小时100小时500小时 3 000元 机器调整调整次数 次3次 2 000元 流程设计产品种类 种1种 3 000元 28 制造费用合计 10 000元作业库作业成本动因产品 产品B采购材料采购次数 次7次 2 000元 10次600元1400元检验中心检验小时100小时500小时 3 000元 150小时2000元1000元机器调整调整次数 次3次 2 000元 8次1250元750元流程设计产品种类 种1种 3 000元 2种1500元1500元合计5350元4650元 29 具体步骤 第一步 确认主要作业中心第二步 将成本或资源分配作业中心第三步 将成本分配到各种产品中去 资源成本 资源成本 资源成本 采购中心 检验中心 设计中心 产品A 产品B 产品C 30 五 作业成本法的应用