第八单元-其他税收PPT课件.ppt

第一节资源税第二节土地增值税第三节房产税第四节车船税第五节城镇土地使用税第六节印花税第七节城市维护建设税与教育费附加 学习目标 学习要点 学习内容 企业背景 本单元目录 引导案例 通过本次课的学习 了解企业应缴纳的资源税 土地增值税 房产税 城镇土地使用税 车船税 印花税 城市维护建设税与教育费附加等其他税种 熟悉其他税种的账务处理 掌握其他各种税种的申报与缴纳 学习目标 1 资源税的计算 账务处理和申报缴纳2 土地增值税的计算 账务处理和申报缴纳3 房产税的计算 账务处理和申报缴纳4 车船税的计算 账务处理和申报缴纳5 城镇土地使用税的计算 账务处理和申报缴纳6 印花税的计算 账务处理和申报缴纳7 城市维护建设税与教育费附加的计算 账务处理和申报缴纳 学习要点 企业背景 引导案例 例 一家开采铁矿石的矿山2月共生产销售铁矿石原矿2万吨 在开采铁矿石的过程中还开采销售了伴生矿锰矿石2000吨 鉻矿石1000吨 同时假设这座矿山在另一开矿点还开采并销售了瓷土3000吨 这家矿山开采的矿石全部用于对外销售 已知该矿山铁矿石原矿的每吨税额为16元 锰矿石 鉻矿石和瓷土原矿的单位税额分别为2元 吨 3元 吨和3元 吨 计算该矿山在分别核算或未分别核算情况下应纳的资源税额 第一节资源税 一 资源税概念1 资源税的概念资源税是对我国境内从事应税矿产资源开发和生产盐的单位和个人征收的一种税 2 资源税的特点 1 仅对特定资源征税 2 具有对绝对地租和级差地租 收入 征税的性质 3 实行从量定额征收 二 资源税征税范围一 资源税的征税范围 一 矿产品1 原油2 天然气3 煤炭4 其他非金属矿原矿5 黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿 二 盐1 固体盐2 液体盐 三 伴生矿 伴采矿 伴选矿 三 资源税的纳税人和扣缴义务人1 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人 为资源税的纳税人 2 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 四 资源税的税率 税额 资源税采用定额税率 以应税资源的计量单位吨或千立方米确定了0 3 60元的8个幅度税额 五 资源税计算和减免税 一 资源税的计算一般计算方法 应纳税额 课税数量 单位税额扣缴义务人代扣代缴税额 收购的未税矿产品数量 单位税额纳税人开采或者生产应税产品销售的 以销售数量为计税依据 按适用税额计算应纳税额 纳税人开采或者生产应税产品自用的 以自用数量为计税依据 按适用税额计算应纳税额 二 计税方法的特殊规定未分别核算或不能准确提供不同税目产品数量的 从高适用税额计税 不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量 原油中的稠油 高凝油与稀油划分不清或不易划分的 一律按原油的数量课征 以液体盐加工固体盐的 1 若液体盐是自产的 按固体盐税额征税 以加工的固体盐数量为课征数量 2 若液体盐是外购的 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣 例1 大庆油厂某月生产原油10万吨 单位税额12元 吨 其中销售9万吨 用于加热 修井的原油1万吨 当月在采油过程中还回收伴生天然气2千万立方米 单位税额8元 千立方米 试计算该油田该月应缴资源税 解 适用税额 原油 12元 吨 天然气8元 千立方米 应纳税额 9 12 2 8 124 万元 例2 某北方海盐场某月生产销售原盐1万吨 此外 用生产的原盐加工成粉洗盐1 5万吨 粉精盐2万吨 精制盐2万吨 已知该场一吨海盐原盐可加工0 8吨的粉洗盐 或可加工0 65吨的粉精盐 或可加工0 5吨的精制盐 试计算该月盐场应缴资源税 北方海盐单位税额25元 吨 解 适用税额 25元 吨 应纳税额 1 25 1 5 0 8 25 2 0 65 25 2 0 5 25 248 80 万元 六 资源税的减免税开采原油过程中用于加热 修井的原油 免税 纳税人开采或者生产应税产品过程中 因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的 由省 自治区 直辖市人民政府酌情减税或者免税 国务院规定的其他减税 免税项目 七 资源税的征收与缴纳1 纳税义务发生时间2 纳税环节 1 纳税人将自产应税资源产品对外销售 规定在销售环节缴纳资源税 2 纳税人自产自用的应税资源产品 应于移送使用环节缴纳资源税 3 纳税地点4 纳税期限5 纳税方法 一 土地增值税概念 一 土地增值税的概念土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权 取得增值性收入的单位和个人征收的一种税 二 开征土地增值税的意义和作用1 增强国家对房地产开发和房地产交易市场调控 2 有利于抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为 保障国家的土地权益和房地产开发者的合理收益 3 规范国家参与土地增值收益的分配方式 增加国家财政收入 为经济建设积累资金 第二节土地增值税 三 我国土地增值税的特点1 以转让房地产取得的增值额为征税对象 属于土地转移增值税的类型 2 征税面较广3 实行超率累进税率4 实行按次征收 二 课税对象和征税范围1 土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额 2 土地增值税的征税范围包括两个方面 一是转让国有土地使用权 二是地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 3 几种具体情况的确定 三 土地增值税的纳税人和税率1 纳税人转让国有土地使用权及地上的一切建筑物和其他附着物产权 并取得收入的单位和个人 2 税率土地增值税采用四级超率累进税率 四 土地增值税应纳税额的计算1 转让土地使用权和出售新建及配套设施应纳税额的计算方法1 增值率 转让房地产总收入 扣除项目金额 扣除项目金额 100 2 应纳税额 增值额 适用税率 扣除项目金额 速算扣除系数2 出售旧房应纳税额的计算方法3 按价格评估法计算应纳税额的方法4 特殊售房方式应纳税额的计算方法 例1一栋七十年代建造的房屋 当时造价100万元 如果按现时材料 人工费计算 建造同样的房子需340万元 该房子为5成新 按250万元出售 缴纳有关税收14万元 试计算其应纳的土地增值税 解 评估价格 340 50 170 万元 增值率 250 170 14 170 100 35 87 应纳税额 66 30 170 0 19 8 万元 五 土地增值税的减免税建造普通标准住宅出售 其增值额与扣除项目金额的比率未超过20 的 予以免税 因国家建设需要而被政府征用 收回的房地产 免税 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房 经向税务机关申报批准 凡居住满五年或五年以上的 免税 居住满三年未满五年的 减半征收 居住未满三年的 按规定计征 六 土地增值税的征收和缴纳征收方法纳税地点申报纳税程序有关责任或义务 一 房产税概念房产税的概念 以房屋为征税对象 按照房屋的计税余值或租金收入 向产权所有人征收的一种财产税 第三节房产税 二 房产税的特点1 房产税属于财产税中的个别财产税2 征税范围限于城镇的经营性房屋3 区别房屋的经营使用方式规定征税办法 三 房产税有关税制内容 一 房产税的作用1 筹集地方财政收入2 有利于加强房产管理 配合城市住房制度改革 二 房产税的征税范围限于城市 县城 建制镇和工矿区的房屋 三 房产税的纳税人房产税以房屋的产权所有人为纳税人 四 房产税的纳税人1 产权属国家所有的 由经营管理单位纳税 产权属集体和个人所有的 由集体单位和个人纳税 2 产权出典的 由承典人纳税 3 产权所有人 承典人不在房屋所在地的 或者是产权未确定及纠纷未解决的 由房产代管人或者使用人纳税 外商投资企业和外国企业暂不缴纳房产税 五 房产税的计税依据以房产余值为计税依据 以期将房屋的自然损耗因素和房屋后期的增值因素等综合考虑进去 同时对出租的房屋按租金收入计税 六 计税依据的形式房产税采用从价计税 计税依据分为两种情况 1 对经营自用的房屋 以房产的计税余值作为计税依据即依照房产原值一次减除10 至30 后的余值计税 2 对于出租的房屋 以租金收入为计税依据 七 房产税的税率房产税采用比例税率 以房产余值计税的 税率为1 2 以租金收入计税的 税率为12 八 房产税的计算应纳税额 房产余值或租金收入 适用税率其中 房产余值 房产原值 1 原值减除率 九 房产税的减免税1 国家机关 人民团体 军队自用的房产2 国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产4 个人拥有的非营业用房产5 经财政部批准免税的其他房产 十 房产税的纳税申报与缴纳1 纳税期限2 纳税地点3 纳税申报 一 车船税的概念车船税是以车船为征税对象 向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税 第四节车船税 二 车船税的作用1 筹集地方财政资金2 加强对车船使用的管理 促进车船的合理配置3 调节财富分配 体现社会公平 三 车船税的纳税人1 凡在中华人民共和国境内拥有船的单位和个人 为车船税的纳税义务人 2 外商投资企业和外国企业以及外籍人员不适用车船使用税的规定 四 车船税的征税对象车船税的征税对象是行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流湖泊或领海口岸的船舶 对不使用的车船或只在企业内部行驶 不领取行驶执照 不上公路行驶的车辆不征车船使用税 五 车船税的征税范围车船税的征税范围由车辆和船舶构成 1 车辆车辆分为机动车辆和非机动车辆 2 船舶船舶分为机动船舶和非机动船舶 六 车船税的税率1 车辆税额对载货汽车按净吨位规定税额外 其他车辆均以辆为计税标准 并对应税车辆采用幅度定额税率 2 船舶税额税法对应税船舶统一规定分类分级固定税额 机动船按净吨位规定单位税额 非机动船按载重吨位规定单位税额 七 车船税的计算 一 车船税的计算标准车船税实行从量计税的方法 二 车船税应纳税额的计算1 机动车 载货汽车除外 和非机动车应纳税额 使用车辆数量 单位税额2 载重汽车 机动船和非机动船应纳税额 车船的载重或净吨位数量 单位税额 八 车船税的减免税1 国家机关 人民团体 军队自用的车船2 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船3 载重量不超过一吨的渔船4 专供上下客货及存货的趸船 浮桥用船5 各种消防车船 洒水车 囚车 警车 防疫车 救护车船 垃圾车 港作车船 工程船6 按有关规定缴纳船舶吨税的船 一 城镇土地使用税概念城镇土地使用税是以国有土地为征税对象 对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 二 城镇土地土地使用税的特点1 征税对象是国有土地2 征税范围广3 实行差别幅度税额 第五节城镇土地使用税 三 城镇土地使用税的征税范围 一 城镇土地使用税的作用1 有利于促进土地的合理 节约使用 2 调节土地级差收入 鼓励公平竞争 3 筹集地方财政资金 为实施分税制创造条件 二 征税范围城市 县城 建制镇和工矿区 三 纳税人在城市 县城 建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人 四 税率 税额计算 一 税率1 大城市0 5元 10元续2 中等城市0 4元 8元3 小城市0 3元 6元4 县城 建制镇 工矿区0 2元 4元 二 税额的计算应纳税额 计税土地面积 适用税额 三 减免税 四 征收与缴纳 一 印花税概述 一 印花税概念以经济活动和经济交往中 书立 领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税 二 印花税的特点1 征税范围广2 轻税重罚3 自行贴花纳税4 多缴不退不抵 第六节印花税 二 印花税的作用有利于增加财政收入有利于配合加强经济合同的监督管理有利于培养公民的纳税意识有利于维护国家经济权益有利于配合对其他应纳税种的监督管理 三 印花税的征税范围和纳税人征税范围为在中华人民共和国境内书立 领受印花税条理所列举的应税凭证 纳税人为在中华人民共和国境内书立 领受应税凭证的单位和个人 四 印花税的计税依据和税率等1 印花税的计税依据以凭证所载金额为计税依据和以凭证的件数为计税依据 2 税率比例税率和定额税率3 减免税 五 印花税的计算与缴纳1 计算方法1 按比例税率计算的 应纳税额 计税金额 适用税率2 按定额税率计算的 应纳税额 凭证件数 单位税额2 缴纳方法自行贴花方法 汇贴或汇缴方法 委托代征方法 第七节城市维护建设税与教育费附加 一 城市维护建设税 一 纳税人城市维护建设税是以增值税 消费税和营业税三大税应纳税款为计税依据而征收的一种税 城市维护建设税的纳税人 是以缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人为纳税人 外商投资企业和外国企业不征收城市维护建设税 二 计税依据和税率计税依据是纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税的税额 但不包括纳税人违反 三税 有关税法而加收的滞纳金和罚款 三税免征则该税也免征 但出口退税不退还该税 城市维护建设科根据纳税人所在地不同 设置三档差别比例税率 纳税人所在地为城市市区 税率为7 纳税人所在地为县城建制镇的 税率为5 纳税人所在地不在市区 县城或镇的 税率为1 三 税收优惠 四 城市维护建设税的计算应纳税额 纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税税额 适用税率 五 城市维护建设税的会计核算企业计算当期应纳城市维护建设税税额时 借记 营业税金及附加 贷记 应交税费 应交城市维护建设税 交纳时 借记 应交税费 应交城镇土地使用税 贷记 银行存款 科目 二 教育费附加 一 教育费附加概述教育费附加是对缴纳增值税 消费税 营业税的纳税人就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费 二 教育费附加的征收范围及计税依据教育费附加对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人征收 以其实际缴纳的增值税 消费税 营业税为计税依据 分别与增值税 消费税 营业税同时交纳 三 教育费附加计征比例现行教育费附加征收比例为3 另地方税务局还征收地方教育费附加1