税务基础税收理论及制度PPT课件.ppt

税收理论及税收制度 税务基础知识之 课程大纲 1税收的一般概念 4 引言税收 税收 不是一个令人喜欢的话题 不过纳税 从古至今都没有消失过 只要您留意就会发现 日常生活中的衣食住行 每时每刻 税收都与我们同在 今天你纳税了吗 5 国家为了实现其职能 需要设置很多机构 如政府 军队 科研机构 教育机构 社会保障机构等 这些机构都不是以盈利为目的 无法对外取得收入 只有靠国家财政支持 而且需要大量的财力物力支撑 向公民 企业征税 是财政收入最主要的来源 一 为什么要纳税 6 很多人认为 纳税是被国家强制征收劳动成果 觉得很不公平 其实这一观点是错误的 国家是实现个人内在财富的机构 皮之不存 毛将焉附 如果没有国家 个人财产是无法得到保障的 Duty 一词在英文字典里 兼有责任和纳税的意思 从这一点可以看出 在西方国家中 纳税与责任在某些场合是相通的 只要提到 责任 那就是指 纳税 而公民作为国家的一份子 就必须肩负起纳税这一职责 Tax Duty 7 税收是政府提供公共商品的主要财力来源政府要稳定一些关系到国计民生的公共商品 比如大米 盐 汽油等重要物资 而没有强大的财力 是无法做到的 所以国家必须通过征收大量的税款 提高自身的财力 抵御风险 税收是政府调节经济的重要手段当市场上某些商品被投机者人为炒作 市场价格严重背离其原始价值 进而影响到整个国家的经济发展 国家就可以通过税收这一手段 达到调节市场经济的目的 二 政府征税的必要性 8 三 税收的概念税收是国家取得财政收入的一种形式国家征税的目的是为了向社会提供公共商品税收的征税主体是国家 征税依据是国家政治权力税收借助于法律形式进行征收税收是对国民收入的再分配 9 四 税收的基本特征一 税收的基本特征 1 非直接偿还性 指税收虽然最终用之于民 但政府征税与具体纳税单位和个人受益之间并不存在一一对等或对应的交换关系 这一概念包括三层含义 一是税收是有偿的 而不是无偿的 二是税收是整体有偿 而不是个别有偿 三是税收有偿是非直接意义上的 不存在一一对应的直接偿还关系 10 2 强制性 指政府凭借政治权力 以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系 税收的强制性是税收范畴最为明显的形式特征 但这是税收非直接偿还性的必然要求3 规范性 指税收课征的依据是税法 国家在征税之前 就通过法律形式 把应开征的税种 征税范围 纳税人 征收比例及违法处罚标准等规定下来 由征纳双方共同遵守 11 二 税收与其他财政收入形式的区别1 税收与国有企业利润上交的区别 1 适用范围不同 2 分配的特征不同 3 调节效应不同 2 税收与国家信用的区别 1 国家信用的特点是有借有还 按期支付利息 2 国家信用必须坚持自愿原则 3 国家信用收入具有不稳定性3 税收与财政发行的区别 1 财政发行缺乏规范性 2 财政发行缺乏相应的物资保证性 3 财政发行降低税收的真实价值4 税与费的区别 1 税收具有非直接偿还性 而费则具有直接偿还性 2 征收主体不同 3 收入的稳定性不同 4 收入的使用不同5 税收与罚没收入的区别 罚没收入不具备固定 连续取得收入的特性 难以稳定 可靠地取得财政收入 2税收要素与税收分类 13 2 1税收要素一 纳税人纳税人是纳税义务人的简称 在法律上也称为纳税主体 指税法规定的直接对国家 政府 负有纳税义务的法人和自然人 1 扣缴义务人 缴纳税款的人 2 负税人 税款的实际负担者 二 课税对象课税对象又称征税对象 在法律上称为课税客体 是税法规定的征税的目的物 一 税目税目即征税对象的具体项目 它是对课税对象的进一步具体化 体现征税的广度 表明列入税目的要征税 没有列入税目的不征税 二 计征依据计征依据即计算应纳税额的根据 是课税对象在数量方面的具体化 14 三 税率税率是税法规定的计税依据中应纳税款的比率 表现为应纳税额与计税依据之间的比例 是计算应纳税额的尺度 它体现征税的深度 税率是税收制度的中心环节和核心要素 比例税率 按照一定的比率进行征收 累进税率 累计到一定金额使用相应的税率征收 定额税率 按照固定的税额征收 有关比例税率 累进税率 定额税率的概念税额税率 100 税额 课税对象 税率课税对象 15 统一比例税率比例税率产品差别差别比例税率行业差别全额累进地区差别税率分类累进税率超额累进定额税率比例税率适用于流转税累进税率适用于所得税定额税率适用于从量税 16 税率在计算中的运用 比例税率 其特点是税率不随课税对象数额的增大而提高 例如 应纳税额 100万元 17 应纳税额 1000万元 17 应纳税额 10000万元 17 其优点是 有利于鼓励生产经营者扩大生产经营的规模 因为生产经营规模扩大了 税率并不因之而提高 所以 在流转税的征收中往往使用比例税率 17 累进税率 其特点是 税率随着课税对象数额的增大而逐步提高 课税对象数额越大税率也越高 例如 需要说明的是 累进税率的计算方法当中 又分为全额累进和超额累进两种计算方法 其中的全额累进 会导致收入临界点的不公平 18 全额累进税率计算弊端说明 例如 张三月收入2800元 李四月收入2801元 那么 张三应纳税 2800 800 X10 200元李四应纳税 2801 800 X15 300 15元显然 这样计算是极为不合理的 而如果采用超额累进税率的方法来计算 就可以消除以上的弊端 19 超额累进税率计算方法说明 超额累进税率 特点是 将收入分为若干个不同的等级 每个等级分别乘以适用税率 最后 将各个等级的应纳税额加总 得出应纳税额数 如上例 张三应纳税 500X5 1500X10 175元李四应纳税 500X5 1500X10 1X15 175 15元显然 全额累进税率在实际运用中更为合理 因此我国的个人所得税的计算 采用的是超额累进税率的方法 20 但是 超额累进税率在计算时又比较繁琐 我国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距 假如纳税人的收入数额很大 计算起来就要算好几个乘法和加法 因此 在实际当中 税务部门的做法是 先按全额累进税率计算 然后再减去多算的速算扣除数 速算扣除数 全额累进数 超额累进数应纳税数额 全额累进数 速算扣除数例如 2000 10 25 175元2001 15 125 175 15元 21 2 2税收的分类税收分类是指对税收体系中的各种税按其性质和特点进行的归类 一 按税收管理权限划分分为中央税 地方税 中央地方共享税 22 二 按征税对象划分 23 三 按税收负担能否转嫁划分按税收负担能否转嫁 可分为直接税和间接税 比如消费税 销售商品的商家为纳税人 但商家通过提高商品售价把税款转嫁到消费者身上 实际上最终消费者为负税人 24 三国公司从红星机械厂购入一台设备 发票价格20000元 税额3400元 三国公司支付设备款 红星缴纳税款 请问谁是负税人 谁是扣缴人 税负转嫁案例 答 红星机械厂缴纳税款3400 为扣缴义务人 答 3400元的税款实际上为三国公司承担 为负税人 3我国现行分税制的内容 26 分税制 分税制是一个国家通过对税种 税源以及税收管理权限在中央和地方之间的划分 以确立中央和地方政府间收入分配的一种制度 是一国税收管理体制的一种形式 它是处理中央和地方政府税收分配关系 在中央和地方之间划分税收管理权限的一种制度 国税 地税 27 地方税收体系一 地方税的性质 一 地方税的定义地方税是中央税的对称 它是按国家财政管理体制的规定 由中央统一立法或地方自行立法开征 由地方政府负责征收管理 税款列为地方财政固定收入的各税总称 二 地方税的本质1 地方税不是简单的收入划分形式问题 其实质是一个管理体制问题2 地方税管理权限属于地方政府3 地方税反映的是中央与地方的税收分配关系 28 二 地方税的特点 一 地方税的相对独立性 二 地方税税种多 但相对量较小 收入有限 三 地方税税款零星分散 征管难度较大 征收成本较高 四 地方税对国家经济影响相对较小 29 三 地方税的职能作用 一 筹集地方财政资金 提供地方政府行使其事权所需的主要财力 二 调节国民收入分配关系 促进地方经济发展 三 调节企业盈利水平 促进企业加强财务核算 四 配合地方政府加强经济管理 促进经济结构的合理调整 五 反映经济信息 加强企业经营管理监督 30 四 当前我国地方税制存在的主要问题 一 税权过于集中 二 地方税制滞后于整个税制和经济体制改革1 地方税源存在较多问题 地方税源管理制度尚未建立健全 2 现行税制是以共享税为主 地方税种的营业税 个人所得税 资源税和印花税等都具有共享性质 3 税种和收入划分不够规范 分税制不够彻底 中央税和地方税的内涵和外延难以界定 4 地方税缺乏主体税种 地方税内部也存在税种相互交叉 征税对象和税基边界不清等问题 5 很多地方税种已不适应当前经济发展的需要 4现行的税收制度 32 我国现行的税收制度 在我国现行税收制度中 流转税类税收是主体 包括增值税 消费税 营业税 关税 仅这4项税收的收入就占我国税收总额的70 以上 所得税类税收次之 包括企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 这3项税收的收入约占我国税收总额的15 此外 还有资源税 财产税和其他一些类型的税收 33 流转税基本制度 流转税的概念 以商品流转额 非商品流转额为征税依据 选择流转过程中的某一环节征收的一类税 流转税是商品生产和商品交换的产物 已经有了几千年的历史 世界各国开征的各种流转税 如增值税 消费税 营业税 关税等 是政府财政收入的重要来源