第三章-合并财务报表(日后)PPT课件.ppt

第三章合并报表 控制权取得日后的合并财务报表 1 第一节集团内部投资事项的抵销处理第二节集团内部交易事项的抵销处理 2 第一节集团内部投资事项的抵销处理 对子公司个别财务报表进行调整按权益法调整子公司的长期股权投资首期有关长期股权投资的抵销处理首期有关投资收益的抵销处理连续期间内部投资相关抵销处理 3 一 对子公司的个别财务报表进行调整 对于同一控制下企业合并中取得的子公司 其采用的会计政策 会计期间与母公司一致的情况下 编制合并财务报表时 应以有关子公司的个别财务报表为基础 不需要进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别 需要对子公司的个别财务报表进行调整外 还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产 负债的公允价值 对子公司的个别财务报表进行调整 使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产 负债等在本期资产负债表日应有的金额 4 二 按权益法调整对子公司的长期股权投资 成本法权益法成本法调整为权益法 5 成本法 核算范围具体核算在成本法核算下 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 不做任何账务处理 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的账务处理 6 发放的股利时借 应收股利贷 投资收益 7 权益法 核算范围具体核算权益法下长期股权投资账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整 8 1 为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额 应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整 成本 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额调整长期股权投资 差额计入 营业外收入 9 2 持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 损益调整 被投资单位实现的净利润 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资企业确认被投资单位发生的净亏损 10 3 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 11 成本法调整为权益法 将成本法下相关会计分录冲销按权益法重新进行会计处理 12 例1 A公司2007年1月1日以货币资金100000元对B公司投资 取得B公司100 的股权 B公司的实收资本为100000元 2007年B公司实现净利润20000元 按净利润的10 提取法定盈余公积 按净利润的30 向股东分派现金股利 年末 盈余公积为2000元 未分配利润为12000元 成本法下 长期股权投资投资收益2007年1月1日余额10000002007年B公司分派股利060002007年12月31日余额1000006000成本法下 A公司对B公司分派的股利应编制的会计分录为借 应收股利6000贷 投资收益6000 13 A公司在编制2007年度合并财务报表时 应在其合并工作底稿中 将对B公司的长期股权投资从成本法调整为权益法 应编制的调整分录如下 按权益法确认投资收益20000元借 长期股权投资20000贷 投资收益20000对B公司分配的股利调减长期股权投资借 应收股利6000贷 长期股权投资6000抵销原成本法下确认的投资收益借 投资收益6000贷 应收股利6000 14 经过上述调整后 A公司编制2007年度合并财务报表前 长期股权投资 项目的金额为114000元 投资收益 项目的金额为20000元 15 非同一控制下企业合并的调整 以合并日为基础确认子公司资产负债的公允价值和合并商誉按照合并日的公允价值调整子公司的净利润按照调整后的子公司的净利润将母公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 16 例2 假设P公司能够控制S公司 S公司为股份有限公司 20 7年12月31日 P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元 拥有S公司80 的股份 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资 20 7年1月1日 P公司用银行存款3000万元购得S公司80 的股份 假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并 P公司备查簿中记录的S公司在20 7年1月1日可辨认资产 负债及或有负债的公允价值的资料见表26 1 17 表26 1P公司备查簿20 7年1月1日单位 万元 18 20 7年 S公司实现净利润1000万元 提取法定公积金l00万元 向P公司分派现金股利480万元 向其他股东分派现金股利l20万元 未分配利润为300万元 S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元 20 7年l2月31日 S公司股东权益总额为4000万元 其中股本为2000万元 资本公积为l600万元 盈余公积为l00万元 未分配利润为300万元假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致 不考虑P公司和S公司及合并资产 负债的所得税影响 19 调整分录如下 1 对子公司个别报表调整借 固定资产 原价1000000贷 资本公积 年初1000000借 管理费用50000贷 固定资产 累计折旧50000以S公司合并日各项可辨认净资产的公允价值为基础 重新确认20 7年 S公司实现净利润995万元 20 子公司所有者权益构成 07年12月31日调整调整后股本20002000资本公积1600 1001700盈余公积100100未分配利润300 5295 21 2 母公司长期股权投资由成本法调整为权益法时应编制调整分录 将成本法下相关会计分录冲销借 投资收益4800000贷 应收股利4800000按权益法重新进行会计处理借 长期股权投资 损益调整7960000贷 投资收益7960000借 应收股利4800000贷 长期股权投资 损益调整4800000借 长期股权投资 其他权益变动800000贷 资本公积 其他资本公积800000 22 或将上述会计分录合并为借 长期股权投资3960000贷 投资收益3160000资本公积800000调整后长期股权投资为3396万元 投资收益为796万元 母公司资本公积增加80万元 例3 23 三 首期有关长期股权投资的抵销处理 总体思路同一控制非同一控制 24 总体思路借 所有者权益 子公司 贷 长期股权投资 母公司 少数股东权益是否有差额 差额如何处理 25 同一控制 借 股本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资少数股东权益 26 非同一控制 典型抵销分录 借 股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷 长期股权投资少数股东权益 子公司调整后数额 合并日已形成并金额可确定 母公司调整后数额 子公司调整后数额 比例 27 例3 沿用 例2 20 7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额为3396万元 投资成本3000万元 权益法调整增加的长期股权投资396万元 商誉 3000 3600 80 120万元调整后的资本公积 年初1500 100 本年100调整后的未分配利润 年末1000 100 600 5 28 抵销分录如下 借 股本20000000资本公积 年初l6000000 本年l000000盈余公积 年初0 本年l000000未分配利润 年末2950000商誉l200000贷 长期股权投资33960000少数股东权益8190000 29 四 首期有关投资收益的抵销处理 总体思路借 投资收益 母公司 少数股东损益贷 净利润 子公司 30 利润分配 年初未分配利润净利润提取盈余公积应付利润未分配利润 年初未分配利润 净利润 提取盈余公积 应付利润 未分配利润 31 典型抵销分录 借 投资收益少数股东损益未分配利润 年初贷 提取盈余公积对所有者 或股东 的分配未分配利润 年末 32 例4 沿用 例1 假设P公司和S公司20 7年度所有者权益变动表如表26 6所示 S公司为非全资子公司 P公司拥有其80 的股份 在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为316 995 80 480 万元 S公司年初未分配利润为0元 S公司本期提取盈余公积l00万元 分派现金股利600万元 未分配利润295 300 5 万元 为此 进行抵销处理时 应编制如下抵销分录 33 借 投资收益7960000少数股东损益l990000未分配利润 年初0贷 提取盈余公积l000000对所有者 或股东 的分配6000000未分配利润 年末2950000 34 例11 1P253P237 成本法转权益法 过程 借 投资收益15000贷 应收股利15000借 长期股权投资50000贷 投资收益50000借 应收股利15000贷 长期股权投资15000 35 借 长期股权投资35000贷 投资收益350002008年长期股权投资期末数300000投资收益15000调整后长期股权投资期末数335000投资收益50000 例11 3 36 长期股权投资的抵销 借 实收资本100000资本公积80000盈余公积67500未分配利润87500贷 长期股权投资335000 37 投资收益的抵销 借 投资收益50000未分配利润 期初60000贷 提取盈余公积7500对股东的分配15000未分配利润 期末87500 38 公司法 规定应盈余公积按单个法人主体计提 借 提取盈余公积7500贷 盈余公积7500 39 例11 2P256P239 成本法转权益法借 投资收益15000贷 应收股利15000借 长期股权投资37500贷 投资收益37500借 应收股利15000贷 长期股权投资15000 40 借 长期股权投资22500贷 投资收益225002008年长期股权投资期末数300000投资收益15000调整后长期股权投资期末数322500投资收益37500 例11 4 41 长期股权投资的抵销 借 实收资本150000资本公积130000盈余公积67500未分配利润82500贷 长期股权投资322500少数股东权益107500 42 投资收益的抵销 借 投资收益37500少数股东损益12500未分配利润 期初60000贷 提取盈余公积7500对股东的分配20000未分配利润 期末82500 43 公司法 规定应盈余公积按单个法人主体计提 借 提取盈余公积7500贷 盈余公积7500 44 五 连续期间内部投资相关抵销处理 连续各期编制合并财务报表的情况下 在编制抵销分录时需要处理两个问题对当期事项的抵销对以前年度事项的抵销 抵消与调整后的结果 各项目期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等 45 一 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 对以前年度事项的抵销 将以前期间成本法调整为权益法的会计处理重新确认 并将所有利润表 所有者权益变动表中有关利润分配项目改为 未分配利润 年初 对当期事项的抵销 与前述会计处理相同 成本法调整为权益法 母公司的长期股权投资项目与子公司的所有者权益项目的抵销 46 1 对子公司个别报表进行调整 相关资产与负债账面价值与公允价值不一致 首期会计处理借 固定资产 无形资产等贷 资本公积借 管理费用贷 固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销等连续期间会计处理借 固定资产 无形资产等贷 资本公积借 未分配利润 年初贷 固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销等借 管理费用贷 固定资产 累计折旧 无形资产 累计摊销等 47 2 将对子公司的长期股权投资调整为权益法 首期会计处理借 长期股权投资贷 投资收益资本公积借 应收股利贷 长期股权投资借 投资收益贷 应收股利连续期间会计处理借 长期股权投资 权益法期末余额 成本法期末余额 贷 未分配利润 年初资本公积本期成本法改为权益法的会计处理与首期相同 48 3 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借 实收资本 子公司 资本公积 年初 子公司 本年 子公司 盈余公积 年初 子公司 本年 子公司 未分配利润 年末 子公司 商誉 借方差额 贷 长期股权投资 按权益法调整后余额 少数股东权益 49 二 母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销 在连续各期编制合并财务报表时 与首期编制一样 将母公司按权益法调整后的投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润予以抵销借 投资收益少数股东收益未分配利润 期初 子公司 贷 提取盈余公积 子公司 应付利润 子公司 未分配利润 期末 子公司 50 例11 3P258 借 长期股权投资35000贷 未分配利润 期初35000本期成本法转权益法借 投资收益20000贷 应收股利20000借 长期股权投资100000贷 投资收益100000借 应收股利20000贷 长期股权投资20000 51 借 长期股权投资80000贷 投资收益800002009年长期股权投资期初数300000投资收益20000调整后长期股权投资期末数415000投资收益100000 52 长期股权投资的抵销 借 实收资本100000资本公积80000盈余公积82500未分配利润152500贷 长期股权投资415000 53 投资收益的抵销 借 投资收益100000未分配利润 期初87500贷 提取盈余公积15000对股东的分配20000未分配利润 期末152500 54 公司法 规定应盈余公积按单个法人主体计提 借 未分配利润 期初7500贷 盈余公积7500借 提取盈余公积15000贷 盈余公积15000 55 例11 4P261 借 长期股权投资22500贷 未分配利润 期初22500本期成本法转权益法借 投资收益30000贷 应收股利30000借 长期股权投资75000贷 投资收益75000借 应收股利30000贷 长期股权投资30000 56 借 长期股权投资45000贷 投资收益450002009年长期股权投资期初数300000投资收益30000调整后长期股权投资期末数367500投资收益75000 57 长期股权投资的抵销 借 实收资本150000资本公积130000盈余公积82500未分配利润127500贷 长期股权投资367500少数股东权益122500 58 投资收益的抵销 借 投资收益75000少数股东损益25000未分配利润 期初82500贷 提取盈余公积15000对股东的分配40000未分配利润 期末127500 59 公司法 规定应盈余公积按单个法人主体计提 借 未分配利润 期初7500贷 盈余公积7500借 提取盈余公积15000贷 盈余公积15000 60 例11 5P264P244 对乙公司个别报表进行调整借 存货15000固定资产25000贷 资本公积40000借 营业成本15000贷 存货15000借 管理费用5000贷 固定资产 累计折旧5000 61 成本法转权益法借 投资收益15000贷 应收股利15000借 长期股权投资30000贷 投资收益30000借 应收股利15000贷 长期股权投资15000 62 借 长期股权投资15000贷 投资收益150002008年长期股权投资期末数350000投资收益15000调整后长期股权投资期末数365000投资收益30000 63 长期股权投资的抵销 借 实收资本100000资本公积120000盈余公积67500未分配利润67500商誉10000贷 长期股权投资365000 64 投资收益的抵销 借 投资收益30000未分配利润 期初60000贷 提取盈余公积7500对股东的分配15000未分配利润 期末67500 65 公司法 规定应盈余公积按单个法人主体计提 借 提取盈余公积7500贷 盈余公积7500 66 例11 7P270 对乙公司个别报表进行调整借 未分配利润 期初15000固定资产25000贷 资本公积40000借 未分配利润 期初5000管理费用5000贷 固定资产 累计折旧10000 67 对母公司长期股权投资的调整借 长期股权投资90000贷 未分配利润 期初15000投资收益75000调整后长期股权投资期末数440000投资收益95000 68 长期股权投资的抵销 借 实收资本100000资本公积120000盈余公积82500未分配利润127500商誉10000贷 长期股权投资440000 69 投资收益的抵销 借 投资收益95000未分配利润 期初67500贷 提取盈余公积15000对股东的分配20000未分配利润 期末127500 70 公司法 规定应盈余公积按单个法人主体计提 借 未分配利润 期初7500贷 盈余公积7500借 提取盈余公积15000贷 盈余公积15000 71 第二节集团内部交易的抵销处理 集团内部借贷交易的抵销集团内部存货交易的抵销集团内部交易形成的存货跌价准备的抵销集团内部非流动资产交易的抵销集团内部涉及现金流量交易的抵销 72 一 内部债权与债务项目的抵销 应收账款与应付账款的抵销处理坏账准备的抵销处理其他债权债务的抵销处理连续期间的内部债权与债务项目抵销 73 一 应收账款与应付账款的抵销处理 A公司 B公司 1300元 赊销 74 A公司借 应收账款1300贷 营业收入1300 B公司借 库存商品1300贷 应付账款1300 抵销分录借 应付账款1300 B公司 贷 应收账款1300 A公司 75 二 坏账准备的抵销 A公司按10 计提坏账准备 A公司借 资产减值损失130贷 坏账准备130 集团抵消借 坏账准备130贷 资产减值损失130 76 期末抵销应收应付款项借 应付账款贷 应收账款 77 应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下 应当将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销 编制抵销分录如下 借 坏账准备 集团间应收账款金额 坏账计提比例 贷 资产减值损失 78 例5 P公司20 7年个别资产负债表中应收账款475万元为20 7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值 P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元 S公司20 7年个别资产负债表中应付账款500万元系20 7年向P购进商品存货发生的应付购货款 抵销分录为 借 应付账款5000000贷 应收账款5000000借 应收账款 坏账准备250000贷 资产减值损失250000 79 例11 11P278 借 应付账款60000贷 应收账款60000借 应收账款 坏账准备300贷 资产减值损失300 80 三 其他债权债务的抵销处理 债券投资的抵销处理应收票据与应付票据预付账款与预收账款应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款 81 1 债券投资的抵销处理 子公司发行债券 母公司购买债券 发行价5000万利率10 82 子公司借 银行存款5000贷 应付债券5000 母公司借 持有至到期投资5000贷 银行存款5000 抵销分录借 应付债券5000 子公司 贷 持有至到期投资5000 母公司 83 债权性投资本身的抵销 借 应付债券 子公司 贷 持有至到期投资 母公司 84 抵销分录借 投资收益500 母公司 贷 财务费用500 子公司 子公司借 财务费用500贷 应付债券500 母公司借 持有至到期投资500贷 投资收益500 85 投资收益的抵销 借 投资收益 母公司 贷 财务费用 子公司 在建工程 子公司 若该资金用于在建工程 86 2 应收票据与应付票据 编制抵销分录时 借 应付票据贷 应收票据 87 3 预付账款与预收账款 编制抵销分录时 借 预收账款贷 预付账款 88 4 应收股利与应付股利 编制抵销分录时 借 应付股利贷 应收股利 89 5 其他应收款与其他应付款 编制抵销分录时 借 其他应付款贷 其他应收款坏账准备处理与应收账款相同 90 例6 P公司20 7年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款 应收票据400万元为S公司20 7年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票 S公司应付债券200万元为P公司所持有 编制如下抵销分录 借 预收款项l000000贷 预付款项l000000 91 借 应付票据4000000贷 应收票据4000000借 应付债券2000000贷 持有至到期投资2000000 92 例7 沿用 例6 假设S公司20 7年确认的应向P公司支付的债券利息费用总额为20万元 假定该债券的票面利率与实际利率相差较小 在编制合并利润表时 应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销 其抵销分录为 借 投资收益200000贷 财务费用200000 93 四 连续期间的内部债权与债务项目抵销 以后期间内部往来业务的抵销分录与首期内部往来业务的抵销方法基本一致 但应收账款等计提的坏账准备的抵销具有特殊性 94 首期编制的抵销分录借 应付账款贷 应收账款借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失连续编制的抵销分录借 应付账款贷 应收账款借 应收账款 坏账准备贷 未分配利润 年初借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失 或 借 资产减值损失贷 应收 坏账准备 95 例8P公司20 7年个别资产负债表中应收账款475万元为20 7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值 P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元 S公司20 7年个别资产负债表中应付账款500万元系20 7年向P购进商品存货发生的应付购货款 其抵销分录为借 应付账款5000000贷 应收账款5000000借 应收账款 坏账准备250000贷 资产减值损失250000 96 1 若P公司20 8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元 坏账准备余额仍为25万元 借 应付账款5000000贷 应收账款5000000借 应收账款 坏账准备250000贷 未分配利润 年初250000 97 2 若P公司20 8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元 坏账准备余额为30万元 借 应付账款6000000贷 应收账款6000000借 应收账款 坏账准备250000贷 未分配利润 年初250000借 应收账款 坏账准备50000贷 资产减值损失50000 98 3 若P公司20 8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为380万元 坏账准备余额为20万元 借 应付账款4000000贷 应收账款4000000借 应收账款 坏账准备250000贷 未分配利润 年初250000借 资产减值损失50000贷 应收账款 坏账准备50000 99 若P公司20 8年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为0万元 坏账准备余额为0万元 借 应收账款 坏账准备250000贷 未分配利润 年初250000借 资产减值损失250000贷 应收账款 坏账准备250000 100 例11 12P279 借 应付账款60000贷 应收账款60000借 应收账款 坏账准备300贷 未分配利润 年初300 101 例11 13P280 借 应付账款80000贷 应收账款80000借 应收账款 坏账准备300贷 未分配利润 年初300借 应收账款 坏账准备100贷 资产减值损失100 102 例11 14P281 借 应付账款40000贷 应收账款40000借 应收账款 坏账准备300贷 未分配利润 年初300借 资产减值损失100贷 应收账款 坏账准备100 103 二 集团内部存货交易的抵销 购入存货已经全部向集团外售出购入存货全部未对集团外售出购入存货一部分已经对集团外售出 还有一部分没有出售连续期间集团内部存货交易的抵销 104 A公司 借 银行存款1300贷 营业收入1300借 营业成本1000贷 库存商品1000 B公司 借 银行存款1500贷 营业收入1500借 营业成本1300贷 库存商品1300 抵销分录借 营业收入1300贷 营业成本1300 一 购入存货已经全部向集团外售出 105 在编制合并会计报表时 必须将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本予以抵销 分录为 借 营业收入 内部售价 贷 营业成本 内部售价 由于销售企业的内部销售利润已经全部实现 所以两个企业的个别利润表上的利润数相加即可 106 例9 假设P公司20 7年利润表的营业收入中有3500万元 系向S公司销售产品取得的销售收入 该产品销售成本为3000万元 S公司在本期将该产品全部售出 其销售收入为5000万元 销售成本为3500万元 并分别在其利润表中列示 对此 编制合并利润表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时 应编制如下抵销分录 借 营业收入35000000贷 营业成本35000000 107 A公司 借 银行存款1300贷 营业收入1300借 营业成本1000贷 库存商品1000 B公司 借 库存商品1300贷 银行存款1300 抵销分录借 营业收入1300贷 营业成本1000存货300 二 购入存货全部未对集团外售出 108 子公司从母公司购入存货 母公司为销货企业 子公司为购货企业 借 营业收入 内部售价 贷 营业成本 母公司存货成本 存货 内部销售毛利 109 例10 S公司20 7年向P公司销售商品l000万元 其销售成本为800万元 该商品的销售毛利率为20 P公司购进的该商品20 7年全部未实现对外销售而形成期末存货 抵销分录 借 营业收入10000000贷 营业成本8000000存货2000000 110 三 购入存货一部分已经对集团外售出 还有一部分没有出售 借 营业收入 内部售价 贷 营业成本 母公司存货成本 已实现内部利润 存货 未实现内部利润 111 例11 B公司为A公司的子公司 本期A公司销售给B公司甲商品20000元 其成本为16000元 款项已存入银行 B公司对外销售了60 剩余40 尚未实现对外销售 编制的抵销分录为 借 营业收入20000贷 营业成本18400存货1600 112 例11 15P283 借 营业收入50000贷 营业成本50000 113 例11 16P283 借 营业收入50000贷 营业成本40000存货10000 114 例11 17P285 借 营业收入50000贷 营业成本46000存货4000 115 四 连续期间集团内部存货交易的抵销 去年A公司 母公司 销售给B公司一批商品 售价为50000元 成本为40000元 116 去年底借 营业收入50000贷 营业成本40000存货10000假设今年全部未对外销售借 未分配利润 年初10000贷 存货10000假设今年全部对外销售借 未分配利润 年初10000贷 营业成本10000 因为对集团来讲 成本为40000元 而B公司转了50000元 117 首期会计处理借 营业收入 内部售价 贷 营业成本 母公司存货成本 已实现内部利润 存货 未实现内部利润 连续期间会计处理借 未分配利润 年初贷 营业成本 上期未实现内部利润本期已实现 存货 上期未实现内部利润本期仍未实现 118 例12 B公司为A公司的子公司 A公司上期销售给B公司甲商品20000元 其成本为16000元 款项已存入银行 该商品在B公司全部未实现对外销售 本期仍未实现对外销售 本期A公司又销售给B公司甲商品8000元 其成本为6400元 款项已存入银行 该商品在B公司也未实现对外销售 借 未分配利润 年初4000贷 存货4000借 营业收入8000贷 营业成本6400存货1600 119 例11 18P287 借 未分配利润 年初4000贷 营业成本4000借 营业收入80000贷 营业成本76000存货4000 120 三 集团内部交易形成的存货跌价准备的抵销 一 首期抵销分录借 存货 存货跌价准备贷 资产减值损失抵销金额以未实现的内部销售利润为限 121 例13 沿用 例10 S公司20 7年向P公司销售商品l000万元 其销售成本为800万元 该商品的销售毛利率为20 P公司购进的该商品20 7年全部未实现对外销售而形成期末存货 借 营业收入10000000贷 营业成本8000000存货2000000 122 假定20 7年P公司购入的存货期末可变现净值为900万元 P公司在个别报表中计提存货跌价准备为100万元 作为企业集团整体 不应计提存货跌价准备 借 存货 存货跌价准备1000000贷 资产减值损失1000000假定20 7年P公司购入的存货期末可变现净值为700万元 P公司在个别报表中计提存货跌价准备为300万元 作为企业集团整体 应计提存货跌价准备100万元 存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限 借 存货 存货跌价准备2000000贷 资产减值损失2000000 123 例11 19P289 借 营业收入40000贷 营业成本30000存货10000借 存货 存货跌价准备4000贷 资产减值损失4000 124 例11 20P290 借 营业收入40000贷 营业成本30000存货10000借 存货 存货跌价准备10000贷 资产减值损失10000 125 二 存货跌价准备的连续抵销 首先抵销存货跌价准备期初数 借 存货 存货跌价准备贷 未分配利润 年初然后抵销存货跌价准备期初数与期末数的差额 但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限 126 例14 2008年1月1日 P公司以银行存款购入S公司80 的股份 能够对S公司实施控制 2008年S公司从P公司购进A商品400件 购买价格为每件2万元 P公司A商品每件成本为1 5万元 2008年S公司对外销售A商品300件 每件销售价格为2 2万元 年末结存A商品l00件 2008年l2月31日 A商品每件可变现净值为l 8万元 S公司对A商品计提存货跌价准备20万元 2009年S公司对外销售A商品20件 每件销售价格为1 8万元 2009年l2月31日 S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件 A商品每件可变现净值为l 4万元 A商品存货跌价准备的期末余额为48万元 127 答案 P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下 1 2008年抵销分录 抵销未实现的收入 成本和利润借 营业收入800 400 2 贷 营业成本750存货50 100 2 1 5 抵销计提的存货跌价准备借 存货 存货跌价准备20贷 资产减值损失20 128 2 2009年抵销分录 抵销期初存货中未实现内部销售利润借 未分配利润 年初50贷 营业成本10存货40 80 2 1 5 抵销期初存货跌价准备借 存货 存货跌价准备20贷 未分配利润 年初20 抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借 营业成本4 20 100 20 贷 存货 存货跌价准备4 调整本期存货跌价准备的抵销数2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元 存货跌价准备的期末余额为48万元 期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元 本期应抵销的存货跌价准备 40 20 4 24万元 借 存货 存货跌价准备24贷 资产减值损失24 129 例11 21P292 08年借 营业收入40000贷 营业成本30000存货10000借 存货 存货跌价准备4000贷 资产减值损失4000 130 09年借 未分配利润 期初10000贷 营业成本10000借 存货 存货跌价准备4000贷 未分配利润 期初4000借 营业成本4000贷 存货 存货跌价准备4000借 营业收入60000贷 营业成本51000存货9000借 存货 存货跌价准备7000贷 资产减值损失7000 131 例11 22P293 借 未分配利润 期初10000贷 营业成本10000借 存货 存货跌价准备4000贷 未分配利润 期初4000借 营业成本4000贷 存货 存货跌价准备4000借 营业收入60000贷 营业成本51000存货9000借 存货 存货跌价准备9000贷 资产减值损失9000 132 四 内部固定资产交易的抵销 集团内企业将自身存货销售给集团内其他企业作为固定资产使用集团内企业将自有固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用集团内企业将自有固定资产变卖给集团内其他企业作为存货销售 不常见 以后各期内部固定资产交易的抵销 133 一 集团内企业将自身存货销售给集团内其他企业作为固定资产使用 A公司出售产品 B公司购进固定资产5年折旧期 成本30000售价40000 134 A公司 借 银行存款40000贷 营业收入40000借 营业成本30000贷 库存商品30000 B公司 借 固定资产40000贷 银行存款40000 未实现内部销售利润10000 抵销 借 营业收入40000贷 营业成本30000固定资产 原价10000 135 固定资产折旧的抵销 B公司 40000 5 借 管理费用8000贷 累计折旧8000 应提折旧 30000 5 6000借 管理费用6000贷 累计折旧6000 抵消 借 累计折旧2000贷 管理费用2000 136 内部交易固定资产未实现内部销售利润的抵销 借 营业收入 内部销售收入 贷 营业成本 固定资产生产成本或净值 固定资产 原价 内部未实现利润 137 内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销借 固定资产 累计折旧 内部未实现利润 折旧率 贷 管理费用 折旧费 138 例15 S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司 其销售成本为270万元 因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元 P公司购买该产品作为管理用固定资产使用 按300万元入账 假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧 预计净残值为0 该固定资产交易时间为20 7年1月1日 本章为简化抵销处理 假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧 139 与该固定资产相关的销售收入 销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销 借 营业收入3000000贷 营业成本2700000固定资产 原价300000该固定资产当期多计提折旧额的抵销 该固定资产折旧年限为3年 原价为300万元 预计净残值为0 当年计提的折旧额为l00万元 而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元 当期多计提的折旧额为10万元 本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧 借 固定资产 累计折旧l00000贷 管理费用l00000 140 例11 24P295 借 营业收入100000贷 营业成本80000固定资产 原值20000 141 例11 25P296 借 固定资产 累计折旧4000贷 管理费用4000 142 二 集团内企业将自有固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用 卖出价格高于账面价值时借 营业外收入贷 固定资产 原价将本期多提折旧抵销借 固定资产 累计折旧 本期多提折旧 贷 管理费用 143 卖出价格低于账面价值时借 固定资产 原价贷 营业外支出将本期少提折旧补回借 管理费用贷 固定资产 累计折旧 本期少提折旧 144 例16 假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用 P公司因该内部固定资产交易发生处置损失l0万元 假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账 S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧 预计净残值为0 该固定资产交易时间为20 7年6月29日 S公司该内部交易固定资产20 7年按6个月计提折旧 145 该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销 借 固定资产 原价l00000贷 营业外支出100000该固定资产当期少计提折旧额的抵销 借 管理费用l0000贷 固定资产 累计折旧l0000 146 例11 23P295 借 营业外收入20000贷 固定资产 原值20000 147 三 以后各期内部固定资产交易的抵销 连续使用期间内部固定资产交易固定资产清理期间的内部固定资产交易 148 首期购入期间内部固定资产交易 借 营业收入贷 营业成本固定资产 原价借 固定资产 累计折旧贷 管理费用 折旧费 149 1 连续使用期间内部固定资产交易 借 未分配利润 年初贷 固定资产 原价借 固定资产 累计折旧 以前各年按未实现利润计算的折旧累计数 贷 未分配利润 年初借 固定资产 累计折旧贷 管理费用 折旧费 150 例11 26P297 07年借 未分配利润 年初20000贷 固定资产 原价20000借 固定资产 累计折旧4000贷 未分配利润 年初4000借 固定资产 累计折旧4000贷 管理费用4000 151 例11 26P297 08年借 未分配利润 年初20000贷 固定资产 原价20000借 固定资产 累计折旧8000贷 未分配利润 年初8000借 固定资产 累计折旧4000贷 管理费用4000 152 例11 26P297 09年借 未分配利润 年初20000贷 固定资产 原价20000借 固定资产 累计折旧12000贷 未分配利润 年初12000借 固定资产 累计折旧4000贷 管理费用4000 153 2 固定资产清理期间的内部固定资产交易 内部交易固定资产使用期限未满内部交易固定资产使用期限已满内部交易固定资产超期使用 154 1 内部交易固定资产使用期限未满 调整年初未分配利润中的已实现部分抵消按未实现利润计提的折旧 借 期初未分配利润贷 营业外收入 固定资产原价中包含的未实现利润随着该固定资产的报废退出企业集团而转为实现 借 营业外收入贷 管理费用期初未分配利润 固定资产账面价值已注销 155 2 内部交易固定资产使用期限已满 调整年初未分配利润中的已实现部分 借 期初未分配利润贷 营业外收入 抵消按未实现利润计提的折旧 借 营业外收入贷 管理费用期初未分配利润 由于以上两笔抵消分录中的 营业外收入 金额相等 所以可以合编为一笔调整分录 借 期初未分配利润贷 管理费用 当年按未实现利润计算的折旧额 156 3 内部交易固定资产超期使用 不存在抵消未实现利润问题不必调整当年折旧费用 因为随着固定资产退出企业集团 年初未分配利润中的固定资产内部交易利润已经转为实现 因为本年不提折旧 所以 不必编制相应的抵消分录 157 例11 27P298 借 未分配利润 期初4000贷 管理费用4000 158 例11 28 2010年借 未分配利润 年初20000贷 固定资产 原价20000借 固定资产 累计折旧16000贷 未分配利润 年初16000借 固定资产 累计折旧4000贷 管理费用4000 159 2011年借 未分配利润 年初20000贷 固定资产 原价20000借 固定资产 累计折旧20000贷 未分配利润 年初20000自2011年清理则不需做任何抵销处理 160 例11 29P299 借 未分配利润 年初20000贷 营业外收入20000借 营业外收入12000贷 未分配利润 年初12000借 营业外收入4000贷 管理费用4000 161 五 集团内部涉及现金流量交易的抵销处理 母公司与子公司 子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量母公司与子公司 子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利 利润或偿付利息支付的现金母公司与子公司 子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量母公司与子公司 子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量母公司与子公司 子公司相互之间处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金等 162 一 母公司与子公司 子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 借 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷 吸收投资所收到的现金 163 二 母公司与子公司 子公司相互之间当期取得投资收益