第一讲所得税PPT课件.ppt

高级财务会计课程主要围绕会计确认 会计计量和会计报告等内容 阐述企业特殊业务会计的基本理论 基本方法和基本技能 基础会计 中级财务会计 高级财务会计 1 学习目标 1 高级财务会计的基本理论基础 2 高级财务会计与中级财务会计的联系与区别 3 高级财务会计包含的具体内容 2 高级财务会计 教材 高级财务会计 上海财经大学出版社辅导资料 高级财务会计习题集 高级财务会计案例 3 课程考核闭卷考试70 作业 提问以及案例讨论等30 4 第一讲所得税 5 所得税核算的目的 正确计算确定应履行的所得税义务 应交所得税额 正确确认与计量相关的所得税资产与负债 如实反映企业的财务状况正确确定所得税费用 真实反映企业的财务成果正确进行所得税会计信息的披露 6 一 所得税及其计算二 应纳税所得与会计所得的差异三 企业所得税的核算方法四 所得税会计信息披露 7 一 所得税及其计算 应交所得税额 所得额 所得税率等于 利润总额应交所得税额 应纳税所得 所得税率 利润总额 纳税调整项目金额 8 二 应纳税所得与会计所得的差异 一 产生差异的原因 二 差异的分类永久性差异暂时性差异 9 三 永久性差异及其表现 永久性差异指某一期间发生 以后各期不能转回或消除 即该项差异不影响其他会计期间 其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异 典型事项 10 四 暂时性差异及其表现 1 暂时性差异的概念暂时性差异 从资产和负债看 是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额 特点 随时间推移将会消除 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时 会产生应税利润或可抵扣金额 注 存在极少数与资产 负债无关的暂时性差异 11 2 资产计税基础及暂时性差异资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 即该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 即资产的计税基础 未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础 成本 以前期间已税前列支的金额 12 1 固定资产的账面价值 计税基础及暂时差会计 实际成本 累计折旧 减值准备税收 实际成本 累计折旧例 某项环保设备 原价为1000万元 使用年限为10年 会计处理时按照直线法计提折旧 税收处理允许加速折旧 企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧 净残值为0 计提了2年的折旧后 会计期末 企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 账面价值 1000 100 100 80 720万元计税基础 1000 200 160 640万元暂时性差异 720 640 80万元 13 1000 2 10 200 1000 200 2 10 160 14 2 无形资产的账面价值 计税基础及暂时差会计 账面价值 实际成本 累计摊销 减值准备税收 计税基础 实际成本 累计摊销例 某项无形资产取得成本为160万元 因其使用寿命无法合理估计 会计上视为使用寿命不确定的无形资产 不予摊销 但税法规定按不短于10年的期限摊销 取得该项无形资产1年后账面价值 160万元计税基础 144万元暂时性差异 160 144 16 对于使用寿命不确定的无形资产为0 15 例 内部研发形成的无形资产会计处理 符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法 盈利企业的研发支出可加计扣除例 企业当期发生研发支出1000万元 其中资本化形成无形资产的为600万元 无形资产成本 600万计税基础 0暂时性差异 600 0 600 16 3 交易性金融资产账面价值 计税基础及暂时差会计 期末按公允价值计量 公允价值变动计损益 税法 成本例 企业支付800万元取得一项交易性金融资产 当期期末市价为860万元 交易性金融资产账面价值 860万元计税基础 800万元暂时性差异 860 800 60万元 17 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产例外 有时资产账面价值为零也产生暂时性差异 18 3 负债的计税基础及暂时性差异负债的计税基础指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 即负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额注 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 19 1 预计负债账面价值 计税基础及暂时差例1 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 预计负债账面价值 100万元预计负债计税基础 账面价值100万 可从未来经济利益中扣除的金额100万 0暂时性差异 100 0 100万元 20 例2 假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元 但担保发生在关联方之间 担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用 会计 按照或有事项准则规定 确认预计负债税收 与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值 1000万元计税基础 账面价值1000万元 可从未来经济利益中扣除的金额0 1000万元暂时性差异 1000 1000 0 21 2 应付职工薪酬会计 所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用 同时确认负债税收 现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准 福利费标准等例 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元 尚未支付 按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元 应付职工薪酬账面价值 2000万元计税基础 账面价值2000万元 可从未来应税利益中扣除的金额0 2000万元暂时性差异 2000 2000 0 22 4 暂时性差异的进一步分类1 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响 分为 应纳税暂时性差异暂时性差异可抵扣暂时性差异 23 2 暂时性差异对纳税的影响 可抵扣暂性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额 应纳税暂时性差异 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额 24 3 两种暂时性差异的辨认资产负债账面价值应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异 计税基础账面价值可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 计税基础 25 5 暂时性差异的阶段发生阶段 本期暂时性差异比上期的大 转回阶段 本期暂时性差异比上期的小 26 三 企业所得税的核算方法 一 原有核算方法应付税款法纳税影响会计法 债务法 递延法 27 纳税影响会计法较应付税款法更科学递延所得税的确认体现了 1 资产 负债的界定2 权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认3 配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 28 例1 某公司每年税前利润总额为1000万 20 4年预计了200万元的产品保修费用 实际支付发生于20 5年 适用的所得税税率为33 会计处理 20 4年计入损益税收处理 实际发生时允许税前扣除 29 按照应付税款法 20042005税收 利润总额10001000预计保修费用200 200 应纳税所得额1200800会计 所得税费用 396 264 净利润604736 30 如果确认递延所得税 则 20042005税收 利润总额10001000预计保修费用200 200 应纳税所得额1200800会计 当期所得税 396 264 递延所得税66 66 净利润670670 31 资产计税基础负债计税基础暂时性差异 32 二 现行准则限定的核算方法 资产负债表债务法 33 所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税 资产负债表债务法是从资产负债表出发 通过比较资产负债表上列示的资产 负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 34 举例1 2012年12月1日取得一批存货 成本为100万元 2012年12月31日 计提存货跌价准备20万元 2013年将上述存货全部对外销售 2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元 由此2013年会少交所得税 20 25 5 万元 站在2012年12月31日看 由于此项存货的存在 以后会少交所得税5万元 应确认递延所得税资产5万元 2012年12月31日 存货的账面价值 100 20 80 万元 存货的计税基础为100万元 举例2 2012年12月31日预提产品质量保证费用100万元 2013年发生产品质量保证费用100万元 2013年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元 2013年少交所得税 100 25 25 万元 站在2012年12月31日看 以后少交所得税25万元 应确认递延所得税资产25万元 2012年12月31日 负债 预计负债 账面价值100万元 负债 预计负债 计税基础0 35 3 所得税的基本核算程序 1 仅考虑暂时性差异的核算程序1 确定资产 负债的账面价值2 确定资产 负债的计税基础3 比较账面价值与计税基础 确定暂时性差异 什么性质的 什么阶段的 4 确认递延所得税资产及负债5 确认递延所得税 费用或收益 36 应纳税暂时性差异 其所得税影响额 即差异变动额 所得税率 会引起未来纳税义务增加负债确认 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 其所得税影响额 即差异变动额 所得税率 会引起未来纳税义务减少资产确认 递延所得税资产 37 是不是所有的暂时性差异均要予以确认 1 递延所得税负债的确认一般情况 原则 对于所有应纳税暂时性差异 均应确认相关的递延所得税负债 特殊情况除外特殊情况一 企业合并中产生商誉初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债商誉 非同一控制下企业合并的合并成本 享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额 免税合并 若确认递延所得税负债 则减少被购买方可辨认净资产公允价值 增加商誉 由此进入不断循环状态 38 未考虑递延所得税时可辨认的净资产公允价值 递延所得税资产 递延所得税负债 考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值 商誉 企业合并成本 固定 39 例题9 判断题 企业合并业务发生时确认的资产 负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异 不确认递延所得税负债 答案 解析 符合免税合并条件 对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额 应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债 调整合并形成的商誉或者计入当期损益 40 特殊情况二 除企业合并以外的其他交易中 交易发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额 其产生应纳税暂时性差异的 在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税负债 原因 如果确认递延所得税负债 则需调整资产 负债的入账价值 对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则 影响会计信息的可靠性 41 特殊情况三 与子公司 联营企业 合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一般应确认相关的递延所得税负债 但同时满足以下两个条件的除外 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 满足上述条件时 投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回 如果不希望其转回 则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回 从而对未来期间不会产生所得税影响 无需确认相应的递延所得税负债 42 例题10 多选题 下列说法中 正确的有 A 当某项交易同时具有 不是企业合并 及 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 特征时 企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债B 因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债C 因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债D 当某项交易同时具有 不是企业合并 及 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 特征时 企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 43 答案 AC 解析 商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债 当某项交易同时具有 不是企业合并 及 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 特征时 企业不应当确认该项交易产生的可抵扣暂时性差异对应的递延所得税资产或应纳税暂时性差异对应的递延所得税负债 44 2 递延所得税资产的确认一般情况 原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限 确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时 包括以下两个方面 一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回 45 例题11 计算分析题 大海公司2012年12月1日取得一项可供出售金融资产 成本为220万元 2012年12月31日 该项可供出售金融资产的公允价值为200万元 大海公司适用的所得税税率为25 要求 编制2012年12月31日确认递延所得税的会计分录 答案 2012年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为200万元 2012年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为220万元 2012年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异20万元 应确认的递延所得税资产为5万元 会计处理如下 借 递延所得税资产5贷 资本公积 其他资本公积5 46 特殊情况 特殊情况一 不属于企业合并 且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 且该项交易中产生的资产 负债的初始确认金额与其计税基础不同 产生可抵扣暂时性差异的 所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产 原因 如果确认递延所得税资产 则需调整资产 负债的入账价值 对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则 影响会计信息的可靠性 47 例题12 计算分析题 某企业于2012年度共发生研发支出200万元 其中研究阶段支出20万元 开发阶段不符合资本化条件支出60万元 符合资本化条件支出120万元形成无形资产 假定该无形资产于2012年7月30日达到预定用途 采用直线法按5年摊销 该企业2012年税前会计利润为1000万元 适用的所得税税率为25 不考虑其他纳税调整事项 假定无形资产摊销计入管理费用 要求 1 计算该企业2012年应交所得税 2 计算该企业2012年12月31日无形资产的账面价值和计税基础 并判断是否确认递延所得税资产 万元 48 答案 1 无形资产2012年按会计准则规定计入管理费用金额 20 60 120 5 12 6 92 万元 按税法规定2012年应计入损益的金额 92 92 50 138 万元 2012年应纳税所得额调减金额 92 50 46 万元 2012年应交所得税 1000 46 25 238 5 万元 2 2012年12月31日无形资产账面价值 120 120 5 12 6 108 万元 计税基础 108 150 162 万元 可抵扣暂时性差异 162 108 54 万元 但不能确认递延所得税资产 49 所得税费用的确认和计量 50 确认递延所得税资产或负债的税率 资产负债表日 对于递延所得税资产和递延所得税负债 应根据税法规定 按预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量 适用税率是指按税法规定 在暂时性差异预计转回期间执行的税率 51 什么是当期递延所得税 费用或收益 是指当期按所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额 期初金额 之间的差额 递延所得税费用 或收益 当期递延所得税负债的增加 减少 当期递延所得税资产的增加 减少 或 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 52 递延所得税 费用或收益 的确认 一般情况下利润表 所得税费用 企业合并调整 商誉 确认时记入权益的记入权益 资本公积 递延所得税都记入当期损益 53 2 考虑所有差异的所得税的基本核算程序1 分析确定一定时期的发生的永久性差异2 分析确定资产 负债的账面价值 计税基础和暂时性差异的期末数及变动额3 计算确定当期应纳税所得额和应交所得税额4 确认与计量递延所得税资产及负债5 确认与计量当期所得税和递延所得税 54 应纳税所得额 会计利润 计入会计利润但税法不允许税前扣除的费用 计入会计利润的费用与税法准予税前抵扣费用的差额 计入会计利润的收入与应计入应纳税所得额的收入的差额 不征税收入 其他调整事项或 会计利润 永久性差异 暂时性差异当期应交所得税 当期所得税 应纳税所得额 适用的所得税税率 55 所得税费用的构成当期所得税费用 或收益 当期所得税 递延所得税 或收益 其中 当期所得税 应纳税所得额 当期适用税率递延所得税费用 或收益 当期递延所得税负债的增加 减少 当期递延所得税资产的增加 减少 56 3 账务处理 一般 借 所得税费用借或贷 递延所得税资产 或负债 贷 应交税费 应交所得税 应交数 57 4 综合举例甲企业20 8年12月31日资产负债表中部分项目情况如下 项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债100000001000000总计6000003000000 58 综合举例 假定该企业适用的所得税税率为25 20 6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元 预计该企业会持续盈利 能够获得足够的应纳税所得额 应确认递延所得税资产 300万 25 75万元应确认递延所得税负债 60万 25 15万元应交所得税 1000万 25 250万元 59 20 8年 确认所得税费用的会计处理 借 所得税费用1900000递延所得税资产750000贷 应交税费 应交所得税2500000递延所得税负债150000 60 20 9年资产负债表中部分项目情况如下 项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产280000038000001000000存货2600000026000000预计负债6000000600000无形资产200000002000000总计20000001600000 61 分析 1 期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债 200 25 50期初递延所得税负债15递延所得税负债增加352 期末可抵扣暂时性差异160万期末递延所得税资产 160 25 40期初递延所得税资产75递延所得税资产减少35 62 假定20 9年该企业的应纳税所得额为2000万元 则 应交所得税 2000 25 500万确认利润表中的所得税费用时 借 所得税费用5700000贷 应交税费 应交所得税5000000递延所得税负债350000递延所得税资产350000 63 企业应在附注中披露与所得税有关的下列信息 1 所得税费用 收益 的主要组成部分 2 所得税费用 收益 与会计利润关系的说明 3 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异 可抵扣亏损的金额 如果存在到期日 还应披露到期日 4 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损 在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额 确认递延所得税资产的依据 5 未确认递延所得税负债的 与对子公司 联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额 64 教材例15 13 丁公司20 8年度利润表中利润总额为12000000元 该公司适用的所得税税率为25 递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额 该公司20 8年发生的有关交易和事项中 会计处理与税收处理存在差别的有 1 20 7年12月31日取得的一项固定资产 成本为6000000元 使用年限为10年 预计净残值为0 会计处理按双倍余额递减法计提折旧 税收处理按直线法计提折旧 假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同 2 向关联企业捐赠现金2000000元 3 当年度发生研究开发支出5000000元 较上年度增长20 其中3000000元予以资本化 截至20 8年12月31日 该研发资产仍在开发过程中 税法规定 企业费用化的研究开发支出按150 税前扣除 资本化的研究开发支出按资本化金额的150 确定应予摊销的金额 4 应付违反环保法规定罚款1000000元 5 期末对持有的存货计提了300000元