第八章-新事业单位会计制度培训PPT课件.ppt

2013年事业单位新会计准则制度 2013年8月 1 2013年新事业单位会计准则制度 主要内容 事业单位新会计准则制度的背景和目的新会计准则制度的主要变化新会计准则制度变化的内容需要做的工作 2 2013年新事业单位会计准则制度 一 改革的背景1 现行 制度 滞后于我国公共财政体制改革 2 原来的会计制度未涵盖事业单位基建项目 会计信息不完整 一 改革的目的和背景 3 2013年新事业单位会计准则制度 3 现行 制度 不能反映固定资产真实价值 4 事业单位出现了一些新要求 新业务 需予以满足和规范 5 事业单位会计科目与报表体系不完善 4 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位会计制度改革 事业单位会计准则 财政部令第72号 事业单位财务规则 财政部令第68号 事业单位会计制度 5 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位会计准则制度的制定依据 中华人民共和国会计法 事业单位会计准则 事业单位财务规则 最新事业单位会计准则制度自2013年1月1日起在全国施行 6 2013年新事业单位会计准则制度 二 改革的目的1 适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求2 进一步规范事业单位会计行为3 提高事业单位会计信息质量 增强事业单位的会计信息可比性4 促进事业单位加强预算管理 财务管理 资产管理和绩效评价 7 2013年新事业单位会计准则制度 二 改革的原则遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量 8 一 扩大了准则的统驭范围 第三条 现行准则仅统驭事业单位会计制度 新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度 9 二 首次确立了事业单位会计核算目标 第四条 新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者 10 第四条事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况 事业成果 预算执行等有关的会计信息 反映事业单位受托责任的履行情况 有助于会计信息使用者进行社会管理 作出经济决策 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门 举办 上级 单位 债权人 事业单位自身和其他利益相关者 11 三 重新界定了会计基础 第九条 旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象 规定其 会计核算一般采用收付实现制 但经营性收支业务核算可以采用权责发生制 12 新准则第九条规定 事业单位会计核算一般采用收付实现制 部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的 由财政部在会计制度中具体规定 同时还规定 行业事业单位的会计核算采用权责发生制的 由财政部在相关会计制度中规定 13 四 首次建立了 费用 要素考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制 有些采用收付实现制 且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制 为增强准则统驭性 新准则将旧准则中的 支出 要素修改为 支出或费用 要素 14 五 首次提出了六个质量要求 第十二条至第十七条 新准则针对事业单位会计核算中的突出问题 强化了对事业单位会计信息质量的要求 在对原可靠性 及时性 可比性 相关性 可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上 增加了 全面性 要求 强调 将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算 确保会计信息的完整性 15 此外 考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限 从而取消了旧准则中的重要性原则 16 六 新增了 在建工程 资产类别 第二十一条 新准则在非流动资产项目构成中新增加了 在建工程 这体现了会计信息的全面性要求 为各会计制度将基建项目并入会计 大账 提供了依据 17 七 统一了各会计要素确认计量一般原则 第二十二条 适应统驭范围扩大的新定位 也考虑各会计制度的具体情况 新准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则 交由会计制度规定 进行规定 而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则 18 新准则规定 事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量 除国家另有规定外 事业单位不得自行调整其账面价值 应收及预付款项应当按照实际发生额计量 以支付对价方式取得的资产 1 应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额 2 按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量 19 取得资产时没有支付对价的 1 其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费 运输费等确定 2 没有相关凭据的 其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费 运输费等确定 3 没有相关凭据 同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的 所取得的资产应当按照名义金额入账 20 八 首次引入了折旧和摊销要求 第二十三条 新准则规定 事业单位对固定资产计提折旧 对无形资产进行摊销的 由财政部在相关财务会计制度中规定 从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求 有利于为加强资产的科学化精细化管理 进行公共产品或服务成本核算提供信息支持 21 九 调整了净资产项目的构成 第五章 新准则适应统驭范围扩大的新定位 对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定 其中 1 适应部门预算管理要求增加了 财政补助结转结余 非财政补助结转结余 等项目 并对相关概念进行了定义 2 与 事业单位会计制度 的修订相协调 将原 固定基金 修改为 非流动资产基金 22 十 首次引入了财务报告概念 第八章 借鉴企业会计改革和国际惯例 新准则引入了 财务报告 概念 规定 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务报表由会计报表及其附注构成 会计至少包括资产负债表 收入支出表或收入费用表 财政补助收入支出表 并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式 23 1 在资产负债表的结构上 为了增强报表结构的合理性 明确资产负债表由资产 负债和净资产三大要素构成 不再包括收入和支出 24 2 首次引入了流动性分类标准 对资产和负债按照流动性进行分类 第十九条和二十五条 新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债 相应地 旧准则中的 对外投资 也划分为 短期投资 和 长期投资 25 3 在事业单位会计报表体系中增加了 财政补助收入支出表 这一变化兼顾了事业单位的实际情况 使事业单位的财务报告体系更为完整 以满足财务管理 预算管理等多方面的信息需求 26 2013年新事业单位会计准则制度 新事业会计制度的主要变化 新增了与国库集中支付 政府收支分类 部门预算 国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销严格区分了财政资金与非财政资金 严格开支范围和开支标准 对收入 支出科目进行了较大的调整进一步规范了非财政补助结转 结余及其分配的会计核算完善了财务报表结构和体系 会计信息更完 27 2013年新事业单位会计准则制度 新制度共设立了48个总帐会计科目 并按会计要素划分为5类资产类科目17个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目6个支出类科目5个 完善会计科目 客观真实反映 科目编码3位变4位 原来42个 28 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 资产类会计科目的变化 增设了以下科目 零余额账户用款额度短期投资长期投资财政应返还额度 取消了以下科目 材料产成品对外投资 新旧科目对照表 xls 29 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 资产类会计科目的变化 增设了以下科目 存货累计折旧在建工程累计摊销待处置资产损溢 取消了以下科目 材料产成品对外投资 新旧科目对照表 xls 30 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 资产类会计科目的变化 对应收账款 预付账款 其他应收款逾期不能收回的业务处理方式进行了说明 对材料 产成品合并 通过存货科目核算 取得存货时登记存货的资金来源 规定低值易耗品的成本于领用时一次摊销 细化固定资产核算 单位价值虽未达到规定标准 但预计使用年限在一年以上 不含一年 的大批同类物资 作为固定资产管理 规定固定资产按照平均年限法计提折旧 计提折旧不考虑预计净残值 对出租 出借的固定资产要进行备查登记 设置在建工程 核算事业单位为建造 改建 扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑 安装工程所发生的实际成本 31 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 资产类会计科目的变化 无形资产从取得当月按照平均年限法计提摊销 零余额用款额度 核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度 财政应返还额度 核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度 32 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 负债类会计科目的变化 增设了以下科目 短期借款应缴税费应缴国库款应付职工薪酬长期借款长期应付款 取消了以下科目 借入款项应缴预算款应交税金 新旧科目对照表 xls 33 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 负债类会计科目的变化 将借入款项区分为短期借款 长期借款核算 应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支付的各种薪酬 包括基本工资 绩效工资 国家统一规定的津贴补贴 社会保险费 住房公积金等 34 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 净资产类会计科目的变化 增设了以下科目非流动资产基金财政补助结转财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余分配 取消了以下科目 固定基金结余分配 新旧科目对照表 xls 35 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 净资产类会计科目的变化 将结余进行细化 区分财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 事业结余 经营结余非流动资产基金下设 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产科目进行明细核算 36 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 收入类会计科目的变化 增设了以下科目 附属单位上缴收入 取消了以下科目 拨入专款附属单位缴款 新旧科目对照表 xls 37 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 支出类会计科目的变化 增设了以下科目 其他支出 取消了以下科目 拨出经费拨出专款专款支出成本费用销售税金结转自筹基建 新旧科目对照表 xls 38 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位新会计科目 收入 支出类会计科目的变化 收支科目年度结转改为月度结转 期末无余额 事业单位会计制度 pdf 39 2013年新事业单位会计准则制度 事业单位对外提供财务报表 40 一 资产 一 国库支付业务 零余额账户用款额度 财政应返还额度 日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理 41 国库支付款项退回的处理 财政直接支付以前年度支付借 财政应返还额度贷 财政补助结转 财政补助结余 存货等本年度支付借 财政补助收入贷 事业支出 存货等 42 国库支付款项退回的处理 财政授权支付以前年度支付借 零余额账户用款额度贷 财政补助转 财政补助结余 存货等本年度支付借 零余额账户用款额度贷 事业支出 存货等 43 二 应收及预付款项 新旧主要变化 应收票据商业汇票到期收不到票款 应收账款应收账款 预付账款 其他应收款 逾期3年或以上 有确凿证据表明无法收回 要报批核销 先转入 待处置资产损益 报批核销时计入 其他支出 以后又收回时计入 其他收入 预付账款 明细核算或辅助登记 44 三 存货 新旧主要变化 1 存货 科目核算范围扩大2 改进盘盈盘亏处理方法 45 三 存货 重点关注 1 明细核算或辅助登记2 自行加工存货设置 生产成本 明细科目 不再限于内部成本核算 成本构成 直接材料费用 直接人工费用 分配的间接费用3 接受捐赠 无偿调入存货有关凭据 加相关费用 金额 同类或类似资产的市场价格 加相关费用 名义金额入账 46 三 存货 4 购进存货一般纳税人购进非自用材料 考虑增值税进项税额5 对外捐赠 无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过 待处置资产损溢 47 三 存货 6 盘盈盘亏毁损盘盈 同类或类似存货的实际成本或市场价格 名义金额 计入其他收入盘亏毁损 通过 待处置资产损溢 考虑进项税额转出 价值处置部分计入其他支出 处置净收入 应缴国库款 等 48 四 投资 短期投资 长期投资 新旧主要变化 1 区分长短期分设科目2 原 事业基金 投资基金 非流动资产基金 长期投资 49 四 投资 短期投资 长期投资 重点关注 1 投资成本的确定以货币资金取得 购买价款 相关税费以固定资产 无形资产取得 评估价 相关税费 50 四 投资 短期投资 长期投资 2 取得投资的账务处理以货币资金取得 借 短期投资 长期投资贷 银行存款借 事业基金贷 非流动资产基金 长期投资 51 四 投资 短期投资 长期投资 2 取得投资的账务处理以固定资产 无形资产取得 借 长期投资贷 非流动资产基金 长期投资借 其他支出贷 银行存款 应缴税费借 非流动资产基金 固定资产 无形资产累计折旧 累计摊销贷 固定资产 无形资产 52 四 投资 短期投资 长期投资 3 取得利息利润的账务处理借 银行存款贷 其他收入 投资收益4 转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债 借 银行存款 其他收入 投资收益 贷 短期投资 其他收入 投资收益 53 四 投资 短期投资 长期投资 转让或到期收回长期债权投资 借 银行存款 其他收入 投资收益 贷 长期投资 其他收入 投资收益 借 非流动资产基金 长期投资贷 事业基金 54 五 固定资产 新旧主要变化 1 固定资产价值标准提高2 固定基金 非流动资产基金 固定资产3 引入折旧4 明确后续支出的会计处理5 盘盈固定资产计价变化重置完全价值 按同类或类似资产市场价格确定的价值 名义金额 55 五 固定资产 重点关注 1 固定资产的分类 范围2 固定资产的取得购进一般账务处理借 固定资产 在建工程贷 非流动资产基金 固定资产 在建工程借 事业支出 经营支出 专用基金贷 财政补助收入 零余额账户用款额度等借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 56 五 固定资产 2 固定资产的取得扣留质保金的处理借 固定资产 在建工程贷 非流动资产基金取得全款发票借 事业支出等贷 财政补助收入等其他应付款 长期应付款取得发票金额不含质保金借 事业支出等贷 财政补助收入等借 其他应付款 长期应付款或事业支出等贷 财政补助收入等 57 五 固定资产 2 固定资产的取得改扩建 修缮后的固定资产成本 原账面价值 改扩建 修缮支出 拆除部分账面价值账面价值VS账面余额融资租入 跨年度分期付款购入固定资产借 固定资产 在建工程贷 长期应付款非流动资产基金借 事业支出等贷 财政补助收入等借 事业支出等贷 财政补助收入等借 长期应付款贷 非流动资产基金 58 五 固定资产 3 固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品 动植物 图书和档案 名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取 当月增加的从下月起提 当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的 应当继续使用 规范管理融资租入固定资产 采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的 重新计算折旧额 59 五 固定资产 3 固定资产折旧账务处理借 非流动资产基金 固定资产贷 累计折旧 60 五 固定资产 4 后续支出列支并资本化增加使用效能 延长使用年限一般为改扩建 修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出 61 五 固定资产 5 固定资产的处置 通过 待处置资产损溢 科目核算 发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目借 待处置资产损溢 处置资产价值 累计折旧贷 固定资产借 非流动资产基金 固定资产贷 待处置资产损溢 处置资产价值 62 五 固定资产 5 固定资产的处置 通过 待处置资产损溢 科目核算 发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目借 待处置资产损溢 处置净支出 贷 银行存款等借 银行存款等贷 待处置资产损溢 处置净收入 借 待处置资产损溢 处置净收入 贷 应缴国库款等 63 六 在建工程 关注 在建转固产时点 工程完工交付使用时关于基建并账在 在建工程 科目下设置 基建工程 明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额 在 大账 中按新制度进行处理涉及两个时点的并账 64 2020 3 18 65 七 无形资产 新旧主要变化 1 无形资产摊销单设备抵科目核算2 不再区分是否内部成本核算3 明确后续支出的会计处理 66 七 无形资产 重点关注 1 无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借 事业支出等贷 财政补助收入等借 无形资产贷 非流动资产基金 无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费 聘请律师费费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 67 七 无形资产 2 无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限 合同 申请书受益年限 不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起 按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的 重新计算摊销额 68 七 无形资产 2 无形资产摊销账务处理借 非流动资产基金 无形资产贷 累计摊销 69 七 无形资产 3 后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补 技术维护 70 七 无形资产 4 无形资产的处置通过 待处置资产损溢 71 二 负债 新旧主要变化 1 原借入款项 区分长短期2 应付票据到期无力支付转入 短期借款 3 应付账款不再限定内部成本核算单位4 明确长期借款利息的处理5 增加 长期应付款 72 新旧主要变化 6 应付职工薪酬 核算内容 原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬 借 事业支出等贷 应付职工薪酬支付薪酬 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入等 73 新旧主要变化 6 应付职工薪酬 核算内容 代扣税金 借 应付职工薪酬贷 应缴税费 应缴个人所得税缴纳社保公积金 借 应付职工薪酬贷 财政补助收入等 74 新旧主要变化 7 应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置 进项税额 已交税金 销项税额 进项税额转出等专栏 进项税额转出 购进的非自用材料发生盘亏 毁损 报废 对外捐赠 无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 销项税额 经营收入 事业收入 75 三 净资产 一 非流动资产基金 重点关注 1 明细科目长期投资 固定资产 无形资产 在建工程2 取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3 计提折旧 摊销时予以冲减4 处置资产时予以冲销 76 二 财政补助结转 新增科目重点关注 1 科目设置依据2 核算内容3 明细科目设置 基本支出结转 人员经费 日常公用经费 项目支出结转 具体项目政府支出功能分类相关科目 77 二 财政补助结转 4 账务处理 1 期末结转财政补助收支借 财政补助收入 基本支出 项目支出贷 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转借 财政补助结转 基本支出结转 项目支出结转贷 事业支出 财政补助支出 基本支出 项目支出 或事业支出 基本支出 财政补助支出 项目支出 财政补助支出 2 年末结转财政补助结余借或贷 财政补助结转 项目支出结转 项目 贷或借 财政补助结余 78 二 财政补助结转 3 按规定上缴财政补助结转或注销额度借 财政补助结转贷 财政应返回额度 零余额账户用款额度 银行存款 4 取得归集调入财政补助结转资金或额度与 3 相反会计分录5 以前年度财政补助结转调整 79 三 财政补助结余 新增科目重点关注 1 科目设置依据2 核算内容3 按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 80 三 财政补助结余 4 账务处理 1 年末结转财政补助结余借或贷 财政补助结转 项目支出结转 项目 贷或借 财政补助结余 2 按规定上缴财政补助结余或注销额度借 财政补助结余贷 财政应返回额度 零余额账户用款额度 银行存款等 81 三 财政补助结余 4 账务处理 3 取得归集调入财政补助结余资金或额度与 2 相反会计分录5 以前年度财政补助结余调整 82 四 非财政补助结转 新增科目重点关注 1 核算内容2 按具体项目进行明细核算 83 四 非财政补助结转 3 账务处理 1 期末结转非财政专项资金收支借 事业收入 各专项资金收入上级补助收入 各专项资金收入附属单位上缴收入 各专项资金收入其他收入 各专项资金收入贷 非财政补助结转 84 四 非财政补助结转 3 账务处理借 非财政补助结贷 事业支出 非财政专项资金支出或事业支出 项目支出 非财政专项资金支出 其他支出 专项资金支出 85 四 非财政补助结转 2 年末已完成项目剩余资金的处理借 非财政补助结转 项目贷 银行存款 事业基金4 以前年度非财政补助结转调整 86 五 事业结余 新旧主要变化 核算内容不再包括财政补助收支重点关注 1 核算内容 87 五 事业结余 2 账务处理 1 期末结转相关非专项资金收支借 事业收入 各非专项资金收入上级补助收入 各非专项资金收入附属单位上缴收入 各非专项资金收入其他收入 各非专项资金收入贷 事业结余 88 五 事业结余 2 账务处理借 事业结余贷 事业支出 其他资金支出或事业支出 基本支出 其他资金支出 项目支出 其他资金支出 其他支出 各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出 89 五 事业结余 2 年末转入分配借或贷 事业结余贷或借 非财政补助结余分配3 本科目期末借贷方余额含义 年末无余额 90 六 经营结余 重点关注 1 核算内容2 年末如为经营结余 转入分配 如为经营亏损 不予结转 91 六 经营结余 3 账务处理 1 期末结转经营收支借 经营收入贷 经营结余借 经营结余贷 经营支出 92 六 经营结余 3 账务处理 2 年末如为贷方余额借 经营结余贷 非财政补助结余分配如为借方余额 不予结转4 本科目期末借贷方余额含义 年末可能有借方余额 93 七 非财政补助结余分配 1 年末转入本年事业结余 经营结余 2 计算应缴企业所得税借 非财政补助结余分配贷 应缴税费 应缴企业所得税 94 七 非财政补助结余分配 1 年末转入本年事业结余 经营结余 3 按规定提取职工福利基金借 非财政补助结余分配贷 专用基金 职工福利基金 4 转入事业基金借或贷 非财政补助结余分配贷或借 事业基金 95 八 事业基金 新旧主要变化 1 不再划分一般基金和投资基金2 不再核算财政补助基本支出结转重点关注 1 核算内容非限定用途净资产主要来源 96 八 事业基金 2 账务处理 1 年末转入非财政补助结余分配后余额 2 年末转入非财政专项剩余资金 3 以货币资金取得长期投资时转入 非流动资产基金 长期投资 4 对外转让或到期收回长期债券投资本息时从 非流动资产基金 长期投资 转回3 发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项 通过本科目核算 97 九 专用基金 新旧主要变化 原制度 职工福利基金 医疗基金 修购基金 住房基金等新制度 修购基金 职工福利基金 其他基金重点关注 修购基金提取时计入 事业支出 经营支出 科目 98 四 收入 一 财政补助收入 重点关注 1 核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款 99 一 财政补助收入 2 明细核算要求 基本支出 和 项目支出 政府收支分类科目中支出功能分类 基本支出 人员经费 日常公用经费 项目支出 具体项目3 期末转入 财政补助结转 100 二 事业收入 重点关注 1 专项资金收入明细核算2 采用财政专户返还方式管理的事业收入3 期末结转专项资金收入 转入 非财政补助结转 非专项资金收入 转入 事业结余 101 三 上级补助收入 附属单位上缴收入 重点关注 1 专项资金收入明细核算2 附属独立核算单位3 期末结转专项资金收入 转入 非财政补助结转 非专项资金收入 转入 事业结余 102 四 经营收入 重点关注 1 与事业收入的划分2 权责制确认3 期末转入 经营结余 103 五 其他收入 重点关注 1 核算范围投资收益 银行存款利息收入 租金收入 捐赠收入 现金 存货盘盈收入 收回已核销应收及预付款项 无法支付的应付及预收款项等2 单设 投资收益 明细科目3 专项资金收入明细核算4 期末结转专项资金收入 转入 非财政补助结转 非专项资金收入 转入 事业结余 104 五 支出 一 事业支出 重点关注 1 核算范围2 强化明细核算 基本支出 和 项目支出 财政补助支出 非财政专项资金支出 其他资金支出 政府支出功能 经济分类 项目支出 具体项目 105 一 事业支出 3 账务处理借 事业支出贷 应付职工薪酬 存货 银行存款等4 期末结转本科目 财政补助支出 转入 财政补助结转 本科目 非财政专项资金支出 转入 非财政补助结转 本科目 其他资金支出 转入 事业结余 106 二 上缴上级支出 对附属单位补助支出 重点关注 非财政补助性质附属单位期末转入 事业结余 107 三 经营支出 新旧主要变化 包括经营活动相关 销售税金 重点关注 1 非独立核算经营活动支出2 应与经营收入配比 正确归集3 期末转入 经营结余 108 四 其他支出 新增科目重点关注 1 核算范围 利息支出 捐赠现金 存货支出 现金盘亏损失 资产 应收预付款 存货 处置损失 接受捐赠 调入非流动资产发生的税费支出等2 专项资金支出明细核算3 期末结转专项资金支出 转入 非财政补助结转 非专项资金支出 转入 事业结余 109 一 新旧制度衔接总要求 一 时间要求2013年1月1日之前 按照原制度核算和编制报表2013年1月1日起 严格执行新制度 二 系统要求及时调整会计信息系统 110 三 衔接工作内容 步骤 第一步 根据原账编制2012年12月31日的科目余额表第二步 按照新制度设立2013年1月1日的新账第三步 将2012年12月31日原账科目余额进行调整 包括新旧结转调整和基建并账调整 作为新账各会计科目的期初余额第四步 根据新账各会计科目期初余额 按照新制度编制2013年1月1日期初资产负债表 111 二 原账科目余额转入新账 一 资产类 1 现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 科目 新制度 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 科目2 材料 产成品 成本费用 科目 新制度 存货 科目3 对外投资 科目 新制度 短期投资 长期投资 科目 112 一 资产类 4 固定资产 科目 新制度 固定资产 科目固定资产价值标准提高 对原账科目余额进行分析 达不到新制度中固定资产确认标准的 余额转入 存货 科目 相应结转 固定基金 符合新制度中固定资产确认标准的 余额转入 固定资产 科目5 无形资产 科目 新制度 无形资产 科目 113 二 负债类 1 借入款项 科目 新制度 短期借款 长期借款 科目2 应交税金 应缴预算款