第三章增值税的原理及账务处理PPT课件.ppt

二 企业免 抵 退税计算实例 例题解答 1 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 41 8 3 17 15 6 81 万元 2 当期应纳税额 17 2 34 1 17 17 82 6 81 70 26 万元 3 出口货物免抵退税额 41 8 3 15 51 05 万元 4 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业应退税额 51 05万元结转下期继续抵扣税额为19 21 70 26 51 05 万元 1 1 外购原辅材料 分录为 借 原材料等科目4823530应交税金 应交增值税 进项税额 820000贷 银行存款56435302内销 内销商品借 银行存款等315900贷 主营业务收入270000应交税金 应交增值税 销项税额 45900提供劳务借 银行存款等23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 34003 产品外销时 分录为 借 银行存款等3403000贷 主营业务收入410000 8 3 3403000 2 4 月末 不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 人民币外汇牌价 征税率 退税率 3403000 17 15 68100 元 借 主营业务成本68100贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 681005 借 其他应收款510500货 应交税金 应交增值税 出口退税 510500下月留抵192100应交税金 应交增值税借方 820000贷方45900 3400 68100 510500 627900820000 627900 192100 下月留抵 3 练习 某具有进出口经营权的生产企业 对自产货物经营出口销售及国内销售 该企业2008年1月份购进所需原材料等货物 允许抵扣的进项税额85万元 内销产品取得不含税销售额300万元 出口货物离岸价折合人民币2400万元 假设上期留抵税款5万元 增值税税率17 退税率15 4 练习 某具有进出口经营权的生产企业 对自产货物经营出口销售及国内销售 该企业2008年1月份购进所需原材料等货物 允许抵扣的进项税额85万元 内销产品取得不含税销售额300万元 出口货物离岸价折合人民币2400万元 假设上期留抵税款5万元 增值税税率17 退税率15 1 外购原辅材料借 原材料等科目5000000应交税金 应交增值税 进项税额 850000贷 银行存款5850000 2 内销产品 分录为 借 银行存款3510000贷 主营业务收入3000000应交税金 应交增值税 销项税额 510000 3 产品外销时 分录为 借 应收账款24000000贷 主营业务收入24000000 5 4 月末 不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 人民币外汇牌价 征税率 退税率 2400 17 15 48 万元 借 主营业务成本480000贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 480000 5 计算应纳税额本月应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期不予抵扣或退税的金额 上期留抵税款 51 85 48 5 9 万元 为正数要正常交税 结转后 月末 应交税金 未交增值税 账户贷方余额为90000元 借方金额850000 50000 900000 元 贷方金额510000 480000 990000 元 贷方余额 990000 900000 90000 元 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 90000贷 应交税金 未交增值税 90000 6 实际缴纳时借 应交税金 未交增值税90000贷 银行存款90000应交税金余额为0 6 引用例1的资料 如果本期外购货物的进项税额为140万元 其他资料不变 则 1 6 分录同上 其余账务处理如下 7 计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期不予抵扣或退税的金额 上期留抵税款 300 17 140 2400 17 15 5 46 万元 由于应纳税额小于零 8 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 2400 15 360 万元 当期期末留抵税额46万元 当期免抵退税额360万元时当期应退税额 当期期末留抵税额 46 万元 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 360 46 314 万元 借 其他应收款460000应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 3140000贷 应交税金 应交增值税 出口退税 3600000 9 收到退税款时 分录为 借 银行存款460000贷 其他应收款460000应交税金贷方方合计48 51 360 459 万元 应交税金借方方合计140 5 314 459 万元 7 讨论的意义 会计准则和税法对视同销售货物业务行为在会计核算上是否确认为收入存在不同的处理方法 给会计工作带来了困惑 企业会计准则第14号 收入 对涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定 仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件 8 会计上收入确认的五个条件 企业会计准则第14号 收入 对涉及视同销售业务的会计核算原则没有明确规定 仅在第四条规定了确认收入同时满足的五个条件 9 收入确认的五个条件 企业会计准则 商品销售收入只有在同时满足下述五个条件时方可予以确认 一 企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对己售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠计量 四 相关经济利益很可能流入企业 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 10 税收上确认收入的四个条件 国税函 2008 875号文件规定 企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收入的实现 一 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 三 收入的金额能够可靠地计量 四 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 11 收入确认的比较 会计上确认收入时要考虑 经济利益很可能流入企业 这个条件 而在税法上无此条件 这是因为税法不考虑企业的经营风险 具有强制性 12 视同销售行为 一 委托代销 P58例16 二 受托代销 三 非同一县 市 将货物从一个机构移送他机构用于销售 四 将自产或委托加工的货物用于非应增值税税项目 集体福利或个人消费 五 将自产 委托加工或购买货物作为投资 分配 无偿赠送 13 非增值税应税项目 不确认收入 一 货物用于非增值税应税项目 一 将货物用于在建工程 无形资产开发 分公司 非生产机构 等1 企业将自产的 委托加工收回的货物用于在建工程等的处理这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额 按货物的成本结转 借 在建工程 或管理费用 开发支出等 贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 14 非增值税应税项目 不确认收入 例1 某上市公司 一般纳税人 将自己生产的产品用于在建工程项目 该产品的生产成本为20万元 计税价格为30万元 产品的增值税税率为17 会计处理借 在建工程251000贷 库存商品200000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 15 非增值税应税项目 不确认收入 例1 企业将自产的产品用于工程项目 产品的所有权并未改变 只是存在形式改变 并且还是由企业享有管理和控制权 是一种内部结转关系 不存在销售行为 不符合销售成立的标志因此虽然其他三个条件同时满足 但不能确认收入 2 企业将外购的货物用于在建工程等的处理这种情况企业应将外购货物已抵扣的进项税额转出 按货物的成本结转 借 在建工程 或管理费用 开发支出等 贷 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 16 集体福利或个人消费 确认收入 二 货物用于集体福利或个人消费 确认收入 1 企业将自产的 委托加工收回的货物用于职工福利等的处理这种情况企业应按货物的公允价值确认收入 计算增值税的销项税额 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时 结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品 17 集体福利或个人消费 确认收入 例2 某上市公司 年终为奖励10名先进工作者 公司以其生产的成本为2000元的洗衣机作为福利发放给企业职工 该型号冰箱的计税价格为每台3000元 公司适用的增值税税率为17 借 应付职工薪酬 非货币性福利35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100借 主营业务成本20000贷 库存商品20000 18 集体福利或个人消费 确认收入 例2 企业将自产的产品作为福利发放给职工 获取其提供的劳务服务 同时满足上述五个条件 可以确认收入 2 企业将外购的货物用于职工福利等的处理在会计和所得税的处理上与上面是一致的 即按公允价值确认收入 同时所得税上视同销售缴纳所得税 但是在增值税上 由于货物没有增值 应将外购货物已抵扣的进项税额转出 借 应付职工薪酬贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 进项税额转出 同时 结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品 19 偿债 利润分配等方面 确认收入 三 将货物用于偿债 利润分配等方面 确认收入 借 应付账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时 结转成本 借 主营业务成本贷 库存商品 20 无偿赠送 不确认收入 四 货物无偿赠送给他人 不确认收入 例4 企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构 该批产品的成本为150000元 计税价格为200000元 增值税税率为17 会计处理如下 借 营业外支出184000贷 库存商品150000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 例4 企业将自产的产品无偿捐赠 没有相关经济利益的流入 或者说相关经济利益的流入额不确定 虽然其他四个条件同时满足 但也不能确认收入 21 练习 企业将一批自产货物用于职工福利 其生产成本为80万元 市场售价100万元 增值税率17 则相关会计分录如下 单位 万元 22 练习 企业将一批自产货物用于职工福利 其生产成本为80万元 市场售价100万元 增值税率17 则相关会计分录如下 单位 万元 1 企业决定发放非货币性福利时 借 生产成本等117贷 应付职工薪酬117借 应付职工薪酬117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17 2 实际发放时 借 主营业务成本80贷 库存商品80 23 练习 2008年 某企业将自产产品通过红十字会向地震灾区捐赠 该批产品成本80万元 市价100万元 当年度该企业的利润总额为500万元 企业所得税率25 增值税率17 无其他纳税调整事项 24 练习 2008年 某企业将自产产品通过红十字会向地震灾区捐赠 该批产品成本80万元 市价100万元 当年度该企业的利润总额为500万元 企业所得税率25 增值税率17 无其他纳税调整事项 1 会计上的账务处理 分录单位 万元 借 营业外支出97贷 库存商品80应交税费 应交增值税 销项税额 17 2 增值税问题 由于在会计处理上已经按市价确认了销项税 纳税申报时已包括因该项捐赠而确认的销项税额17万元 3 所得税问题 由于会计上按成本结转了捐赠支出 而税法规定此项行为应确定为应税收入 故本例中首先需要调整增加应纳税所得额20万元 100 80 在计算企业的会计利润时 是按照营业外支出金额97万元全额扣除的 但税法允许在税前扣除的捐赠支出为60万元 500 12 故本例中的第二个调整项目是根据税法规定的扣除限额 计算纳税调整增加额37万元 97 60 企业当年应纳企业所得税 500 20 37 25 139 25 万元 25 增值税会计练习 美滋食品有限责任公司为增值税一般纳税人 2010年12月发生以下业务 请为其作出有关的会计处理 1 销售麦片一批 开具增值税专用发票上注明金额200000元 款项已收 存入银行 2 销售饼干一批 开具增值税专用发票上注明金额100000元 同时向购买方收取包装费2340元 委托银行收款 3 销售零食一批给胜记商场 小规模纳税人 开具普通发票 注明金额为46800元 款项未收 4 受托对外提供食品加工取得不含税收入10000元 收到对方转账支票一张 已入账 5 没收逾期的包装物押金3510元 26 增值税会计练习 6 将自产的食品一批作为福利奖励给员工 食品的零售价共计7020元 该批食品的库存成本为4000元 7 发现仓库存放农产品腐烂变质 共计成本5000元 原因尚未查明 8 将进价成本为10000元的花生油 进项税已抵扣 赠送给退休老干部 9 从农场购进免税农产品 取得收购凭证上注明金额共计200000元 货款已通过银行支付 10 采购材料取得运输公司开具的运费发票 共计金额46800元 其中运费和建设基金40000元 保险费2000元 搬运费4800元 款项已通过支票结算 27 增值税会计练习 1 借 银行存款234000贷 其他业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 340002 借 银行存款119340贷 主营业务收入102000应交税费 应交增值税 销项税额 173403 借 应收账款 华盛商场46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 68004 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 28 增值税会计练习 5 借 其他应付款 押金3510贷 营业外收入30