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税法 1 第一章税法概论 第一节税法的概念一 税收概述税收是政府未来满足社会公共需要 凭借政治权力 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 一 税收的内涵1 税收是国家取得财政收入的一种重要工具 其本质是一种分配关系2 国家征税依据的是政治权力 有别于要素分配3 征税的目的是满足社会公共需要 2 二 税收的外延税收具有无偿性 强制性和固定性的形式特征1 税收的无偿性是指国家征税以后对具体纳税人既不需要直接偿还 也不付出任何直接形式的报酬 纳税人从政府支出所获利益通常与其支付的税款不完全成一一对应的比例关系 无偿性是税收的关键特征 它使税收明显地区别于国债等财政收入形式 不直接用于纳税人 也不支付报酬 3 2 税收的强制性指税收是国家凭借政治权力 通过法律形式对社会产品进行的强制性分配 而非纳税人的一种自愿交纳 纳税人必须依法纳税 否则会受到法律制裁 强制性是国家的权力在税收上的法律体现 是国家取得税收收入的根本前提 法律规定 征纳双方都要遵守3 税收的固定性指税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税及其征收比例等税制要素 并保持相对连续和稳定 对课税对象 课税额度和课税方法都以法的形式做出规定 4 二 税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称 税法与税收的联系与区别 税法 权利与义务关系 侧重于法律 税收 经济利益分配关系 侧重于经济 税法具有义务性法规和综合性法规的特点 1 法律性质 税法属于义务性法规 以规定纳税人的义务为主 纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上 处于从属地位 由税收的无偿性和强制性特点所决定的 5 2 税法的另一特点是具有综合性它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系 其内容涉及课税的基本原则 征纳双方的权利和义务 税收管理规则 法律责任 解决税务争议的法律规范等 税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的 6 三 税法的功能 这一节的内容了解即可 一 组织财政收入的法律保障 二 国家宏观调控经济的法律手段 三 维护经济秩序 四 保护纳税人的合法权益 五 维护国家权益 促进国际经济交往的可靠保证 7 四 税法的地位及与其他法律的关系 一 税法的地位税法是我国法律体系的重要组成部分税与法密不可分 有税必有法 无法不成税税法是部门法 调节分配关系 二 税法与其他法律的关系1 税法与宪法的关系宪法是制定所有法律 法规的依据和章程税法也是依据宪法的原则来制定的公民依法纳税最直接的法律依据是 宪法 第56条 可能的题型 判断 8 宪法 第56条 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 下列法律中 明确规定 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 的是 2009 A 中华人民共和国宪法 B 中华人民共和国民法通则 C 中华人民共和国个人所得税法 D 中华人民共和国税收征收管理法 9 2 税法与民法的关系 1 民法调整方法的主要特点是平等 等价和有偿 2 税法的调整方法要采用命令和服从的方法 本质区别 3 联系当税法某些规范和民法相同时 税法一般引用民法的条款 但如果涉及到征纳关系 那么就以税法的规定为准 如关联企业之间的交易 10 3 税法与 刑法 的关系 1 联系 都是法 都有对税收违法的处罚条款 2 区别 税法既包括实体法 也包括程序法 而程序法又包括税收处罚的一些规定 但没有包括全部处罚 因为税收犯罪的处罚 是在 刑法 中规定的 当涉及到税收征纳关系的问题时 一般应以税法的规范为准则 违反税法 并不一定就是犯罪 区别在于 情节是否严重 11 4 税法与行政法的关系 1 联系税法具有行政法的一般特性税收法律关系争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行 2 区别税法具有经济分配的性质税法是义务性法规 12 第二节税法基本理论 了解即可一 税法的原则税法原则包括税法基本原则和税法适用原则 一 税法基本原则1 税收法定原则税收法定原则又称为税收法定主义 是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定 税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确 13 包括税收要件法定原则和税务合法性原则 税收要件法定主义是指有关纳税人 课税对象 课税标准等税收要件必须以法律形式做出规定 且有关课税要素的规定必须尽量明确 税务合法性原则是指税务机关按法定程序依法征税 不得随意减征 停征或免征 无法律依据不征税 14 2 税法公平原则税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平负担能力相等 税负相同 负担能力不等 税负不同 3 税收效率原则经济效率 税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行行政效率 提高税收行政效率 15 4 实质课税原则实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件 并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负 而不能仅考虑相关外观和形式 16 二 税法的适用原则 指税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则1 法律优位原则效力低的税法与效力高的税法发生冲突 效力低的税法即是无效的 2 法律不溯及既往原则一部新法实施后 对新法实施之前人们的行为不得适用新法 而只能沿用旧法 17 3 新法优于旧法原则也称后法优于先法原则新法 旧法对同一事项有不同规定时 新法的效力优于旧法 但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时 以及某些程序性税法引用 实体从旧 程序从新原则 时 可以例外 18 土地使用权出让 转让书据 合同 不属于印花税列举征税的凭证 不贴印花 国家税务局 关于印花税若干具体问题的解释和规定有通知 国税发 1991 155号 对土地使用权出让合同 土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税 财政部国家税务总局 关于印花税若干政策的通知 财税 2006 162号 两个税务文件先后对同一行为做出不同的税务规定 根据新法优于旧法原则及不溯及既往原则 财税 2006 162号文件颁布之后签订的土地使用权出让合同和土地使用权转让合同为应税合同 应按规定缴纳印花税 19 4 特别法优于普通法的原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时 特别规定的效力高于一般规定的效力 特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制 即居于特别法地位级别较低的税法 其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法 20 5 实体从旧 程序从新原则包括两个方面 一是实体税法不具备溯及力二是程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力 即对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力 21 6 程序优于实体原则程序优于实体原则是关于税收争讼法的原则 其基本含义为在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用 适用这一原则 是为了确保国家课税权的实现 不因争议的发生而影响税款的及时 足额入库 22 1 下列关于税法原则的表述中 正确的有 A 新法优予旧法原则属于税法的适用原则B 税法主体的权利义务必须由法律加以规定 这体现了税收法定原则C 税法的原则反映税收活动的根本属性 包括税法基本原则和税法适用原则D 税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 23 二 税收法律关系 掌握 一般重点形式上表现为一种利益分配关系 但以法律明确了权利与义务后 则变成一种法律关系 一 税收法律关系的构成任何一种法律关系的构成都包括权利的主体 客体和内容 就税收而言 法律关系的构成也包括这三方面的内容 24 1 权利主体 判断题较多 征税主体 各级税务机关 海关 财政机关依据国家有关法律 法规的规定 税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体 纳税主体 法人 自然人 其它组织等 确认原则 属地兼属人 25 税法的重要特征 征 纳双方法律地位平等 但它们是管理者与被管理者的关系 权利和义务并不对等 举例 在税收法律关系中 征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等 2002 在税收法律关系中 代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体 履行纳税义务的法人 自然人是义务主体或称权利客体 1999 26 2 权利客体税收法律主体的权利 义务所共同指向的对象 即征税对象 对什么征税3 税收法律关系的内容税收法律的主体所享有的权利和应承担的义务这是税法中最实质的东西 也是税法的灵魂征税机关权利 依法征税 进行税务检查 对违章进行处罚义务 纳税宣传 咨询辅导 税款及时解缴 受理税收争议 27 二 税收法律关系的产生 变更与消灭税收法律关系的产生 变更与消灭是指权利主体发生了属于税法调整范围的行为这一法律事实 才会引起税收法律关系的产生 变更与消灭 如 新办一个企业这一行为就引起了需要办理税务登记这一税收法律关系的产生 变更经营地点就引起了需要变更税务登记这一税收法律关系 停业引起了需要注销税务登记这一税收法律关系 关键点 税收法律关系产生 变更或消灭是由税收法律事实来决定的 举例 28 1 下列关于税收法律关系的表述正确的有 2002 A 税收法律关系是税法所确认和调整的 国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系B 税收法律关系主体的一方只能是国家C 税收法律关系体现了国家和纳税人的意志D 税收法律关系中权利义务具有对等性2 税收法律关系产生的标志是 2000 A 纳税人进行税务登记B 纳税人进行纳税申报C 纳税人应税行为的发生D 税务机关征税行为的发生 29 3 下列关于税收法律关系的表述中 正确的是 A 税法是引起法律关系的前提条件 税法可以产生具体的税收法律关系B 税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等 双方的权利义务也不对等C 代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D 税收法律关系总体上与其他法律关系一样 都是由权利主体 权利客体两方面构成 30 三 税法的构成要素 税法的构成要素一般包括总则 纳税人 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税 罚则 附则等 一 总则 立法的依据 立法的目的 适用的原则 二 纳税义务人 重点掌握 纳税主体 一切履行纳税义务的法人 个人和其他组织 三 征税对象 纳税客体 重点掌握 指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为 在税法中指的是对什么征税 31 征税对象是区分不同税种的主要标志 32 四 税目 征税对象的具体项目 是征税对象的具体化 五 税率 掌握 1 比例税率对同一征税对象 不论数额大小 只规定统一的征税比例 企业所得税 增值税等 单一比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 娱乐业的营业税 33 2 定额税率按征税对象确定的计量单位 直接规定一个固定的税额 啤酒的消费税 城镇土地使用税 3 超额累进税率将征税对象按税额大小划分为若干等级 从低到高每个等级规定一个适用税率 当征税对象的数额每超过一个规定的级距时 仅就超过的部分按高一级的税率计算征收 分别计算各个级距的税额 4 超率累进税率把征税对象数额的相对量划分为若干级距 分别规定相应的税率 在征税对象比率增加 需要提高一级税率时 仅对增加的部分按规定的等级税率计征 34 六 纳税环节是税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 1 单环节征税单环节纳税是指对征税对象从生产到消费流转过程中的某一特定环节征税 如 我国现行消费税大都实行出厂销售单环节征税 2 多环节征税多环节征税是指对征税对象从生产到消费流转过程中的 两个或两个以上的环节征税 如 我国现行增值税实行对每一环节的增值额征税 35 七 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后 按照税法规定缴纳税款的法定期限 八 纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点 就是在哪里缴纳税款纳税地点一般为纳税人的住所地 也有规定在营业地 财产所在地或特定行为发生地的 九 减免税减税 免税是指国家为了贯彻鼓励或扶持政策 对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定 36 减税是指对纳税义务人的应纳税额依法少征一部分 免税是指对纳税义务人的应纳税额依法全部免税 十 罚则罚则是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施 十一 附则附则一般都规定与该法紧密相关的内容 如 某法的解释权 某法的生效时间等 37 第三节税收立法与税法实施 就是税收立法和执法一 税收立法 一 税收立法概述税收立法是指有权的机关依据一定的程序 遵循一定的原则 运用一定的技术 制定 公布 修改 补充和废止有关的税收法律 法规 规章的活动 38 广义的税法 调整税收关系的法律 法规 规章 规范性文件 税收法律体系狭义的税收 全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律 二 我国税收立法原则这部分内容大家自己看看就好了 了解我国税收立法的五大原则 1 从实际出发原则2 公平原则3 民主决策原则4 原则性与灵活性相结合原则5 法律的稳定性 连续性与废 改 立相结合的原则 39 三 我国税收立法 税法调整1 税收立法机关 按照由高到低排列 1 全国人大和人大常委会制定的税收法律 等级最高 如 企业所得税法 个人所得税法 税收征收管理法 关于外商投资企业和外国企业适用增值税 消费税 营业税等税收暂行条例的决定 除 宪法 外 税收法律具有最高的法律效力 40 2 全国人大或人大常委会授权立法授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例 法律效力要高于行政法规 制定出来后还要报全国人大常委会备案 可能出判断题 目前属于授权立法的包括 增值税 营业税 消费税 资源税 土地增值税五个暂行条例国务院经授权立法制定的 中华人民共和国增值税暂行条例 具有国家法律的性质和地位 2006 41 3 国务院制定的税收行政法规其效力低于宪法 法律 高于地方法规 部门规章和地方规章税收行政法规 由国务院审议通过后 以总理名义发布实施 税收征收管理法实施细则 企业所得税法实施条例 42 4 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规仅海南省 五个民族自治区有此权力 5 国务院税务主管部门制定的税收部门规章 增值税暂行条例实施细则 财政部颁发 税务代理试行办法 国家税务总局颁发 43 6 地方政府制定的税收地方规章两个前提 A 都必须在税收法律 法规明确授权下进行 B 不得与税收法律 行政法规相抵触 车船税 城镇土地使用税 房产税等 省级政府可以根据条例制定实施细则 44 简单总结 45 下列关于我国税收法律级次的表述中 正确的有 A 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 属于税收规章B 中华人民共和国企业所得税法实施条例 属于税收行政法规C 中华人民共和国企业所得税法 属于全国人大制定的税收法律D 中华人民共和国增值税暂行条例 属于全国人大常委会制定的税收法律 46 2 税收立法 修订和废止程序选择或者判断题 1 提议阶段 财政部或税务总局负责调研并提草案 报国务院 2 审议阶段 法规由国务院负责审议 法律由国务院负责审议后交全国人大常委会的有关部门审议 再交全国人大或其常委会审议通过 3 通过和公布阶段 法规由总理签署发布 法律由国家主席签署发布 47 举例 1 下列各部门中 有权制定税收规章的税务主管机关有 A 国家税务总局B 财政部C 国务院办公厅D 海关总暑2 下列法律 法规中 属于税收行政法规的有 A 增值税暂行条例B 增值税暂行条例实施细则C 税收征收管理法D 税收征收管理法实施细则3 税收立法程序通常包括 阶段 2001 A 提议B 审议C 通过和公布实施D 试行 48 中华人民共和国营业税暂行条例 的法律级次属于 A 财政部制定的部门规章B 全国人大授权国务院立法C 国务院制定的税收行政法规D 全国人大制定的税收法律 49 二 税法的实施 实施即税法的执行包括税收执法和守法两个方面一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律 并对违法者实施制裁另一方面要求税务机关 税务人员 纳税人严格遵守税收法律 50 第四节我国现行的税法体系 一 税法体系概述1 税法体系 一个国家在一定时期内 一定体制下以法定形式规定的各种税收法律 法规的总和 从法律角度来定义 51 2 税收制度 税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收 管理有关的 具有法律效力的各级成文法律 行政法规 部门规章等的总和 简称税制三个层次 1 税种 2 不同税种构成的税收制度 3 规范税款征收程序的法律 法规 税务实际工作 税收理论研究和分析的角度这实际上是同一内容从不同角度的理解 52 3 税制结构指根据国情 为实现税收的效率 公平 财政目标 由若干不同性质和作用的税种组织成的主次分明 层次得当 长短互补具有一定功能的税收体系 53 4 税收制度的分类按其构成方法和形式可以分为简单型和复合型 1 简单型税制指的是税收制度中的税种单一 结构简单的税收制度 2 复合型税收制度指的是由多税种构成 结构复杂的税收制度 目前世界上的多数国家都采用复合型的税收制度 54 5 关于直接税和间接税这种划分方法是以税负是否可以转嫁为标准 1 直接税是直接对纳税人的所得或者财产征收的一种税 难以转嫁 2 间接税是对商品或劳务的流转额课征 但可以转嫁出去的税 55 6 关于纳税人 负税人和扣缴义务人 1 纳税人是税法规定的负有纳税义务的单位和个人 2 负税人是实际上负担税收的单位和个人 3 扣缴义务人是税法规定的负有代扣代缴税款义务的单位和个人 个人所得税 纳税人和负税人不一定一致 如果没有税负转嫁因素 那么纳税人和负税人是一致的 但如果存在转嫁问题 那么两者就不再一致了 56 二 税法的分类 注意各种分类方法的交叉出题 一 按照税法的基本内容和效力的不同 可分为 税收基本法 税法的母法 我国目前还没有统一制定 税收普通法 个人所得税法 税收征收管理法等 57 二 按照税法的职能作用的不同 可分为 实体法 确定税种的立法 主要是规定8大要素 如 企业所得税法 个人所得税法 程序法 指税务管理方面的法律 税收征管法 纳税程序法 发票管理法 税务机关组织法 税务争议处理法 实体法从旧 程序法从新 58 三 按税法征收对象的不同 可分为 对流转额课税的税法 包括VAT 营业税 消费税 关税等 对所得额课税的税法 企业所得税 个人所得税 对财产 行为课税的税法 房产税 印花税等 对自然资源课税的税法 资源税 城镇土地使用税 特定目的税法 城建税 烟叶税 59 四 按照管辖权不同 分为 国内税法 一国内部的税收法律制度国际税法 双边或多边税收协定 国际惯例 条约等外国税法 60 三 我国现行税法体系 61 二 税收程序法体系 1 由税务机关负责征收的税种的征收管理 税收征收管理法 2 由海关负责征收的税种的征收管理 海关法 和 进出口关税条例 等有关规定执行 62 下列各项中 属于我国现行税法的有 A 税收基本法B 企业所得税法C 进出口关税条例D 中央与地方共享税条例 63 四 我国税收制度的演革 对于这部分内容了解一下就可以2006年1月1日起 废止 农业税条例 2008 1 1开始 内 外资企业所得税统一 64 第五节我国税收管理体制 一 税收管理体制的概念税收管理体制是关于中央政权和地方政权之间在税收决策 包括税收立法 行政 司法各个方面 管理权限界定 相应组织体系建立 税款在中央和地方之间分配的规范与制度的总称 实质上体现中央和地方之间的税收分配关系 税收管理制度主要目的是在各级国家机构之间划分税权 65 税权的划分分为纵向和横向 纵向 中央和地方横向 同级国家机关之间税收管理制度的核心 税权的划分税收管理权包括 税收立法权 税法解释权 开征 停征 加征 减免权 66 二 税收立法权的划分主要掌握两点 我国税收立法权的划分的现状1 中央税 共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央 2 依法赋予地方适当的地方税收立法权 67 三 税收执法权 税收执法权包括税款征收管理权 税务稽查权 税务稽查权 税务行政复议裁决权及其他税务管理权 一 税款征收权1 税收的征收管理权限的划分将税种按照其征管的难易程度和对经济的影响程度 划分为中央税 中央地方共享税和地方税中央税 国税局地方税 地税局中央地方共享税 原则上由国税局负责 68 2 税务机构设置 1 国家税务总局对国税系统实行垂直管理 协同省级政府对地税系统双重领导 以省政府领导为主 2 省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导 以上级税务机关垂直领导为主 3 税收征收管理范围的划分对于这部分内容 要重点掌握交叉的 1 国税局增值税 消费税 车辆购置税 所得税 企业 利息所得税 集中缴纳的营业税 城建税 证券交易印花税 个人所得税 储蓄利息税 69 2 地税局所得税 个人 地方企业 营业税 城建税 其他 国税局不征的 契税 2002 1 1起 新注册成立的企业所得税在国税局缴纳 3 地方财政部门在部分地区 地方附加 耕地占用税 仍由地方财政部门管理和征收 4 海关关税 此外代征进出口环节的增值税和消费税 其他内容看熟即可 70 4 税收收入的划分 1 中央固定收入 国内消费税 车辆购置税 关税 海关代征VAT和消费税