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第8章所得税税务筹划 1 企业所得税的要素 企业所得税是我国的主体税种之一 约占税收收入的20 企业所得税以境内企业 事业单位 社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人 以 法人 作为判定纳税人的标准排除了 个人独资企业 合伙企业 区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人 征税对象为纳税人来源于中国境内 境外的生产经营所得和其他所得法定税率25 20 照顾性税率 15 优惠税率计税依据应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 2 案例 某化工企业成立于2007年 资产总额2000万元 职工100人 其中残疾人员20人 2008年度有关生产经营情况如下 1 取得产品销售净额4000万元 取得租金收入300万元 2 应扣除的产品销售成本3200万元 与租金收入有关的关费用支出220万元 3 应缴纳的增值税30万元 消费税75万元 营业税15万元 4 4月1日向银行借款500万元用于建造厂房 借款期限1年 当年向银行支付了3个季度的借款利息22 5万元 该厂房于10月31日完工结算并投入使用 5 发生管理费用350万元 其中含支付关联企业的管理费10万元 支付业务招待费30万元 6 经批准以机器设备一台向其他企业投资 该设备账面原值50万元 已提取了折旧24万元 投资时双方确认的投资价值为30万元 3 7 转让股票取得收入250万元 该股票的原购进价210万元 8 全年工资总额192万元 其中支付给残疾人员的工资是48万元 9 营业外收入60万元 其中已逾期的应付未付款收入20万元 10 营业外支出20万元 其中 赞助支出2万元 11 从境外分支机构取得税后收益45万元 已在境外缴纳了20 的所得税 12 2008年1 3季度已预缴所得税20万元 要求 根据该企业的生产经营情况 计算企业2008年度的企业所得税 4 本年度会计利润 4000 300 3200 220 75 15 22 5 9 2 350 30 50 24 250 210 60 20 45 564 万元 纳税调整 1 业务招待费 30 60 18 万元 4000 0 5 因此调增应纳税所得额30 18 12万元 支付关联企业的管理费10万元 不得扣除 因此调增应纳税所得额10万元 2 残疾人员工资加计扣除 48 万元 因此应调减应纳税所得额48万元 3 赞助支出2万元 不得税前扣除 因此应调增应纳税所得额2万元应纳税所得额 564 45 12 10 48 2 495 万元 应纳企业所得税 495 25 123 75万元境外所得应补税额 45 1 20 25 20 2 81 万元 应补所得税额 123 75 20 2 81 106 51 万元 5 企业所得税有如下筹划要点 规避纳税义务和税负转嫁相对困难 税负转嫁方法不适用于本税 税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点重视特定条件和特殊项目的税率筹划 如小型微利企业和高新技术企业 充分利用税收优惠进行税收筹划 税收优惠最多的一个税种 企业所得税的特点及筹划要点 6 本章内容 8 1企业所得税的税基及筹划思路8 2缩小计税收入策略8 3不具备抵税作用的开支项目筹划8 4限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划8 5在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划8 6可超额扣除的成本费用筹划8 7选择纳税人身份以规避纳税义务8 8企业所得税适用低税率的筹划8 9企业所得税的延迟纳税筹划8 10企业所得税利用优惠政策的筹划8 11境外已纳税额抵扣筹划 7 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 准予扣除项目金额 允许弥补的以前年度亏损若定义 计税收入 收入总额 不征税收入 免税收入 允许弥补的以前年度亏损则 应纳税所得额 计税收入 准予扣除项目金额要对企业所得税税基进行筹划 必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的 哪些收入是不征税收入或免税收入 哪些成本 费用 损失是不能在所得税前扣除的 哪些是可以扣除的 哪些是有条件扣除的 8 1企业所得税税基及筹划思路 8 影响计税收入的项目收入总额 销售货物 提供劳务 转让财产 权益性投资收益 利息 租金 特许权使用费 接受捐赠 其他 不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 其他 免税收入 国债利息 居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 非居民企业从居民企业取得的股息 红利等权益性投资收益 以上两则优惠均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益 非营利组织收入 允许弥补的以前年度亏损 当年度前5年之内的亏损 8 1企业所得税税基及筹划思路 一 计税收入的确定 9 税前准予扣除项目包括 成本 销售成本 其他耗费费用 三项期间费用税金 企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加损失 盘亏 亏损 报废损失 转让财产损失 呆账坏账损失 不可抗力损失等其他支出税法将允许在企业所得税前扣除的范围定义为 企业实际发生的与取得收入有关的 合理支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 在计算应纳税所得额时可以扣除 8 1企业所得税税基及筹划思路 二 关于税前准予扣除项目的规定 10 不允许扣除的项目向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金 罚款和被没收财物的损失超出税法规定标准的公益性捐赠支出 以及非公益性捐赠支出赞助支出准备金支出与取得收入无关的其他支出 8 1企业所得税税基及筹划思路 二 关于税前准予扣除项目的规定 11 区分收益性支出和资本性支出收益性支出是在发生当期直接扣除资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 8 1企业所得税税基及筹划思路 二 关于税前准予扣除项目的规定 12 税前扣除项目是企业所得税筹划的重要内容 成本费用 表示企业的经济利益流出 成本费用如果不能 足额 税前扣除 对纳税有什么影响 成本费用如果不能及时税前扣除 对纳税有什么影响 而企业所得税制度根据不同支出项目的特点 规定了不同的税前列支方法 人为形成了不同抵税作用的成本费用 对于不同抵税作用的支出项目 企业应该有不同的应对策略 8 1企业所得税税基及筹划思路 三 成本费用的抵税作用 抵税效应不能充分实现 对于企业来说是一种损失 抵税效应不能及时实现 对于企业来说也是一种损失 13 成本费用的抵税作用分类及应对策略1不具备抵税作用的开支项目不得在税前列支 如赞助支出 被处的罚金和罚款等控制发生额 或尽可能转换为具有 部分 抵税作用的项目2限定条件范围内具有抵税作用的成本费用限定条件在税前列支并具有抵税作用 如对外捐赠支出 业务招待费支出等控制不要超出标准 或转换为没有限额或限额较宽松的开支3在一定周期内逐步摊销缓慢抵税的成本费用不得一次在税前列支 按折旧或费用摊销方法在一段周期内将长期资产逐期计算扣除 如固定资产折旧 无形资产摊销足额摊提费用 或尽可能计入可一次性列支项目 8 1企业所得税税基及筹划思路 三 成本费用的抵税作用 14 4可一次性全额在税前列支的成本费用抵税作用明显 如固定资产维修支出 办公经费的支出等由于其强大的抵税作用 要充分利用5可超额在税前列支的成本抵税作用超倍 如对研发费用 安置残疾人工资加计扣除只有少量 但如果有此类费用发生 应创造条件充分利用 8 1企业所得税税基及筹划思路 三 成本费用的抵税作用 15 使计税收入总额极小化 在既定支出情况下使税前准予扣除项目金额极大化 8 1企业所得税税基及筹划思路企业所得税税基筹划思路 缩小计税收入的筹划 税前扣除项目金额的筹划 16 8 2缩小计税收入策略 缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目 或设法增加免税收入 对销货退回及折让及时冲减销售收入多余的周转资金 用于购买政府公债缩小计税收入另一个空间 将成本费用转化为收入项目减项 其效果 1避免了成本费用不能充分在税前列支的困扰 2减少应纳的流转税 有相当部分的企业为了缩小应税收入采取一系列的逃税方法 如 漏记收入 私设小金库 账外设账 将收入隐匿于往来账户 但不可效仿 17 案例8 1 楚天房地产公司采用预收订金的方法售房 购房者先支付房价的40 作为订金 商品房建成后再交足余款 公司对订金按12 的年利率计息 在余款中抵扣 同期银行贷款利率7 2 比如 张先生购买价值60万元的商品房 5月1日向公司付订金24万元 11月1日交房 定金计息1 44万元 张先生需再支付34 56万元 60 24 1 44 楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票 张先生实际付款58 56万元 公司少收取的1 44万元作为利息支出在 财务费用 科目列支 全年列支此类商品房定金利息150万元 年度汇算清缴时 税务稽查发现 1漏计个人所得税 需要缴纳个人所得税和相应的税收滞纳金以及未及时履行纳税义务的罚款2企业所得税前多列支财务费用 8 2缩小计税收入策略 18 对会计利润有何影响 对企业所得税税基有何影响 对个人所得税有无影响 对流转税有何影响 全年订金计息150万元 8 2缩小计税收入策略 19 该公司此项目存在以下纳税问题 显性 赔缴个人所得税 150 20 30 万元 多列财务费用 150 12 12 7 2 60 万元 补企业所得税 60 25 15 万元 多承担的税负率30 45 150 隐性纳税问题 多计营业税及附加多计土地增值税 8 2缩小计税收入策略 20 如何筹划 采取降价销售的方式直接把价格降为58 66万元 对定金不再支付利息 有何优点 免除张先生应纳的个人所得税 因无利息收入免除企业所得税额外负担 因无扣除限额限制降低营业税及附加 土地增值税 企业所得税的税基筹划效果 减少全年度营业收入额150万元 同时财务费用也减少了150万元 减轻赔缴的个人所得税30万元减轻补缴的企业所得税15万元减轻营业税及附加 150 5 5 8 25万元减轻土地增值税若干 8 2缩小计税收入策略 21 8 3不具备抵税作用的开支项目筹划 不具备抵税作用的开支项目如税收滞纳金 不符合规定的赞助捐赠支出等将盈余分配项目改为费用支出股东 董事的酬劳在税后利润中支付 变更支付方式 让他们担任管理职务 转换为与生产经营有关的支出项目 如赞助支出转换为宣传费用符合条件的捐助支出 控制发生额 或转换为与生产经营有关的支出 22 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 首先是控制其发生额其次改变支出方式 将有限额的开支转换为没有限额或限额较宽松的开支 23 一 充分列支利息费用生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 在购置建造固定资产期间的借款费用应资本化 非金融企业向金融企业借款 金融企业各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 准予按实际发生额扣除 非金融企业向金融企业以外的机构或个人借款 利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率以内的部分 准予扣除 企业筹集资金应尽量避免高息借款银行 内部员工 客户等 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 企业在资金周转紧张 急需资金而发生的高息借款后 应考虑将高息部分分散至其他名目列支 如转化为对员工的工资 福利 企业间的往来开支 销售费用等 24 二 控制业务招待费业务招待费按发生额60 的比例 最高不超过当年销售 营业 收入的5 扣除 目的 后果 费用超支的企业将会税前扣除不足故业务招待费一直是成本费用筹划的重点 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 据调研统计 我国企业的业务招待费一般为销售收入的1 3 25 业务招待费的筹划企业应于申报前自行计算 若超过限额 企业应自行调整减除 将部分招待费转移至其他项目税前扣除 例如广告费 佣金费用以及会议经费 会议费和业务招待费混用的问题将严格限制妥善处理筹建期间的业务招待费筹建期间的业务招待费应列入开办费而资本化 开办费总额不受业务招待费限额限制 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 26 三 合理安排工资及工资费用1企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 合理是指按照股东大会等相关管理机构制订的工薪制度实际发放的 制订了较为规范的员工工资薪金制度 工资薪金制度符合行业及地区水平 所发放的工薪相对固定 调整有序 已依法代扣代缴个人所得税 有关工薪的安排不以逃避税款为目的 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 27 2职工福利费 工会经费 职工教育经费 分别按合理工资薪金总额的14 2 2 5 计算扣除 教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除 特例 软件生产企业的职工培训费用可据实扣除 不合理的工资薪金 超标准的经费 要转税后列支 不得税前扣除 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 28 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 3按照规定缴纳的五险一金 准予扣除缴费基数 上一年度本人工资收入 或当地上年度职工平均工资的60 300 扣除比例各地不一养老保险费 单位20 个人8 医疗保险费 单位8 个人2 失业保险费 单位2 个人1 工伤保险费 单位1 3 个人无生育保险费 单位0 5 个人无住房公积金 单位12 以内 个人12 以内 29 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 4两项补充保险费 在规定标准内准予扣除企业年金即企业和职工建立的补充养老保险企业缴费每年不得超过本企业上年度职工工资总额的1 12 企业和职工个人缴费合计不超过1 6一般个人缴费比例2 8 在计算个人所得税时不允许扣除 企业缴费比例5 在计算企业所得税时可以扣除 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得 30 四 合理安排对外捐赠公益 救济性质的捐赠在年度利润总额12 以内的部分准予扣除 超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除 计算基础 年度利润总额在西方国家 在累进所得税制度和遗产税制度双重导向下 高收入有产阶层经常通过捐赠行为获得 名利双收 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 31 发生捐赠支出应注意 了解扣除的规定 把握捐赠时机 认清捐赠对象和捐赠中介 利用临界点 注意限额 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 32 案例 某企业收入500万元 可以扣除的成本280万元 费用100万元 相关的税金50万元 公益性捐赠30万元 工商罚款10万 分析要求 企业应该如何利用捐赠进行税务筹划 以减轻纳税负担 分析 500 280 100 50 10 X 12 X求解即可 33 五 合理利用广告费和业务宣传费开支申报扣除的广告费必须同时具备三个条件 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的已实际支付费用 并已取得相应发票通过一定的媒体传播广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15 的 准予扣除 超过部分准予在以后年度结转扣除 化妆品制造 医药制造和饮料制造企业 30 烟草企业 白酒企业不得扣除 8 4限定扣除标准的成本费用筹划 34 8 5分期扣除的成本费用筹划 资本性支出不得一次扣除 而须分期扣除 从长期看 其税前扣除的总额是一个相对固定数 但不同的会计处理 会造成各个纳税期间税前扣除额的区别 35 一 固定资产税务策略固定资产属资本性支出 在其有效使用期内按期计提折旧并计入成本费用 折旧具有抵税的效果 加快折旧速度抵税效应尽早实现尽量将固定资产购进支出改为费用支出或者将固定资产购置成本部分转化为本期费用 如安装调试转化为修理费 8 5分期扣除的成本费用筹划 36 2020 3 18 37 8 5分期扣除的成本费用筹划二选择合理的费用摊销方法 1处于盈利阶段的企业 应选择能使成本费用尽快得到分摊的分摊方法和分摊期限 推迟所得税的纳税义务时间点 2处于亏损阶段的企业 分摊方法和分摊期限的选择应充分考虑亏损的税前弥补程度 在其亏损额预计不能得到或不能完全得到的税前弥补的年度 应选择使成本费用尽可能地摊入亏损能全部得到税前弥补或者盈利的年度 使成本费用的抵税效应得到最大限度的发挥3享受所得税优惠政策的企业 选择较长的摊销期间和摊销较慢的摊销方法 有利于将税收优惠政策对折旧抵税效应的抵消降低到最低程度 38 8 6可加计扣除的成本费用筹划 加计扣除可以减少税基安置残疾人支付的工资按100 加计扣除研发费用按50 加计扣除 39 一 安置残疾人工资筹划流转税和所得税优惠即征即退增值税和减征营业税 由县级税务机关根据所在区域最低工资的6倍 但最高不得超过3 5万元 人年企业所得税 100 加计扣除享受优惠要求签订一年以上的劳动合同或服务协议安置的每位残疾人实际上岗工作月均安置25 以上 总人数10人以上按月足额缴纳各项保险通过银行实际支付了不低于最低工资标准的工资具备安置残疾人上岗工作的基本设施与安置军转干部的税收优惠有何区别 启示 8 6可加计扣除的成本费用筹划 40 二 研发费用筹划2009年税法规定 企业为 新技术 新工艺 新产品 而发生的研究开发费用 未形成无形资产的部分在据实扣除的基础上 再按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的部分 按照无形资产150 摊销 研发费用 一箭双雕 应注意 实质性的研发机构 实质性的研发项目 才能实质性归集研发费用 否则会存在纳税风险应注意 在一般情况下 个人所得税税率不超过37 5 时 对从事研究开发的科技人员 多安排一点工资薪金在纳税上是合理的 8 6可加计扣除的成本费用筹划 41 8 7选择纳税人身份筹划企业所得税 企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划在现行税收制度下 不一样的企业组织形式 享受不一样的税收待遇 外部组织形式 公司制企业 合伙企业和个人独资企业企业内部看 总分公司关系和母子公司关系本节内容 企业扩张时 在异地设立分支机构 面临着在外地设立办事机构 分公司和子公司的选择问题 42 法律和税收制度界定办事机构不是独立经营单位 其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳到外地销售的 申请开具外出经营活动税收管理证明 回机构所在地申报纳税 否则会形成重复征税 子公司是独立法人 独立承担各项纳税义务 可以享受当地的众多税收优惠 分公司不是独立法人主体 不能享受当地的税收优惠 流转税在当地缴纳 所得税须汇总到总公司统一缴纳 亏损可以冲抵总机构的利润 8 7选择纳税人身份以筹划企业所得税 43 1 开始设立分支机构的选择适宜选择分公司2 扭亏为盈后的选择应适时将分公司转换为子公司3 分支机构所在地所得税税率较低时适宜选择子公司 享受低税负 同时还可转移定价4 总机构所在地所得税税率较低时设立分公司汇总纳税 或通过转移定价 委托加工等形式 将利润保留在总机构5 总机构所在地有流转税优惠适宜在外地设办事机构 但一定注意开具外出经营活动税收管理证明 8 7选择纳税人身份以筹划企业所得税 44 8 8企业所得税适用低税率的筹划 基本税率25 为体现产业优惠政策 规定了两档优惠税率高新技术企业15 小型微利企业20 企业应善于利用这种税收差异 努力创造条件享受较低的适用税率 45 首先要选择国家鼓励的行业 其次要满足高新技术企业的认定标准 如研究开发费用比例 高新技术产品收入比例 科技人员比例等 8 8企业所得税适用低税率的筹划一 高新技术企业税率筹划 46 高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权并同时符合下列条件的企业 1 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 2 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 3 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 4 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 5 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 国家重点支持的高新技术领域 和高新技术企业认定管理办法由国务院科技 财税务主管部门商国务院有关部门制订 报国务院批准后公布施行 思考 对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业 如何享受税收优惠 企业该如何处理比较恰当 47 小型微利企业执行20 的优惠税率 小型微利企业的认定 工业企业 年应税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 年应税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 小型微利企业并非一定终生 小型微利企业的多项认定条件中 盈利水平既是动态变化的 而且相对容易受企业主动掌控 因此应该将盈利水平作为小型微利企业税率筹划突破点 8 8企业所得税适用低税率的筹划二 小型微利企业税率筹划 48 案例 大华服装厂全厂职工人数最多时为80人 全年资产总额均不超过3000万元 年终决算实现销售600万元 年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元 财务经理建议年底结账前进行公益性捐赠1 1万元 捐赠前 应纳所得税额 31 25 7 75 万元 净所得 31 7 75 23 25 万元 对外公益性捐赠1 1万元 捐赠后应纳税所得额29 9万元 符合小型微利企业条件 应纳所得税额 29 9 20 5 98 万元 净所得 29 9 5 98 23 92 万元 捐赠筹划的效果 筹划效果来自何处 总结 30万元就是企业所得税税率变化的临界点 32万元是净所得增减平衡点 如何理解 X X 25 30 30 20 X 32 8 8企业所得税适用低税率的筹划二 小型微利企业税率筹划 49 8 8企业所得税适用低税率的筹划三投资地区优惠和高新技术企业优惠重叠 税法规定 五特一新 地区新设立的 2008年1月1日之后设立的 国家需要重点扶持的高新技术企业 实行过渡性税收优惠政策 对 五特一新 地区的高新技术企业 在该地区取得的所得 自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第二年免征企业所得税 第三年至第五年按照25 的法定税率减半征收企业所得税 期满按照法定税率执行 新设立的不在 五特一新 地区的但需要国家重点扶持的高新技术企业 则按企业所得税法减按15 的税率征收企业所得税 自2008年1月1日前注册的企业可继续享受减免税优惠 但若之前享受的是低税率优惠的 在新税法实施的5年必须过渡到法定税率 享受15 税率的企业 200818 200920 201022 201124 201225 享受24 税率的企业 2008年起按25 的执行 若享受低税率优惠的同时还享受定期减免的优惠 则在过渡期税率基础上计算 50 例 某设立在上海浦东新区内的高新技术企业 2008年设立并于当年获得第一笔生产经营收入 该企业每年都分别从上海浦东新区内外取得所得 企业各年度预计取得的所得额如下表所列 51 第一种情形 区内外所得单独计算 区内所得享受 两免三减半 区外所得正常纳税第二种情形 无法分清区内所得和区外所得 则无法享受 两免三减半 优惠 而正常纳税第三种情形 不在 五特一新 地区设立该高新技术企业 则按15 的税率征收企业所得税 2008 2009年应纳企业所得税 40 200 25 60 万元 2010 2012年应纳企业所得税 100 270 400 25 50 320 80 150 25 233 75 万元 2008 2012年应纳企业所得税1780 25 445 万元 2008 2012年应纳企业所得税1780 15 267 万元 该案例给予我们税务筹划的启示是什么 52 8 9企业所得税的推迟纳税筹划 改变固定资产折旧方法和折旧年限缩短无形资产 长期待摊费用摊销期限合理安排所得税的预缴方式按上一年度纳税水平预缴按实际数预缴 53 8 10充分利用优惠政策的筹划 关注企业所得税优惠政策关于农产品生产经营的优惠 免征或减征国家重点扶持国家基础设施项目 免三减三符合条件的环保 节能节水项目 免三减三技术转让所得 500万元以内免税 以上减半小型微利企业和高新技术企业税率优惠对经济特区的高新技术企业优惠 免二减三研发费用和残疾人工资加计扣除居民企业之间的权益性投资收益免税投资于创业投资企业 70 投资抵免资源综合利用企业 减按90 计入收入购置并使用环保 节能节水 安全生产设备 10 抵免本节内容享受定期减免税期间的税务策略亏损的弥补政策投资抵免优惠技术转让所得的税收优惠安置特殊人员就业的税收优惠 54 企业综合利用资源 本企业生产过程中产生的和其他企业生产过程中产生的 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入10 而其对应的成本费用可正常扣除 同时取消原有设定的5年限制 实施条例第99条 55 减免税年度也需要延迟纳税吗 以外资企业原有 免二减三 优惠政策为例 例 深圳特区某生产性外商投资企业 经营期限20年 开业前6年的获利情况 设与应纳税所得额相同 单位 万元 如下 该企业纳税存在什么问题 可以筹划吗 筹划的可操作性怎样 此案例的启示 8 10充分利用优惠政策的筹划一 享受定期减免税期间的税务策略 56 对生产性外资企业 免二减三 优惠已停止 新税法定期减免税包括 从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 免三减三 从事环境保护 节能节水项目所得 税收优惠待遇同上 对经济特区和上海浦东新区内新注册的高新技术企业 自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一至二年免税 第三至五年按照25 的法定税率减半征税 新办软件生产企业经认定后 自获利年度起 免二减三投资额超过80亿元人民币或线宽小于0 25um的集成电路生产企业 减按15 的税率缴纳企业所得税 其中 经营期在15年以上的 从获利的年度起 免五减五 生产线宽小于0 8微米集成电路产品的生产企业 自获利年度起 免二减三 8 10充分利用优惠政策的筹划一 享受定期减免税期间的税务策略 57 外资企业 免二减三 筹划方法对利用新税法有关定期减免税优惠有什么借鉴意义 如果在经营初期尚没有充分盈利准备如果第一笔收入的取得接近年底取得了第一笔收入之后 8 10充分利用优惠政策的筹划一 享受定期减免税期间的税务策略 58 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除 并以五年为限 例 某企业10年内的盈亏情况 单位 万元 年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年第8年第9年第10年获利90 100 80 60501030405060该企业纳税存在什么问题 可以筹划吗 筹划的可操作性怎样 有什么启示 8 10充分利用优惠政策的筹划二 亏损的弥补政策 年度第1年第2年第3年第4年第5年第6年第7年第8年第9年第10年获利90 100 80 6050104080600 尽早实现弥补亏损抵税 59 投资抵免是世界各国常用的税收优惠手段投资抵免政策国家鼓励 符合宏观调控导向相关政策 从事符合国家产业政策技术改造项目的企业 购进技术改造项目所需国产设备投资额的40 可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免 如果当年不足抵免 可以以后年度延续抵免 但最长不得超过五年 如果设备购置前一年为亏损 先补亏 2008年5月1日起废止 企业购置并实际使用环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按10 的比例实行税额抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 创业投资70 抵免如何利用这些政策进行筹划 8 10充分利用优惠政策的筹划三 投资抵免优惠 调整投资以后年度的所得 尽早实现抵税 60 新税法对原国产设备投资抵免优惠政策作了一些调整 将投资抵免企业所得税的设备范围规范为环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 按照WTO原则不再限于国产设备 投资抵免的比例在40 的基础上降低为10 明确规定企业享受税额抵免优惠的专用设备应是企业实际购置并自身实际投入使用的 对企业购置后又转让 出租或没有使用的 则不享受税额抵免优惠 8 10充分利用优惠政策的筹划三 投资抵免优惠 61 产品销售和技术服务税收优惠比较所得税产品销售无所得税优惠 技术转让所得 一个纳税年度内 技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过部分 减半征税 居民企业一年内累计技术转让所得 不受次数限制 直接或者间接100 控股的关联企业不享受该优惠 流转税产品销售 仅对软件产品和集成电路产品给予优惠技术收入免征营业税 农业技术服务免征营业税总结 对高新技术企业而言 技术服务收入较之产品销售收入的税收待遇更为优惠 如果企业兼具两类业务 收入结构如何筹划 8 10充分利用优惠政策的筹划四 技术转让所得的优惠 62 安置残疾人员税收优惠力度大 流转税 最低工资的6倍 最高限额3 5万元 人年企业所得税 100 加计扣除针对下岗失业人员再就业的税收优惠对商贸 服务型 加工性质企业 新增岗位中 3年内按实际招用人数定额依次扣减营业税 城