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欢迎参加会计从业资格证培训会计基础谭旭辉2012 7 1 自我介绍 谭旭辉 华南师范大学会计学讲师中级经济师金蝶财务软件 用友财务软件培训讲师从事会计理论 实操培训教学多年 担任省会计从业资格证考试和中级会计师评卷工作组副组长邮箱 517808651 2 第三章税收法律制度 3 第一节税收概述一 税收的概念与分类 一 税收概念与分类1 税收的概念税收 是指以国家为主体 为实现国家职能 凭借政治权力 按照法定标准 无偿取得财政收入的一种特定分配方式 它体现了国家与纳税人在征税 纳税的利益分配上的一种特殊关系 是一定社会制度下的一种特定分配关系 4 税收是政府收入的最重要来源 它的定义可以从以下三点来理解 1 税收与国家存在直接联系 两者密不可分 是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础 2 税收是一个分配范畴 是国家参与并调节国民收入分配的一种手段 是国家财政收入的主要形式 3 税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系 即以国家为主体的分配关系 因而税收的性质取决于社会经济制度的性质 5 二 税收的特征税收三性 税收具有强制性 无偿性和固定性三个特征 1 强制性 2 无偿性 国家取得税收收入既不需偿还 也不需对纳税人付出任何对价 提示 税收的无偿性是税收 三性 的核心 3 固定性 包括时间上的连续性和征收比例的固定性 6 例题 多选题 下列各项中 属于税收的特征的有 A 强制性B 无偿性C 自愿性D 固定性 正确答案 ABD 7 三 税收的分类我国的税种分类方式主要有 1 按征税对象分类 可将全部税收划分为流转税类 所得税类 财产税类 资源税类和行为税类五种类型 1 流转税类 以流转额为课税对象 增值税 消费税 营业税和关税等 2 所得税类 收益税 以各种所得额为课税对象 企业所得税 个人所得税 3 财产税类 以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象 房产税 契税 车船税 船舶吨税等 4 资源税类 以自然资源和某些社会资源为征税对象 资源税 城镇土地使用税等 5 行为税类 以纳税人的某些特定行为为课税对象 城市维护建设税 印花税 车辆购置税等 8 例3 2 在我国现行的下列税种中 不属于财产税类的是 A 房产税B 车船税C 契税D 车辆购置税 正确答案 D 9 2 按征收管理的分工体系分类 可分为工商税类 关税类 1 工商税类 由税务机关负责征收管理 绝大部分 工商税收是指以从事工业 商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称 是我国现行税制的主体部分 具体包括增值税 消费税 营业税 资源税 企业所得税 个人所得税 城市维护建设税 房产税 土地增值税 印花税等 工商税收的征收范围较广 既涉及社会再生产的各个环节 也涉及生产 流通 分配 消费的各个领域 是筹集国家财政收入 调节宏观经济最主要的税收工具 占税收总额超过90 以上 10 2 关税类 由海关负责征收管理 关税是对进出境的货物 物品征收的税收总称 主要是指进出口关税以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税 不包括由海关代征的进口环节增值税 消费税 和船舶吨税 关税是中央财政收入的重要来源 也是国家调节进出口贸易的主要手段 11 3 按照税收征收权限和收入支配权限分类 可分为中央税 地方税和中央地方共享税 1 中央税 属于中央政府的财政收入 由国家税务局负责征收管理 如关税和消费税 2 地方税 属于地方各级政府的财政收入 由地方税务局负责征收管理 如房产税 车船税 土地增值税 城镇土地使用税等 3 中央地方共享税 属于中央政府和地方政府财政的共同收入 由中央 地方政府按一定的比例分享税收收入 目前由国家税务局负责征收管理 如增值税 印花税 资源税等 补充 企业所得税 个人所得税 12 例题 多选题 按照税收的征收权限和收入支配权限分类 可以将我国税种分为中央税 地方税和中央地方共享税 下列各项中 属于中央地方共享税的有 A 增值税B 土地增值税C 企业所得税D 个人所得税 正确答案 ACD 13 4 按照计税标准不同进行的分类 可分为从价税 从量税和复合税 1 从价税是以征税对象价格为计税依据 其应纳税额随商品价格的变化而变化 能充分体现合理负担的税收政策 因而大部分税种均采用这一计税方法 如我国现行的增值税 营业税 房产税等税种 计算方法 应纳税额 课税对象的价格 比例税率 14 2 从量税是以征税对象的数量 重量 体积等作为计税依据 其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关 从量税实行定额税率 不受征税对象价格变动的影响 税负水平较为固定 计算简便如资源税 车船税和城镇土地使用税以及消费税中的啤酒 黄酒等 计算方法 应纳税额 课税对象的重量 件数 容积 面积 单位税额 3 复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税 又征收从量税 即采用从量税和从价税同时征收的一种方法 如消费税中的卷烟和白酒 计算方法 应纳税额 从量税额 从价税额 15 16 例题 单选题 在我国现行的下列税种中 属于行为税类的有 A 营业税B 房产税C 车船税D 印花税 正确答案 D 答案解析 本题考核行为税包括的税种 选项A营业税属于流转税 选项B房产税属于财产税 选项C车船税属于财产税 选项D印花税属于行为税 17 二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系1 税法的概念税法 即税收法律制度 是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 是国家法律的重要组成部分 1 税法的立法机构 全国人民代表大会及其常务委员会 授权机构 2 税法的调整对象 税收分配中形成的权利义务关系 而不直接调整税收分配关系 18 二 税法的分类1 按照税法的功能作用的不同 将税法分为税收实体法和税收程序法 1 税收实体法 针对某一具体税种税收实体法主要是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 例如 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国营业税暂行条例 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国个人所得税法 都属于税收实体法 2 税收程序法 不针对某一具体税种 而针对税务管理程序 税收程序法是指税务管理方面的法律 主要包括税收管理法 发票管理法 税务机关法 税务机关组织法 税务争议处理法等 例如 中华人民共和国税收征收管理法 19 3 按照税法法律级次划分 分为税收法律 税收行政法规 税收规章和税收规范性文件 1 税收法律 狭义的税法 法由全国人民代表大会及其常务委员会制定 如 税收征收管理法 个人所得税法 企业所得税 等 2 税收行政法规 条例 暂行条例由国务院制定的税收法律规范的总称 如 营业税暂行条例 个人所得税法实施条例 等 20 3 税收规章 办法由国务院税收主管部门 财政部 国家税务总局 海关总署 制定的具体实施办法 规程等 包括国务院税务主管部门制定的税收部门规章和地方政府制定的税收地方规章 如 税务行政复议规则 税务代理试行办法 等 4 税收规范性文件县以上 含本级 税务机关依据法律 行政法规 规章的规定制定的 是对税收法律 行政法规 规章的具体化和必要补充 它在税收工作领域中数量最多 法律效力最低 国家税务总局指定的税务部门规章 不属于本办法所称的税收规范性文件 效力排序 法律 行政法规 部门规章 规范性文件 21 例题 多选题 根据税法的功能作用的不同 可以将税法分为 A 税收实体法B 税收法律C 税收程序法D 税收行政法规 正确答案 AC 22 三 税法的构成要素税法的构成要素 11项 征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税和法律责任 1 征税人 征税 主体代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关 包括各级税务机关 财政机关和海关 2 纳税义务人 纳税 主体依法直接负有纳税义务的自然人 包括个体经营者 法人和其他组织 3 征税对象 纳税对象 征税客体 课税对象纳税的客体 也就是对什么征税 征税对象是税法最基本的要素 征税对象是区别不同税种的重要标志 23 4 税目纳税对象的具体化 各个税种所规定的具体征税项目 税目体现的征税的广度 不同税目的税率及征免规定也不尽相同 制定税目的目的有两个 1 明确征税的具体范围 2 制定不同的税率 税目制定方法 1 列举法 2 概括法 24 例3 3 我国税法要素中 用来明确征税的具体范围 确定征税对象适用不同税率的要素是 A 税率B 计税依据C 征税对象D 税目 正确答案 D 25 5 税率指应纳税额与计税金额 或数量单位 之间的比例 它是计算税额的尺度 反映了征税的深度 我国现行的税率主要有 1 比例税率 是指对同一征税对象 不论金额大小均按同一比例征税的税率 如增值税基本税率17 等 营业税基本税率3 5 等 企业所得税25 等 比例税率包括三种 单一比例税率 差别比例税率 如我国消费税条例规定 甲类卷烟的税率为45 乙类卷烟的税率为40 虽然同属一个税目 但质量有差别 因而税率有高低 幅度比例税率 如现行营业税对娱乐业执行5 20 的幅度税率 具体使用的税率 由各省 自治区 直辖市人民政府根据当地实际情况在税法规定的范围内决定 26 2 定额税率 固定税额 是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额 而不是规定纳税比例 目前采用定额税率的有资源税 城镇土地使用税 车船税等 定额税率分为以下几种 地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率 地区差别 分类分级和幅度相结合的定额税率 城镇土地使用税 耕地占用税城镇土地使用税采用分类分级的幅度定额税率 耕地占用税采用地区差别的幅度定额税率 27 3 累进税率 是指按照纳税对象数额的大小 规定不同等级的税率 一般多在收益课税中使用 有全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率和超倍累进税率四种形式 我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率 超率累进税率 如工资 薪金所得缴纳的个人所得税采用超额累进税率 28 超额累进税率 个人所得税 超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若干段 每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额 然后再将计算出来的各段税额相加 即为应税所得额应交纳的税款 例如目前我国工资薪金所得应缴纳的个人所得税的税率是执行5 至45 的九级超额累进税率 超率累进税率 土地增值税 即以征税对象数额的相对率划分若干级距 分别规定相应的差别税率 相对率每超过一个级距的 对超过的部分就按高一级的税率计算征税 29 例3 4 我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于 A 比例税率B 超额累进税率C 超率累进税率D 全额累进税率 正确答案 B 30 例题 单选题 企业所得税的税率形式是 A 累进税率B 定额税率C 比例税率D 其他税率 正确答案 C 31 6 计税依据 税基 对征税对象量的规定计算应纳税额的根据 一般有三种 1 从价计征 以计税金额为计税依据 除了一些特殊性质的税种外 绝大多数的税种都采取从价计征 如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据 消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据 应纳税额 计税金额 适用税率 2 从量计征 以征税对象的重量 体积 数量为计税依据 消费税中的黄酒 啤酒以吨数为计税依据 汽油 柴油以升数为计税依据 应纳税额 计税数量 单位适用税额 3 复合计征 既包括从量计征又包括计价从征 如我国现行的消费税中的卷烟 白酒等 应纳税额 计税数量 单位适用税额 计税金额 适用税率 32 7 纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 按照纳税环节的多少分为两类 1 一次课征制 税种纳税环节单一 如消费税 2 多次课征制 税种需要在两个或两个以上的多个环节征税 如增值税 8 纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限 纳税期限一般分为 按期纳税 按次纳税 按期预缴 年终汇算清缴 9 纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点 一般实行属地管辖 纳税地点为纳税人的所在地 33 10 减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 体现了税收的统一性和必要的灵活性 1 减税和免税 减税是对应纳税款少征一部分税款 免税是对应纳税额全部免征 类型 一次性减税免税 一定期限的减税免税 困难照顾性减税免税 扶持发展性减税免税 2 起征点税法规定对征税对象开始征税的起点数额 征税对象的数额未达到起征点的不征税 达到或超过起征点的 则就其全部数额征税 34 3 免征额征税对象总额中免予征税的数额 免征额的部分不征税 只就其超过免征额的部分征税 提示 注意区分起征点和免征额 不达起征点和免征额时都不交税 但是一旦超过起征点是全额征税 超过免征额是只对超过部分征税 35 举例 某类税种起征点为1000元 超过起征点税率为10 纳税人A B C D的征税对象数额分别为A 999元 B 1000元 C 1001元 D 2000元 纳税人A 应纳税额 0 元 纳税人B 应纳税额 1000 10 100 元 纳税人C 应纳税额 1001 10 100 1 元 纳税人D 应纳税额 2000 10 200 元 假设上例中 1000元为免征额 则 纳税人A 应纳税额 0 元 纳税人B 应纳税额 0 元 纳税人C 应纳税额 1001 1000 10 0 1 元 纳税人D 应纳税额 2000 1000 10 100 元 36 例题 判断题 如果税法规定某一税种的起征点是800元 那么 超过起征点的 只对超过800元的部分征税 正确答案 37 11 法律责任违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施 主要包括两种 一是纳税主体 纳税人和扣缴义务人 因违反税法而应承担的法律责任 二是作为征税主体的国家机关 主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等 因违反税法而应承担的法律责任 38 第二节主要税种一 增值税 一 概念与分类1 概念增值税 是对从事销售货物 提供加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税 征收范围 销售货物 提供加工 修理修配劳务及进口货物征税对象 增值额 39 40 例题 单选题 增值税是对从事销售货物或者加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人取得的 为计税依据征收的一种流转税 A 销售额B 营业额C 增值额D 收入额 正确答案 C 41 2 分类外购固定资产处理方式不同 分为 生产型增值税 收入型增值税和消费型增值税 1 生产型增值税 不允许扣除任何外购的固定资产价款 2 收入型增值税 只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分 3 消费型增值税 纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除 世界上使用最普遍的增值税类型 提示 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税 42 例题 单选题 目前 我国现行的增值税属于 A 消费型增值税B 收入型增值税C 生产型增值税D 积累型增值税 正确答案 A 43 二 增值税一般纳税人和小规模纳税人根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同 增值税的纳税人 可以分为小规模纳税人和一般纳税人 1 增值税小规模纳税人 1 概念年应税销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 会计核算不健全 不能正确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额 44 2 认定标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下的 生产的 其他纳税人 年应税销售额在80万元以下的 非生产的 45 3 特殊情况 小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请资格认定 不作为小规模纳税人 依法计算增值税应纳税额 会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 视同小规模纳税人纳税 46 2 增值税一般纳税人 1 概念除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人 年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 47 2 特殊要求 48 例题 多选题 按照现行规定 下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有 A 年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人B 年不含税销售额在80万元以下 会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人C 年不含税销售额在80元以上的从事货物批发的纳税人D 年不含税销售额在50万元以下 会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 正确答案 ACD 答案解析 本题考核增值税一般纳税人认定标准 49 3 其他规定 一般纳税人审批权限 县级以上税务机关 审核期限 收到申请认定表之日起30内 新开业的符合一般纳税人条件的企业 应在办理税务登记的同时 申请办理一般纳税人临时认定手续 税务机关预计该企业年应税销售额超过小规模企业标准的 暂定为一般纳税人 全部销售免税货物的企业 不办理一般纳税人认定手续 已开业的小规模企业 其年应税销售额超过小规模纳税人标准的 应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续 50 三 增值税税率 比例税率1 基本税率 17 大多数一般纳税人2 低税率 13 3 征收率 小规模纳税人3 四 增值税应纳税额应纳税额 当期销项税额 当期进项税额1 销项税额销项税额 销售额 税率2 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购买方收取的销项税额 价外税 不含税销售额 含税销售额 1 13 或 1 17 51 52 例题 计算题 某电器城向消费者销售电视机 某月销售100台 每台含税销售价为1170元 增值税税率为17 则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少 正确答案 不含税销售额 100 1170 1 17 100000 元 销项税额 100000 17 17000 元 或 100 1170 100000 17000 元 53 3 进项税额 1 由销售方收取和缴纳 由购买方支付 一般情况下不需要另外计算 就是购买方支付的进项税额 应纳税额 销项税额 进项税额 54 例题 单选题 某商场 本月向消费者零售货物 销售额为23 4万元 本月购进甲货物 取得增值税专用发票 进项税额为l 4万元 同时 购进乙货物 取得普通发票 增值税额为0 8万元 该企业适用的增值税税率为17 则该企业本月应纳增值税税额为 万元 A 1 2B 2 58C 1 64D 2 正确答案 D 答案解析 本月应纳增值税税额 23 4 1 17 17 1 4 2 万元 55 2 关于运费 一般纳税人外购货物所支付的运输费用 根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额 按7 的扣除率计算进项税额并准予扣除 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 税法规定 一般纳税人销售货物而支付的运输费用 非代垫运费 可按7 的扣除率计算进项税额 从当期销项税额中抵扣 一般纳税人购买或者销售免税货物所发生的运输费用 不得计算抵扣进项税额 56 例题 单选题 某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元 取得运输发票上注明运输费800元 保险费100元 装卸费100元 可抵扣的进项税额为 元 A 56B 70C 77D 88 正确答案 A 答案解析 可抵扣的进项税额 800 7 56 元 57 4 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务 按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 应纳税额 销售额 征收率 3 销售额 含税销售额 1 征收率 注意 1 小规模纳税人不得抵扣进项税额 2 小规模纳税人取得的销售额要换算为不含税销售额 58 例题 单选题 某企业为增值税小规模纳税人 2010年3月取得销售收入 含增值税 95400元 购进原材料支付价款 含增值税 36400元 已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3 根据增值税法律制度的规定 该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为 元 A 3540B 5400C 5724D 2778 64 正确答案 D 59 60 五 增值税征收管理1 纳税义务发生时间 总原则 确认收入就发生纳税义务 结合会计基础权责发生制去理解 1 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据 并将提货单交给买方的当天 2 托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 3 赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 4 预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 5 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 6 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 7 进口货物 为报关进口的当天 61 2 纳税期限增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或1个季度 1 1个月或1个季度 期满之日起15日内申报纳税 2 1日 3日 5日 10日 15日 期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款 3 纳税人进口货物 自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 62 3 纳税地点固定业户 向其机构所在地的主管税务机构申报纳税 非固定业户 销售货物或者应税劳务 应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税 进口货物 向报关地海关申报纳税 63 二 消费税 一 消费税的概念与计税方法1 消费税的概念消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税 2 2008年11月5日通过修订后的 消费税暂行条例 于2009年1月1日 与新的 增值税暂行条例 是一个时间 起施行 3 消费税的计税方法消费税计税方法主要有 从价定率 从量定额和复合计征三种方式 二 消费税纳税人凡在中国境内从事生产 委托加工及进口应税消费品的单位和个人 都是消费税纳税人 64 例题 单选题 下列表述内容中 不属于消费税纳税人的有 A 生产应税消费品的单位和个人B 进口应税消费品的单位和个人C 委托加工应税消费品的单位和个人D 加工应税消费品的单位和个人 正确答案 D 65 三 消费税税目与税率1 消费税税目 14个 烟 包括卷烟 雪茄烟 烟丝等子目 酒及酒精 包括白酒 黄酒 啤酒 其他酒和酒精等子目 化妆品 主要针对彩妆 不包括护肤 护发产品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮和焰火 摩托车 小汽车 包括乘用车 中轻型商客车等子目 汽车轮胎 高尔夫球及球具 高档手表 销售价格 不含增值税 每只在10000元 含 以上的各类手表 游艇 实木地板 木制一次性筷子 成品油 包括汽油 柴油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油等子目 等 66 2 消费税税率 1 税率形式 比例税率和定额税率和复合计征三种形式 比例税率 对供求矛盾突出 价格差异较大 计量单位不规范的消费品 定额税率 黄酒 啤酒 成品油 复合税率 卷烟 白酒 2 最高税率的应用纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 按最高税率征收 67 例题 多选题 目前 下列应当征收消费税的有 A 酒精B 化妆品C 小汽车D 护肤护发品 正确答案 ABC 68 四 消费税应纳税额1 销售额的确认 1 从价定率 应纳税额 销售额 税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括向购货方收取的增值税税款 2 销售额的确定 其他价外费用 均并入销售额计算征税 含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 69 2 销售量的确认实行从量定额征税的应税消费品 其计税依据是销售应税消费品的实际销售数量 实行从量定额计税的计算公式为 应纳税额 应税消费品的销售数量 单位税额 70 例题 计算题 某酒厂销售科销售黄酒120吨 每吨1000元 收取增值税170元 该酒厂门市部直接向外零售40吨 每吨1700元 含税 此外 企业发给职工每人25公斤 全厂职工共200人 已知黄酒的消费税为240元 吨 求 该企业本月应纳消费税税额 正确答案 应纳税额 销售数量 单位税额 120 40 0 025 200 240 165 240 39600 元 71 3 从价从量复合计征卷烟 白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税 复合计征计算公式为 应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 72 例题 计算题 某酒厂为增值税一般纳税人 2010年4月销售粮食白酒4000斤 取得销售收入14040元 含增值税 已知粮食白酒消费税定额税率为0 5元 斤 比例税率为20 计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额 正确答案 该酒厂4月应缴纳的消费税税额 14040 1 17 20 4000 0 5 4400 元 73 五 消费税征收管理1 纳税义务发生时间 1 纳税人销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间与增值税纳税义务发生时间相同 2 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务发生的时间为移送使用的当天 3 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天 4 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务发生的时间为报关进口的当天 74 2 纳税期限 与增值税基本相同 消费税的纳税期限为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 1 1个月或1季度 自期满之日起15日内申报纳税 2 1日 3日 5日 10日 15日 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 3 进口货物自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳 75 3 纳税地点纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国家另有规定外 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 委托个人加工的应税消费品 由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税款 进口的应税消费品 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税 76 三 营业税 一 营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务 非加工修理修配 转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的 种货物劳务税 营业税是 种流转税 77 二 营业税的税目 税率1 营业税税目交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产和销售不动产 2 营业税税率交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业的税率为3 服务业 转让无形资产 销售不动产 金融保险业的税率为5 娱乐业的税率为5 20 78 四 营业税应纳税额1 营业税的计税依据是营业额 营业税的计算公式为 应纳税额 营业额 税率2 应纳税额按人民币计算 3 营业额是纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用 价外费用 包括向对方收取的手续费 基金 补贴 违约金 滞纳金 集资费 代收款项 代垫款项以及其他各种性质的价外收费 注意 凡是价外费用 无论会计上如何核算 均应并入营业额 计算应纳税额 79 4 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的 应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除 5 纳税人发生应税行为 若将价款与折扣额在同 张发票上注明的 以扣除后的价款为营业额 若将折扣额另开发票的 不得从营业额中扣除 80 例题 单选题 某娱乐城10月份取得门票收入12万元 包场收入24万元 点歌费4万元 烟酒 饮料费收入36万元 该企业适用营业税税率为10 当月应缴纳的营业税税额为 万元 A 5 6B 4C 7 6D 5 正确答案 C 答案解析 本题考核营业税应纳税额的计算 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收入 台位费 点歌费 烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费 应缴纳的营业税 12 24 4 36 10 7 6 万元 81 四 企业所得税 一 企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的 种税 二 企业所得税征税对象征税对象 企业的生产经营所得和其他所得 注意 个体工商户不是企业所得税的纳税人 缴纳个人所得税 82 三 企业所得税税率1 企业所得税采用比例税率 基本税率为25 1 非居民企业取得符合税法规定情形的所得 税率为20 2 对符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收 3 对国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收 提示 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 83 四 企业所得税应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损1 收入总额 1 货币形式收入 2 非货币形式收入2 不征税收入 不是企业营利性活动带来的收益 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 84 3 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 条件 持有12个月以上 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 4 符合条件的非营利组织的收入 5 企业政策性搬迁收入 85 4 准予扣除的项目 1 成本 2 费用 3 税金 注意 税金中无增值税 4 损失 5 其他支出 5 不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 纳税人因违反法律 行政法规而交付的罚款 罚金 以及被没收财物的损失 不得扣除 但纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 不属于行政性罚款 允许在税前扣除 5 公益 救济性捐赠以外的捐赠支出 纳税人的非公益 救济性捐赠不得扣除 超过国家规定标准的公益 救济性捐赠 不得扣除 6 赞助支出 86 6 亏损弥补企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 87 例题 单选题 某企业2007亏损10万元 2008年亏损20万元 2009年盈利30万元 该企业适用的企业所得税税率为25 则该企业2009年应纳所得税税额为 万元 A 7 5B 2 5C 0D 12 5 正确答案 C 答案解析 该企业2009年应纳所得税税额 30 20 10 25 0 88 五 企业所得税征收管理1 纳税地点 登记注册地2 纳税期限企业所得税按年计征 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 3 纳税申报 1 企业所得税的纳税年度 自公历1月1日起至12月31日止 2 按月或按季预缴的 应当自月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 3 企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴或应退税款 4 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损 都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表 89 五 个人所得税 一 概念个人所得税是对自然人的各类应税所得征收的一种税 二 个人所得税纳税义务人个人所得税以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位或个人为扣缴义务人 居民纳税人和非居民纳税人 居民纳税人是指在中国境内有住所 或者无住所而在中国境内在居住满1年的个人 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住 或者在境内居住不满1年的个人 注意 住所标准和居住时间标准是判定居民身份的两个要件 只要符合或达到其中任何一个条件 就可以被认定为居民纳税人 90 例题 多选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 属于个人所得税居民纳税人的有 A 在中国境内有住所的个人B 在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人C 在中国境内无住所又不居住D 在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人 正确答案 AB 91 四 个人所得税的应税项目和税率1 个人所得税应税项目 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 个人独资企业 合伙企业缴纳个人所得税 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 个人承包 4 劳务报酬所得 个人从事非雇佣的各种劳务 5 稿酬所得 个人出版图书 或者文章 6 利息 股息 红利所得 个人买卖股票 7 特许权使用费所得 个人专利或者著作权 8 财产租赁所得 租房 租车 9 财产转让所得 个人转让有价证券 股票 建筑物 土地使用权 机器设备 车船 10 偶然所得 个人得奖 中奖 中彩 92 2 个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系 1 工资 薪金所得 适用5 45 的九级超额累进税率 2 个体工商户 个人独资企业和合伙企业的生产 经营所得及对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用5 35 的5级超额累进税率 3 稿酬所得 适用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 故实际税率为14 20 1 30 14 4 劳务报酬所得 适用20 的比例税率 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为20 93 四 个人所得税应纳税所得额1 工资 薪金所得 1 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用2000元后的余额 为应纳税所得额 2 三险一金 可以在计算应纳税所得额时扣除 3 外国人 中国人在外国工作 在2000的基础上再附加2800元的费用扣除额 即 扣除4800元 4 计算公式 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 2000元 适用税率 速算扣除数 94 2 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 以每一纳税年度的收入总额 扣减税法允许扣除的成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 全年收入总额 成本 费用以及损失 适用税率 速算扣除数 95 五 个人所得税征收管理以代扣代缴为主 自行申报为辅的征收方式 1 自行申报纳税义务人符合下列条件之一的 为自行申报纳税义务人 1 年所得12万元以上的 2 从中国境内两处或者两处以上取得工资 薪金所得的 3 从中国境外取得所得的 4 取得应税所得 没有扣缴义务人的 5 国务院规定的其他情形 2 代扣代缴 96 第三节税收征管包括税务登记管理 发票的要求 纳税申报及方式 税款征收方式等 一 税务登记税务登记是税务机关依据税法规定 对纳税人的生产 经营活动进行登记管理的一项法定制度 也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续 税务登记种类包括 开业登记 变更登记 停业 复业登记 外出经营报验登记 注销登记等 97 一 开业登记 设立登记 先工商后税务开业登记是指从事生产 经营的纳税人 经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记 提示 即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理 98 开业税务登记的时间 自 起30日 单选 1 领取工商营业执照的 自领取工商营业执照起30日 2 未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的 自有关部门批准设立之日起30日 3 从事生产 经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的 自纳税义务发生之日起30日 4 承包的 自承包承租合同签订之日起30日 5 从事生产 经营的纳税人外出经营 自其在同一县 市 实际经营或提供劳务之日起 在连续的12个月内累计超过180天的 应当自期满之日起30日内 向生产 经营所在地税务机关申报办理税务登记 6 境外企业在中国境内承包建筑 安装 勘探等 提供劳务的 自项目合同或协议签订之日起30日 7 其他非生产经营纳税人 除国家机关 个人和无固定生产 经营场所的流动性农村小商贩外 均应自纳税义务发生之日起30日 99 例题 单选题 根据税收征收管理法律制度的规定 从事生产 经营的纳税人领取工商营业执照的 应当自领取工商营业执照的一定期间内申报办理税务登记 该期间是 A 5日内B 10日内C 20日内D 30日内 正确答案 D 100 二 变更税务登记 先工商后税务 1 变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续 2 时限要求 30日纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的 应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内 向原税务登记机关申报办理变更税务登记 纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的 应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内 或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内 持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记 税务机关应当自受理之日起30日内 审核办理变更税务登记 101 三 停业 复业登记1 从事生产经营的纳税人 经确定实行定期定额征收方式的 其在营业执照核准的经营期限内需要停业的 应当在停业前向税务机关申报办理停业登记 纳税人的停业期限不得超过1年 2 停业期间发生纳税义务的 应按规定申报缴纳税款 判断题 3 纳税人应于恢复生产经营之前 向税务机关申报办理复业登记 填写 停 复业报告书 4 纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的 应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关应当视为已恢复营业 实施正常的税收征收管理 102 四 注销登记 与变更区分 先税务后工商 注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化 需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续 1 注销登记的原因和时限 1 解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务 15日 2 被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记 15日 易考点 3 因住所 经营地点变动 涉及改变税务登记机关 30日 链接 生产 经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关 办理变更手续 103 2 境外企业在中国境内承包建筑 安装 装配 勘探工程和提供劳务的 应当在项目完工 离开中国前15日内 持有关证件和资料 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 提示 开业和变更都是30天 注销15天 就一个特殊 迁址的涉及主管税务机关变动 需要注销的30天 104 例题 单选题 下列不属于变更税务登记的事项是 A 纳税人因经营地的迁移而要改变原主管税务机关B 改变法定代表人C 增减注册资金D 改变开户银行账号 正确答案 A 105 二 发票开具与管理发票是指在购销商品 提供或接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款的书面证明 发票是确定经济收支行为发生的法定凭证 是会计核算的原始依据 也是税务稽查的重要依据 106 一 发票的种类全国范围内统一式样的发票 由国家税务总局确定 增值税专用发票省 自治区 直辖市范围内统一式样的发票 由省级税务机关确定 我国发票按其用途及反映的内容不同 可以分为增值税专用发票 普通发票和专业发票 107 联次 普通发票三联 增值税发票还多一个抵扣联 增值税专用发票的联次是固定的四联 其他的发票可由县以上税务机关根据需要适当增减联次并确定其用途 108 例题 多选题 普通发票一般包括的三个联次是 A 发票联B 存根联C 记账联D 抵扣联 正确答案 ABC 109 1 增值税专用发票增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制 增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定 其他单位和个人不得擅自变更 只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人才能领购增值税专用发票 增值税小规模纳税人不得领购使用 一般纳税人如有法定情形的 不得领购使用增值税专用发票 110 111 2 普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 普通发票由行业发票和专用发票组成 前者适用于某个行业的经营业务 如商业零售统一发票 商业批发统一发票 工业企业产品销售统一发票等 后者仅适用于某一经营项目 如广告费用结算发票 商品房销售发票等 普通发票按照国家税务总局的规定分别由省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局指定企业印制 112 二 发票的开具要求1 单位和个人应在发生经营业务 确认营业收入时 才能开具发票 未发生经营业务一律不得开具发票 2 开具发票时应按号顺序填开 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次性复写或打印 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章 3 填写发票应当使用中文 民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字 外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字 4 使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准 并使用税务机关统一监制的机打发票 开具后的存根联应当按照顺序号装订成册 以备税务机关检查 113 5 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机关批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专业发票使用范围 6 发票限于领购单位和个人在本省 自治区 直辖市内开具 任何单位和个人未经批准 不得跨规定的使用区域携带 邮寄 运输空白发票 禁止携带 邮寄或者运输空白发票出入境 7 开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度 设置发票登记簿 并定期向主管税务机关报告发票使用情况 开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定妥善存放和保管发票 不得丢失 已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年 保存期满 报经税务机关查验后销毁 发票丢失 应于丢失当日书面报告主管税务机关 并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废 114 例题 多选题 下列有关发票的表述中 符合 发票管理办法 规定的有 08 A 经营业务已经发生 营业收入已经确认时 才能开具发票B 开具发票应按编号顺序填开 内容真实 全部联次一次性复写或打印C 经单位负责人同意 可以代其他单位开具发票D 开具的发票存根联应当保存5年 正确答案 ABD 115 三 纳税申报 一 直接申报 亲自去又称上门申报 即纳税人 扣缴义务人自行到税务机关办理纳税申报 是一种传统申报方式 也是最主要的纳税申报方式 二 邮寄申报邮寄申报以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期 116 三 数据电文申报 电子申报 经税务机关确定的电话语音 电子数据交换和网络传输等电子方式进行申报 纳税人采取电子方式办理纳税申报的 应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关 纸质 资料 并定期书面报送主管税务机关 117 四 其他方式1 简易申报 是指实行定期定额