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第六章内部控制及其评价 第一节内部控制的涵义及要素 1 一 内部控制的含义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性 经营的效率以及对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其他人员设计和执行的政策和程序 1 内部控制的目标 2 设计和执行内部控制的责任主体 3 实现内部控制目标的手段 2 二 内部控制的要素 一 控制环境1 对诚信和道德价值观念的沟通与落实2 对胜任能力的重视3 治理层的参与程度4 管理层的理念和经营风格5 组织结构的职权与责任的分配6 人力资源政策与实务 3 二 风险评估过程可能产生风险的事项和情形 监管及经营环境的变化 新员工的加入 新信息系统的使用或对原系统进行升级 业务快速发展 新技术 企业重组 新的会计准则 等等 三 信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统 包括用以生成 记录 处理和报告交易 事项和情况 对相关资产 负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录 4 四 控制活动包括与授权 业绩评价 信息处理 实物控制和职责分离等相关的活动 五 对控制的监督管理层的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行 对控制的监督可以实现这一目标 例如 管理层对是否定期编制银行存款调节表进行复核 内部审计人员评价销售人员是否遵守公司关于销售合同条款的政策 5 第二节内部控制的描述 对内部控制进行描述的方法主要有 调查表 问卷 文字表述 流程图 调查表由会计师事务所自行设计成标准化的调查表 交由企业有关人员填写或由注册会计师根据调查的结果自行填写 文字表述是注册会计师对被审计单位内部控制健全程度和执行情况的书面叙述 流程图是用符号和图形来表示被审计单位经济业务和文件凭证在组织机构内部有序流动的文件 6 第三节内部控制的评价 评价控制风险 是评价内部控制在防止 发现并纠正会计报表里的重大错报的有效程度的过程 控制风险可评价为高水平 也可评价为低水平 控制风险为高水平 意味着内部控制不能及时防止或者发现和纠正某项认定中的重大错报的可能性很大 注册会计师只有在确认以下事项的情况下 才能将控制风险评价为高水平 1 控制政策和程序与认定不相关 7 2 控制政策和程序无效 3 不进行控制测试 内部控制评价结果对实质性程序的影响如果注册会计师评价控制风险越低 内部控制的可信赖程度越高 注册会计师就可以执行越有限的实质性测试 反之 注册会计师只有依靠执行更多的实质性程序 才能控制检查风险处于低水平 进而控制审计风险处于低水平 8 第四节内部控制审核报告 一 审核报告的基本内容 1 标题 2 收件人 3 引言段 4 范围段 5 固有限制段 说明段 6 意见段 7 签章和会计师事务所地址 8
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