国际税收概论PPT课件.ppt

可编辑 国际税收慨论及重庆国际税收工作的形势和举措 重庆市地方税务局国际税务处 1 一 国际税收基本概念 国际税收是指国与国之间经济交往中所发生的税收分配关系 它包括了纳税人的经济活动扩大到境外或国与国之间的税制差异而引发的所有税收问题 国际税收管理是依据国内税法和国际税法 对跨境纳税人行使税收管辖权的税收管理活动 跨境纳税人由非居民企业及个人 境外投资的居民企业及个人四部分组成 国际税收的概念 www cq l 2 一 国际税收基本概念 从国际税收的概念可以看出国际税收的范围并不局限于企业的性质 即与企业是否有外资资本无关 而是与企业或个人的活动有关 国际税收的范围 www cq l 3 一 国际税收基本概念 国与国之间的税收分配关系 国与国之间的税收协调关系 税收协定是国际税收的重要工作 国际税收的本质 www cq l 4 一 国际税收基本概念 指一个国家以人的概念为标准行使征税权力的指导原则 居民管辖权 公民管辖权 属人原则 www cq l 5 一 国际税收基本概念 指一个国家以地域的概念为标准行使征税权力的指导原则 地域管辖权 属地原则 www cq l 6 一 国际税收基本概念 同时实行地域和居民管辖权的 如中国 对中国境内的居民 实行居民管辖权 对非居民来源于中国境内的所得 实行地域管辖权 仅实行地域管辖权的 如中国香港 只对来源于香港的收入征税 对来源于香港之外的收入不征税 同时实行地域管辖权 居民管辖权和公民管辖权的 如美国 不仅对境内居民实行居民管辖权 还把它扩大到公民的范围 即又实行居民管辖权 又实行公民管辖权 各国 地区 税收管辖权现状 www cq l 7 一 国际税收基本概念 一 外商投资企业和外国企业 二 走出去 企业 三 非居民企业 四 外籍个人 又称非居民个人 国际税收的管理对象 www cq l 8 二 国际税收的工作内容 一 非居民管理 包括对非居民企业和个人的管理 www cq l 9 二 国际税收的工作内容 非居民企业 指 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 非居民个人 是指 在中国境内无住所且不居住 或者居住时间不满一年的个人 这是法律的规定 法规对居住时间有延长的具体规定 1 非居民 由来 www cq l 10 二 国际税收的工作内容 1 营业税管理 2 非居民企业的税收管理 营业税境内劳务的判定 根据 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第四条第一款的规定 提供或者接受条例规定劳务的单位或个人在境内 判定为境内劳务 www cq l 11 二 国际税收的工作内容 1 营业税管理 2 非居民企业的税收管理 营业税税收管理规定 根据 非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法 国税发19号令 www cq l 12 二 国际税收的工作内容 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的 应当自项目合同或协议签订之日起30日内 向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续 登记义务 www cq l 13 二 国际税收的工作内容 依照法律 行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人 应当自扣缴义务发生之日起30日内 向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续 扣缴义务 www cq l 14 二 国际税收的工作内容 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的 应当自项目合同签订之日起30日内 向主管税务机关报送 境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表 报告义务 www cq l 15 二 国际税收的工作内容 2 企业所得税 国税发 2008 120号文和国税函 2009 50号文 见境内单位和个人向非居民企业支付 中华人民共和国企业所得税法 第三条第三款规定的所得的 该项所得应扣缴的企业所得税的征管 分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责 www cq l 16 二 国际税收的工作内容 3 其他税收 是指其他地方税收 如印花税等 www cq l 17 二 国际税收的工作内容 1 营业税 3 非居民个人的税收管理 个人独立提供劳务 个人转让特许权使用费 取得租金收入等情况下 应按税法规定缴纳营业税 2 个人所得税 个人所得税的征税范围 扣除标准等等和居民个人有很大的区别 注 非居民个人 和 外籍个人 其实外籍个人是一个比非居民个人范围更广的概念 外籍个人通常情况下是非居民个人 但不能排除居住时间达要求后成为居民个人的情况 www cq l 18 二 国际税收的工作内容 非居民税收政策执行指引 表 www cq l 19 二 国际税收的工作内容 二 情报交换 是指我国与相关税收协定缔约国家 以下简称缔约国 的主管当局为了正确执行税收协定及其所涉及税种的国内法而相互交换所需信息的行为 1 什么是情报交换 www cq l 20 二 国际税收的工作内容 是指缔约国一方主管当局就国内某一税务案件提出具体问题 并依据税收协定请求缔约国另一方主管当局提供相关情报 协助查证的行为 包括 获取 查证或核实公司或个人居民身份 收取或支付价款 费用 转让财产或提供财产的使用等与纳税有关的情况 资料 凭证等 2 情报交换的类型 1 专项情报交换 www cq l 21 二 国际税收的工作内容 是指缔约国双方主管当局之间根据约定 以批量形式自动提供有关纳税人取得专项收入的税收情报的行为 专项收入主要包括 利息 股息 特许权使用费收入 工资薪金 各类津贴 奖金 退休金收入 佣金 劳务报酬收入 财产收益和经营收入等 2 自动情报交换 www cq l 22 二 国际税收的工作内容 指缔约国一方主管当局将在税收执法过程中获取的其认为有助于缔约国另一方主管当局执行税收协定及其所涉及税种的国内法的信息 主动提供给缔约国另一方主管当局的行为 包括公司或个人收取或支付价款 费用 转让财产或提供财产使用等与纳税有关的情况 资料等 3 自发情报交换 www cq l 23 二 国际税收的工作内容 是指缔约国主管当局之间根据同期检查协议 独立地在各自有效行使税收管辖权的区域内 对有共同或相关利益的纳税人的涉税事项同时进行检查 并互相交流或交换检查中获取的税收情报的行为 4 同期税务检查 www cq l 24 二 国际税收的工作内容 是指缔约国双方主管当局根据授权代表的访问协议 经双方主管当局同意 相互间到对方有效行使税收管辖权的区域进行实地访问 以获取 查证税收情报的行为 5 授权代表访问 www cq l 25 二 国际税收的工作内容 是指缔约国双方主管当局共同对某一行业的运营方式 资金运作模式 价格决定方式及偷税方法等进行调查 研究和分析 并相互交换有关税收情报的行为 6 行业范围情报交换 www cq l 26 二 国际税收的工作内容 1 国家范围应仅限于与我国正式签订含有情报交换条款的税收协定并生效执行的国家 2 税种范围应仅限于税收协定规定的税种 主要为具有所得 和财产 性质的税种 3 人的范围应仅限于税收协定缔约国一方或双方的居民 4 地域范围应仅限于缔约国双方有效行使税收管辖权的区域 3 情报交换的范围 www cq l 27 二 国际税收的工作内容 三 国际税收协定 具有税收管辖权的国家或地区之间为了避免对跨国纳税人的重复征税并防止其偷漏税而缔结的条约 反映了不同税收管辖权之间的协调 1 概念 我国迄今已经对外签署了95个税收协定 不含与香港 澳门的安排 其中91个已经生效执行 截止2010年12月31日 2 签订情况 www cq l 28 二 国际税收的工作内容 四 对 走出去 企业的管理和服务 我国居民企业境外投资经营 即为 走出去 企业 1 什么是 走出去 企业 要按照 摸清底数 完善政策 优化服务 加强管理 的要求 抓好 走出去 税收服务与管理 2 加强管理和服务 www cq l 29 二 国际税收的工作内容 建立 走出去 企业和个人的涉税档案 积极研究并落实促进企业 走出去 的各项税收政策 完善企业境外所得的确认和征税 境外税收抵免等方面的政策 以税收协定为依托 帮助 走出去 企业和个人了解投资国的税收制度 2 加强管理和服务 www cq l 30 二 国际税收的工作内容 五 反避税 包括国际反避税和针对内资企业的反避税 避税可以认为是纳税人采取一些利用法律上的漏洞或者含糊之处的方式来安排自己的事务 以致减少其应当承担的应纳税额 而这种做法实际并没有违法税收法律 虽然避税行为可能被认为是不道德的 但避税所使用的方式不是非法的 而且纳税人的行为不具有欺诈性质 联合国税收专家小组对避税的解释 1 什么是避税 避税是负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法 有意减轻或解除税收负担的行为 中国税务百科全书 对避税的解释 www cq l 31 二 国际税收的工作内容 1 非违法性 2 低风险 高效益 3 策划性 2 避税的特点 www cq l 32 二 国际税收的工作内容 1 各国 地区 税收管辖权 判定居民身份标准以及判定所得来源地标准存在差异 2 税率差异 3 国际税收协定的大量存在 4 税收法规中的漏洞 3 国际避税的成因 www cq l 33 二 国际税收的工作内容 1 转让定价 4 国际避税主要手法 生产 研发 销售 购 销 中国企业 美国企业 www cq l 34 二 国际税收的工作内容 2 滥用税收协定 4 国际避税主要手法 是指一个第三国居民通过利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应该得到的税收利益 举例 滥用股息 红利等消极所得适用的预提所得税低税率 www cq l 35 二 国际税收的工作内容 3 资本弱化 4 国际避税主要手法 利息支出额增加 减少应纳税所得额 股权融资 债权融资 企业总融资 www cq l 36 二 国际税收的工作内容 4 利用国际避税地 4 国际避税主要手法 没有统一定义 经合发组织2000年报告提出避税地的4条标准 并列出35个国际避税地名单 黑名单 效果 吸引会下蛋的鹅 www cq l 37 二 国际税收的工作内容 5 避税性移居 4 国际避税主要手法 自然人 迁出永久性住所 流动性居留或者压缩居留时间 法人 改变注册地 改变董事会开会地点或经营决策中心 www cq l 38 二 国际税收的工作内容 1 跨国公司避税普遍 5 强化反避税工作的紧迫性 全球8万家跨国集团 拥有100万家跨国子公司 控制了50 的全球产值 60 70 的国际贸易额 90 的国际投资 9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司 各种基金等形式避税 www cq l 39 二 国际税收的工作内容 2 各国反避税竞争激烈 5 强化反避税工作的紧迫性 反避税工作的实质 国际税源的争夺加强合作 相互磋商 建立国际反避税组织 www cq l 40 二 国际税收的工作内容 3 国际组织制定反避税国际规范 5 强化反避税工作的紧迫性 G20高峰会议 对拒不合作的 避税港 采取制裁行动 发展中国家转让定价手册联合国 跨国公司和税务管理的转让定价指南OECD www cq l 41 二 国际税收的工作内容 4 我国企业避税问题突出 5 强化反避税工作的紧迫性 www cq l 42 二 国际税收的工作内容 2008年我国 走出去 企业对外投资的地区 香港 维尔京和开曼 占全国直接对外投资净额的75 61 2008年我国从三个避税港 维尔京 开曼和萨摩亚 吸引的外资占全国利用外资总额的23 43 www cq l 43 二 国际税收的工作内容 1 转让定价调查 6 反避税工作方法 重点介绍转让定价调查和预约定价 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 基本原则 www cq l 44 二 国际税收的工作内容 独立交易原则 独立交易原则是指没有关联关系的交易各方 按照价格和营业常规进行业务往来遵循的原则 www cq l 45 二 国际税收的工作内容 可比因素 a 财产或劳务的特征 b 功能风险分析 c 合同条款 d 经济环境 e 经营策略 www cq l 46 二 国际税收的工作内容 调整方法 第一类 传统交易法 价格法 1 可比非受控价格法2 再销售价格法3 成本加成法第二类 利润法1 交易利润法2 利润分割法第三类 其他符合独立交易原则的方法 www cq l 47 二 国际税收的工作内容 2 预约定价 预约会谈 正式书面申请 审核与评估 磋商 签订安排 执行与监控 www cq l 48 二 国际税收的工作内容 六 反避税案件举例 内资企业反避税 1 企业基本情况2 立案经过 www cq l 49 二 国际税收的工作内容 首先是立案调查通过成立调查小组 案头分析 实地调查确定调整方法纳税约谈补税结案 www cq l 50 二 国际税收的工作内容 六 反避税案件举例 内资企业反避税 1 企业基本情况2 立案经过3 实施反避税程序4 后续管理5 该案件给我们的启示 www cq l 51 二 国际税收的工作内容 案件给我们的启示 一 内资企业集团避税问题不容忽视 二 建立反避税工作联动机制是开展反避税工作的必要条件 三 高素质的反避税专业人员是开展反避税工作根本保证 www cq l 52 二 国际税收的工作内容 二 重庆国际税收的基本情况 外资企业数量增加投资国家 地区 呈现集中化重庆境内企业开始谋求境外发展产业升级化 www cq l 53 二 国际税收的工作内容 一 外商投资企业和外国企业基本情况 外向型经济的迅猛发展引起了涉外税收的大幅增长 截止2010年底 全市外商投资企业和外国企业户数达到3