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新企业所得税法解读与操作实务关肇达主讲 河北省建设会计学会 年度会计人员继续教育教材 1 第一章新企业所得税法改革背景及改革主要内容 2007年3月16日中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过 中华人民共和国企业所得税法 共八章六十条 从2008年1月1日起实施 2007年11月28日国务院197次常委会议通过 共8章133条 从2008年1月1日起施行 2 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 A在我国税收史上具有里程碑意义及对企业产生的重大影响1 结束了二十多年来内外资企业适用不同所得税的局面 从八0年的 中外合资企业所得税 开始至今一直采用内外不同的所得税制度 2 酝酿五年多时间的两税合并 正式用法律形式发布并施行3 现执行十多年的内外资企业所得税政策将废止或过渡到新税法 3 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 B 原有税制及弊端 一 原企业所得税法的法律层次不同内外资企业不同企业所得税法 制 内资 执行1994年2月国务院颁发的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 外资 执行1991年6月全国人大通过的 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 4 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 二 原企业所得税法的弊端 1 执法力度差异 力度不同 外资企业执行的是法律 由全国人大公布 原则上不会更改 内资企业执行的是行政法规 由国务院 国家税务总局发布 可以随时根据形势变化进行更改调整 2 体制差异 部门不一 外资企业由国税局负责征收 内资企业由地税负责征收 5 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 3 算时限差异 外资企业清算时限为五个月 内资企业则为年后四十五天 4 内外资企业税负不平内资企业所得税率一般为33 外资企业所得税率在特区或经济开发区为15 沿海生产型企业为25 6 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 5 税前扣除项目差异大 在借款 工资薪金 工会经费 公益捐赠支出 业务招待费 广告费 固定资产折旧计算 支付总部管理费 坏帐准备等方面都有较大差异 6 税收优惠差异漏洞较大 方法单一 优惠政策设置 不足以体现国家政策导向外资企业优惠 区域税率 生产性企业优惠与国家优惠导向不相符合 外资优惠引发 返程投资 内资企业优惠 侧重于新办企业 7 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 返程投资 是指一个经济体境内投资者将其持有的货币资本或股权转移到境外 再作为直接投资投入该经济体的经济行为 返程投资可以分为狭义和广义两种 狭义的返程投资仅指货币资本的跨境往返运动 广义的返程投资还包括反向并购导致的股权跨境转移 8 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 C 中国所得税制演变及新税法出台过程 一九四九年首届全国税务会议 通过了包括对企业所得征税办法在内的统一全国税收政策的基本方案 9 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 一九五 年 政务院发布了 全国税政实施要则 规定在全国开征工商业税 所得税部分 其主要征税对象是私营企业 集体企业和个体工商户的应税所得 国有企业因由政府有关部门直接参与经营管理 所以其上缴国家财政以利润上交为主 10 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 一九五八年和一九七三年 中国进行了两次重大的税制改革 其核心是简化税制 其中工商业税主要还是对集体企业征收 国营企业只征一道工商税 不征所得税 11 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 一九八 年九月和一九八一年十二月 全国人民代表大会分别通过了中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法 对中外合资经营企业 外国企业开征企业所得税 12 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 作为企业改革和城市经济体制改革的一项重大措施 国务院决定在全国实行国营企业 利改税 一九八四年九月 国务院发布了国营企业所得税条例 草案 和国营企业调节税征收办法 一九八五年四月 国务院发布了集体企业所得税暂行条例 分别对国营企业 集体企业和私营企业开征企业所得税 13 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 一九九一年四月 中国全国人大将中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法合并为外商投资企业和外国企业所得税法 并于同年七月一日起施行 一九九三年十二月十三日 国务院将上述三个国内企业所得税相关条例和办法整合制定成企业所得税暂行条例 自一九九四年一月一日起施行 14 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 截止2006年底 在我国注册的外资企业有59万家 共投入注册资本6854亿美金 根据有关部门统计外资企业在我国的年均销售 营业 收入约在7032万元 是内资企业年均收入的5倍 而外资企业的年均利润达750万元 是内资企业的8倍 15 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 再从两类企业缴纳税收情况分析 2006年国家全年征收税款是37636亿元 外资企业实现的销售 营业 收入是8万亿元 占全部收入的37 5 而所缴纳的税款是6400亿元 只占全部缴纳税款的20 7 16 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 我国税收高速增长与GDP增长不相符的的现状 也引发了高层的高度重视 自过去13年以来 从1994年突破2 5万亿元到2007年更是突破了5万亿的大关 中国税收收入一直持续高速增长 中国税收的综合征收率也由1994年的50 上下提升至2003年的70 以上 在10年间 提升了20个百分点 17 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 实施 两税合一 后 内资企业的税率由33 下降到25 预计减少税收1340亿元 而外资企业的税率由15 上升到25 预计能增加税收410亿元 增减相抵财政收入预计减少930亿元 也就是说下降约1 左右 不会影响整个财政收入 18 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 D 改革指导思想和原则 一 指导思想根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求 按照 简税制 宽税基 低税率 严征管 的税制改革原则 借鉴国际经验 建立各类企业统一适用的科学 规范的企业所得税制度 为各类企业创造公平的市场竞争环境 19 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 二 原则1 贯彻公平税负原则2 落实科学发展观原则3 发挥调控作用原则4 参照国际惯例原则5 理顺分配关系原则 20 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 三 新企业所得税法的主要变化1 总体变化 新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上有机合并 全面涉及内 外资所得征税的所有相关问题 是在内 外资所得税政策不断完善基础上制订的1 内外资不同的政策作取舍 较多地参照了内资企业许多行之有效的政策和管理措施2 兼顾了外资企业的特点和情况变化 21 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 2 实现 四个统一 统一企业所得税法 统一税率 统一规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策 22 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 3 改革的主要内容统一内资 外资企业所得税实行法人所得税降低名义税率规范税前扣除办法和标准调整优惠政策导向 23 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 E 新所得税法对企业的影响 减税 一 工资开放 相关列支提高 二 减税效应1 促进技术创新和科技进步2 鼓励基础设施建设3 鼓励农业发展及环保与节能4 支持安全生产 促进公益事业5 照顾弱势群体 24 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 特别纳税调整强化反避税手段根据企业所得税法有关特别纳税调整的规定 借鉴国际反避税经验 实施条例 对关联交易中的关联方 关联业务的调整方法 独立交易原则 预约定价安排 提供资料义务 核定征收 防范受控外国企业避税 防范资本弱化 一般反避税条款 以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定 25 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 规定强化了反避税手段 有利于防范和制止避税行为 维护国家利益 他特别强调 税务机关实施特别纳税调整后 除应补缴税款外 还需缴纳按税款所属期银行贷款利率计算的利息另加5个百分点的利息 对能够及时向税务机关提供有关资料的 可以免除5个百分点的加收利息 26 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 独立交易原则是指没有关联关系的交易各方 按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则 27 新企业所得税法改革背景及改革主要内容 新税法具体条款变化请参读讲义第十一节 新旧税法的主要变化 共计有十六方面的变化 28 第二章新企业所得税法简解及实例操作 第一节纳税人和税率一 纳税人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 应依照新企业所得税法的规定缴纳企业所得税 29 第二章新企业所得税法简解及实例操作 二 税收管辖权属人主义原则 属地主义原则 我国采用的是 属地主义原则结合属人主义居民企业 按照属人主义原则 负有无限纳税义务 即境内外所得均征税非居民企业 按属地主义原则 负有限纳税义务 即仅就来源于境内所得征税 30 第二章新企业所得税法简解及实例操作 三 纳税人的分类区分为居民企业和非居民企业1 居民企业 依法在中国境内成立的企业或或者依照中国法律 行政法规在中国境内成立的但实际管理机构在中国境内的企业 31 第二章新企业所得税法简解及实例操作 2 非居民企业 依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 32 第二章新企业所得税法简解及实例操作 A 征税范围分类 1 居民企业 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 33 第二章新企业所得税法简解及实例操作 2 非居民企业 a 在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳所得税 b 在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得 缴纳所得税 34 第二章新企业所得税法简解及实例操作 依法在中国境内成立 的企业需要同时符合以下三个方面的条件 一 成立的依据为中国的法律行政法规 二 在中国境内成立 三 属于取得收入的经济组织 35 第二章新企业所得税法简解及实例操作 新企业所得税法规定的 企业 包括以下各类取得收入的组织 1 企业 包括公司制企业和其他非公司制企业 2 事业单位 事业单位是指国家为了社会公益目的 由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的 从事教育 科技 文化 卫生等活动的社会服务组织 36 第二章新企业所得税法简解及实例操作 3 社会团体 根据 社会团体登记管理条例 第二条规定 社会团体是指由中国公民自愿组成 为实现会员共同意愿 按其章程开展活动的非营利性社会组织 4 其他取得收入的组织 37 第二章新企业所得税法简解及实例操作 依照外国 地区 法律成立 的企业作为我国企业所得税的纳税人 也需要同时具备的三个条件 一 成立的法律依据为外国 地区 的法律法规 二 在中国境外成立 三 属于取得收入的经济组织 38 第二章新企业所得税法简解及实例操作 所称实际管理机构 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 要同时符合以下三个方面的条件 39 第二章新企业所得税法简解及实例操作 第一 对企业有实质性管理和控制的机构 即并非形式上的 橡皮图章 而是对企业的经营活动能够起到实质性的影响 第二 对企业实行全面的管理和控制的机构 第三 管理和控制的内容是企业的生产经营 人员 账务 财产等 这是本条规定的界定实际管理机构的最关键标准 40 第二章新企业所得税法简解及实例操作 明确了对非居民企业的界定标准 即实际管理机构不在中国境内的外国企业 如在中国境内即属于居民企业 只要具备以下两个条件之一 即属于非居民企业 一是在中国境内设立了机构 场所 二是尽管没有设立机构 场所 但是取得了来源于中国境内的所得 41 第二章新企业所得税法简解及实例操作 所称机构 场所 是指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括 一 管理机构 营业机构 办事机构 二 工厂 农场 开采自然资源的场所 三 提供劳务的场所 四 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 五 其他从事生产经营活动的机构 场所 42 B 应纳税所得额 1 定义 每一纳税年度收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 43 会计制度与税法规定的差异 亏损额的确认会计上 无论是盈利还是亏损 期末一律将 本年利润 科目的余额结转 利润分配 未分配利润 科目 这里的 本年利润 余额是指扣除所得税费用后的净利润 44 会计制度与税法规定的差异 税法所指亏损的概念 不是企业财务报表中所反映的利润总额或亏损额 而是企业财务报表中的利润总额 按税法规定调整后的金额 实质就是计算纳税所得额 45 B 应纳税所得额 2 所得及划分 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税非居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 46 B 应纳税所得额 所称所得 包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 47 B 应纳税所得额 所称来源于中国境内 境外的所得 按照以下原则确定 一 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 二 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 三 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 48 B 应纳税所得额 四 股息红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 五 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担或者支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 六 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 49 B 应纳税所得额 特许权使用费所得 是指企业提供专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权取得的所得 50 应纳所得税额计算原则 权责发生制企业确实不能提供真实 完整 准确的收入 支出的凭证 不能准确申报应纳税所得额的 税务机关可以采取成本加合理利润 费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额 51 B 应纳税所得额 税法所称亏损 据税法及条例规定将收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 会计所称亏损 指损益表的利润总额 营业收入减营业成本和营业税金减期间费用加减营业外支出和投资损益后小于零的数额 52 B 应纳税所得额 C 税率 沿用比例税率及照顾税率的做法1 基本税率 企业所得税的税率 25 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳所得税 适用税率20 53 B 应纳税所得额 2 优惠税率 a 小型微利企业 20 工业企业 所得额不超30万元 人数不超100人 资产不超3000万元其他企业 所得额不超30万元 人数不超80人 资产不超1000万元b 国家需要重点扶植的高新技术企业 15 不再设置地区照顾税率 54 D 计税原理 一 生产经营所得以年为纳税期以年应纳税所得额 计税利润 为基础应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 允许抵免的税额 55 B 应纳税所得额 3 预提所得税法定税率 20 减税按 10 有协定的 按协定税率 56 D 计税原理 理顺税额计算顺序 应纳税额 减免税额 允许抵免的税额 57 第二节应税收入 一 应税收入的形式1 货币形式指现金以及将以固定或可确定金额的货币形式 2 非货币形式指货币以外的其他形式 也可折算为货币而确定其金额 58 第二节应税收入 一 应税收入的组成1 从形式上包括 销售货物 提供劳务 转让财产 股息 红利权益性投资收益 利息 租金 特许权使用费 接受捐赠和其他等收入2 从性质上包括 经营性收入和资本利得 合法收入和非法收入 3 从来源地包括 境内收入和境外收入 其中非居民仅限境内收入 59 第二节应税收入 一 应税收入的确定时间通常按权责发生制 大多数收入确认时间和财务处理及流转税收入实现时间一致 1 分期确认 2 权益投资收益按利润分配决策时间 3 长期债券或长期贷款利息按实际利率法 4 租金 特许权使用费收入按合同约定应付日期 60 第二节应税收入 5 视同销售货物 转让财产和提供劳务收入的实现发生非货币性资产交换货币 财产 劳务用于捐赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利和利润分配 61 第三节不征税收入 1 财政拨款2 行政事业性收费 政府性基金行政性收费 政府性基金 其他不征税收入财政部 国家税务总局规定专门用途的财政性资金 62 第四节免税收入 国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益在境内设机构 场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入 63 第五节扣除项目 1 强调了税前扣除的基本条件 有关的 合理的2 理顺了扣除的种类 区分收益性支出 资本性支出 不得扣除扣除规则3 规范了扣除方法 有按实额 限额 分期或计入资产成本 折旧 摊销 附加和结转扣除等 64 第五节扣除项目 1支出应区分收益性支出和资本性支出区分当期和分期支出2成本 3费用 4税金 5损失 65 第五节扣除项目 支出 与取得收入有关的支出所谓 与取得收入直接相关的支出 是指企业所实际发生的能直接带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出 一是这类允许税前扣除的支出 应该是能给企业带来现实 实际的经济利益 二是这类允许税前扣除的支出 应该是能给企业带来可预期经济利益的流入 66 第五节扣除项目 支出 不得重复扣除原则 一是 原则上不得重复扣除 即对于同一项成本 费用 税金 损失和其他支出 只能扣除一次 这是一项基本原则 应该得到严格而广泛的遵守与执行 二是 企业所得税法和本条例规定企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出等可以重复扣除的 则对同一项目的支出可以重复扣除 67 第五节 扣除项目 支出 企业所得税法所称成本 是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料 直接人工及按照合理的方法分配的制造费用 会计上成本 是指企业在生产产品 提供劳务过程中劳动对象 劳动手段和活劳动的耗费 是对象化的费用 针对一定的产出物计算归集的 68 第五节 扣除项目 费用 费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 69 第五节 扣除项目 税金 所称税金 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税 营业税 城乡维护建设税 资源税 土地增值税 教育费附加可视同税金 70 第五节 扣除项目 损失 所称损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 71 第五节 扣除项目 损失 准予税前扣除的损失种类包括 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 呆账是三年以上既不增加也不减少的无法收回的往来账 并且不能确定将来是否能收回的往来账 72 第五节 扣除项目 损失 企业所得税法税前扣除所称的损失 是企业的实际损失 企业获得相应保险赔款或者责任人赔偿部分 不属于企业所实际承担的损失 不应允许税前扣除 所以 允许税前扣除的损失 就限于企业发生的减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 73 第五节 扣除项目 损失 所称其他支出 是指除成本 费用 税金 损失外 企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的 合理的支出 本条是兜底性条款 是法律文本中常见的法律表述 主要是为了防止法律的不周严性 以及社会情势的变迁性 74 第五节 扣除项目 合理性原则是企业所得税税前扣除的另一项基本原则 是建立在税前扣除真实性和合法性原则基础上的要求 首先 允许扣除的支出应当是符合企业生产经营活动常规的支出 其次 企业发生的合理的支出 限于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要与正常的支出 75 C 扣除项目的具体内容 一 捐赠1 性质 公益性2 渠道县以上政府及部门 省以上部门认定的社会团体3 标准年度利润总额12 内 76 C 扣除项目的具体内容 二 工资1 工资薪金 员工 合理的职工薪金 含所有现金或非现金的 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出 77 C 扣除项目的具体内容 一 必须是实际发生的工资薪金支出 二 工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工 三 工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度 78 C 扣除项目的具体内容 2 保障保险 五金和住房公积金 标准范围内按实际缴纳扣除 五金和住房公积金指 依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 79 C 扣除项目的具体内容 3 商业保险为投资者或雇员个人的人寿保险 财产保险等商业保险 不得税前扣除为特定工种职工支付的法定人身安全保险准予扣除 80 C 扣除项目的具体内容 4 职工福利费实际发生的满足职工共同需要的集体生活 文化 体育等方面的职工福利费支出 不超过工资薪金14 部分准予扣除 81 C 扣除项目的具体内容 5 工会经费实际发生的职工工会经费 在职工工资薪金总额的2 内 准予扣除6 职工教育经费实际发生的职工教育经费支出 在职工工资总额2 5 以内准予据实扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 82 C 扣除项目的具体内容 三 借款费用1 经营期间合理的借款费用可以扣除2 按借款用途决定是否资本化购置固定资产 无形资产和经过十二个月以上地建造才能达到可销售状态的存货 如房地产 船舶 购建期间作资本性支出 竣工结算并交付使用后或达到可销售状态的 当期扣除 83 C 扣除项目的具体内容 3 按借款渠道确定扣除标准向金融企业借款利息 准予扣除向非金融企业借款利息 不高于同期贷款基准利率部分 准予扣除经批准发行的债券利息 准予扣除4 汇兑损失计入资产成本 不允许扣除向所有者进行利润分配 不允许扣除其他允许扣除 84 四 其他主要扣除项目 1 业务招待费实际发生的与经营活动有关的业务招待费 按实际发生额的60 扣除 但不得超过当年销售 营业 收入的千分之五1 判断是否超过千分之五2 未超部分应扣除数3 两项不得扣除数相加 85 四 其他主要扣除项目 2 广告费 业务宣传费每一纳税年度实际发生的广告费支出 不超过销售 营业 收入15 部分准予扣除超过部分准予在以后年度结转扣除 86 C 扣除项目的具体内容 五 准予扣除的固定资产折旧按规定计算的固定资产折旧 准予扣除 87 C 扣除项目的具体内容 六 准予扣除的无形资产摊销费用按规定计算的无形资产按规定计算的固定资产折旧 准予扣除 88 C 扣除项目的具体内容 七 准予扣除的长期待摊费用1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出2 租入固定资产的改建支出3 固定资产的大修理支出4 其他应当作为长期待摊费用的支出 八 经核定的准备金支出符合国务院财政 税务主管部门规定的准备金支出 准予扣除 89 C 扣除项目的具体内容 九 其他方面1 投资资产的成本2 存货成本 按照规定计算的存货成本准予扣除3 企业转让资产 4 境外营业机构的亏损境外亏损不得抵减境内营业机构的盈利5 企业纳税年度发生亏损企业纳税年度发生亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 90 C 扣除项目的具体内容 1 非居民企业取得 企业所得税法 第三条第三款规定所得计算应纳税所得额的方法 1 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 2 转让财产所得 以收入全额减除财产净额后的余额为应纳税所得额 3 其他所得 参照以上执行 不能提供时 税务机关有权决定其净值 并以此为应纳税所得额 91 C 扣除项目的具体内容 7 专项资金按规定使用的 准予扣除改变资金使用用途的 不得扣除8 企业参加财产保险按规定使用的 准予扣除9 租入的固定资产所支付的租赁费 1 以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费 按租赁年限均匀扣除 2 融资租赁发生的租赁费内部支付企业内部营业机构之间发生的往来 费用不得扣除 92 C 扣除项目的具体内容 10 企业接受关联方提供的管理或其它形式的服务 按照独立交易原则支付有关费用 准予扣除11 劳动保护支出企业实际发生的合理的劳动保护支出 准予扣除12 企业内部支付企业内部营业机构之间发生的往来 费用不得扣除13 非居民企业向其境外总机构支付费用 93 D 不得扣除的一般内容 一 向投资者支付的股息 红利等权益行投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 C 扣除项目的具体内容 94 四 罚金 罚款和被没收的财物的损失 五 税法第九条规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得支出无关的其他收入 C 扣除项目的具体内容 95 一 资产范围固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 第六节资产的税务处理 96 第六节资产的税务处理 二 资产计税基础历史成本 指企业取得该项资产时实际发生的支出公允价值 重置完全价值 97 公允价值 国际会计准则理事会 IASB 的 国际财务报告准则 对公允价值的定义为 公平交易中 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额 所谓公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 98 三 固定资产 1 定义企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过十二个月的非货币性长期资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营有关的设备 器具 工具等 99 三 固定资产 企业会计准则 的规定 固定资产是指同时具有两个特征的有形资产 一是为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 二是使用寿命超过一个会计年度 100 三 固定资产 2 确定固定资产的计税基础3 折旧方法 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 101 三 固定资产 折旧年限 规定最低折旧年限 一 房屋 建筑物 为20年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 五 电子设备 为3年 102 三 固定资产 残值 合理预计企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 原内资5 外资10 折旧范围 自有在用原则 103 四 生产性生物资产 1 定义 指企业为生产农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括经济林薪炭林 产畜和畜役等2 确定生产性生物资产的计税基础 按照实际发生的支出作为计税基础3 折旧 生产性生物资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的生产性生物资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 104 四 生产性生物资产 4 残值的确定企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况 合理确定生产性生物资产的预计净残值 生产性生物资产的预计净残值一经确定 不得变更 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下 一 林木类生产性生物资产 为10年 二 畜类生产性生物资产 为3年 105 无形资产 定义是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉等 106 无形资产 计税基础 一 外购的无形资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 二 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 三 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的无形资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 107 无形资产 3 摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 108 长期待摊费用 1 主要内容 企业开办费 已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其它应当作为长期待摊费用的支出 109 长期待摊费用 企业开办费 从费用发生次月起 分期摊销 摊销期限不得低于3年已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 110 长期待摊费用 固定资产的改建支出 是指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 应当适当延长折旧年限 并相应调整计算折旧 111 长期待摊费用 固定资产大修理支出 必须同时符合以下条件的支出 一 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 以上 二 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 三 发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高 生产成本显著降低 四 其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进 能够为企业带来经济利益 112 长期待摊费用 大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销 113 七 投资资产 1 定义 是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产 114 七 投资资产 2 计税基础 企业在转让或者处置投资资产时 投资资产的成本 准予扣除 投资资产按照以下方法确定成本 一 通过支付现金方式取得的投资资产 以购买价款为成本 二 通过支付现金以外的方式取得的投资资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 115 八 存货 定义 是指企业持有以备出售的产品或者商品 处在生产过程中的在产品 在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等 116 八 存货 2 计税基础实际支出 实际支付或公允价值为基础 3 计算方法存货成本准予扣除企业使用或者销售的存货的成本计算方法 可以在先进先出法 加权平均法 个别计价法中选用一种 计价方法一经选用 不得随意变更 117 九 转让财产 净值计税资产的净值或财产净值 是指有关资产 财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧 折耗 摊销 准备金等后的余额转让资产不能提供财产取得或持有时的支出或税前扣除情况有效凭证的 税务机关有权采用合理方法估定其财产净值 原内外资 只有核定征收 118 第七节税收优惠 一 企业所得税优惠的重要性 二 免税收入1 国债利息收入2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 119 三 免征 减征企业所得税 1 企业免征企业所得税的内容 2 企业减半征收企业所得税的内容 3 从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 4 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 第七节税收优惠 120 5 符合条件的技术转让所得是指一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 6 非居民企业取得下列所得可以免征企业所得税 可减按10 的税率征收企业所得税 第七节税收优惠 121 四 优惠政策1 符合条件的小型微利企业2 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15 第七节税收优惠 122 六 加计扣除 企业的下列支出可以在计算应纳所得额时加计扣除发生的新技术 新产品 新工艺发生的研究费用未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 123 六 加计扣除 企业的下列支出可以在计算应纳所得额时加计扣除2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 124 第八节应纳税额的计算 定义 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 扣除额 允许弥补的以前年度亏损公式中的减免税额和抵免税额 是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征 免征和抵免的应纳税额 125 第八节应纳税额的计算 境外缴纳的所得税税额的税款抵免已在境外缴纳的所得税税额 是指企业来源于中国境外的所得依照境外税收法律及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款 企业取得下列所得已在境外缴纳的所得税税额 可以从其当期应纳税额中抵免 超过抵免限额的部分 可以在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 126 第八节应纳税额的计算 抵免限额 是指企业来源于中国境外的所得 依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额 A 居民企业来源于中国境外的应税所得B 非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得发生在中国境外但与该机构 场所有实际联系的应税所得 127 第八节应纳税额的计算 2 居民企业境外的股息 红利在境外实际缴纳的所得税税额的抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额 128 第八节应纳税额的计算 直接控制 是指居民企业直接持有外国企业20 以上股份间接控制 是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20 以上股份 129 第八节应纳税额的计算 甲投资乙 占乙的40 直接控制乙投资丙 占30 直接控制甲对丙间接控制 甲 乙 丙 130 第八节应纳税额的计算 应纳税额的计算公式1 应纳税额的计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额公式中的应纳税额和应纳税所得额均为大于或等于零的数额 131 第八节应纳税额的计算 境外所得税税额的抵免限额 境内境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的所得额 境内 境