企业所得税汇算清缴工作指引PPT课件.pptx

企业所得税汇算清缴工作指引 2020 3 19 1 企业所得税汇算清缴的定义企业所得税汇算清缴纳税风险提示申报表变化解析企业所得税纳税调整事项及政策依据关于所得税汇算清缴会计处理 目录 2020 3 19 2 一 企业所得税汇算清缴的定义 企业所得税汇算清缴 是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内 依照税收法律 法规 规章及其他有关企业所得税的规定 自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额 根据月度或季度预缴企业所得税的数额 确定该纳税年度应补或者应退税额 并填写企业所得税年度纳税申报表 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报 提供税务机关要求提供的有关资料 结清全年企业所得税税款的行为 2020 3 19 3 二 企业所得税汇算清缴纳税风险提示 申报汇缴要按期 财产损失要申报 减免优惠要备案 纳税事项要调整 年度亏损要弥补 填报口径要统一 电子申报程序要熟练 2020 3 19 4 申报汇缴要按期 纳税人除另有规定外 应在纳税年度终了后5个月内 向主管税务机关报送 企业所得税年度纳税申报表 和税务机关要求报送的其他有关资料 办理结清税款手续 如果纳税人因不可抗力 不能按期办理纳税申报的 比如受冰冻灾害的影响 可按照 税收征管法 及其实施细则的规定 办理延期纳税申报 财产损失要申报 根据 国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告 国家税务总局公告 2011 第25号 第四条规定 企业实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 该 公告 第五条还规定 企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 2020 3 19 5 减免优惠要备案 税收减免管理办法 试行 国税发 2005 129号 规定 减免税分为报批类减免税和备案类减免税 报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目 备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目 纳税人享受报批类减免税 应提交相应资料 提出申请 经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行 纳税人享受备案类减免税 应提请备案 经税务机关登记备案后 自登记备案之日起执行 纳税人未按规定备案的 一律不得减免税 纳税事项要调整 目前税收制度和会计制度之间的差异很大 在成本费用税前列支方面 税法规定了可以列支 不允许列支和限制性列支等项目 这就要求纳税人逐项审核成本费用项目 对不符合规定的要在汇算清缴时予以调整 企业所得税汇算清缴一般会涉及账务调整和纳税事项调整 账务调整只是针对违反会计制度规定所作账务处理的调整 纳税调整则是针对会计与税法差异的调整 前者必须进行账内调整 通过调整使之符合会计规定 后者只是在账外调整 即只在纳税申报表内调整 通过调整使之符合税法规定 2020 3 19 6 年度亏损要弥补 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转期最长不得超过5年 填报口径要统一 根据企业所得税法规定 在计算应纳税所得额及应纳所得税时 企业财务 会计处理办法与税法规定不一致的 应按照企业所得税法规定计算 企业所得税法规定不明确的 在没有明确规定之前 暂按企业财务 会计规定计算 以统一填报口径 主要包括准备金税前扣除 资产损失税前扣除 不征税收入 免税收入 投资损失扣除 税收优惠 弥补亏损 企业资产处署等系列数据填报 要遵循有关税收法规 财务制度规定 确保口径一致 电子申报程序要熟练 在系统安装后首次输入企业信息的时候要仔细填写企业的基础信息 而且要和税务登记信息即税务局的CTAIS中登记信息一致 才能申报成功 企业在录入数据的时候 每张表格包括主表 附表和财务报表都要填写 没有数据的就填零 特别是财务报表的期初和期末数都要填 而且资产负债表的期初数不能为零 新开户的企业资产负债表的期初数就填写企业开业时的经济状态 记住不能零 在申报表的主表中 如果企业是亏损的 在应纳税所得额这一栏不能填负数 应该填0 2020 3 19 7 三 申报表变化解析 A000000 企业基础信息表 变点1 勾选逻辑变化 原申报表企业未从事国家限制和禁止行业的勾选 是 修改后企业未从事国家限制和禁止行业的勾选 否 变点2 行业代码口径变化 103所属行业明细代码 填报说明中 判断小型微利企业是否为工业企业的所属行业代码原为06 至50 现修改为 所属行业代码为06 至4690 不包括建筑业 A105081 固定资产加速折旧 扣除明细表 变化 2020 3 19 8 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 1 计提的职工工资本年度未实际发放的部分 所得税汇算清缴时做纳税调增处理 政策依据 1 企业所得税法实施条例 第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 2 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 国有企业计提的工资超过上级核定额度的 超过部分调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 2020 3 19 9 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 2 发生的职工福利费支出 超过工资薪金总额14 的部分 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十条企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 企业以前年度累计职工福利费有余额的 本年度发生的职工福利费未先冲减余额 在成本费用中列支的 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业所得税法规定扣除 企业列支的供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等各种福利性质的支出 应在 应付职工薪酬 职工福利费 科目核算 否则 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 2020 3 19 10 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 4 计提的工会经费未实际拨缴的 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十一条企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 列支的工会经费未取得 工会经费收入专用收据 等合法有效凭据的 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 2010年第24号 自2010年7月1日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 国家税务总局 关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 2011年第30号 自2010年1月1日起 在委托税务机关代收工会经费的地区 企业拨缴的工会经费 也可凭合法 有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除 2020 3 19 11 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 4 发生的职工教育经费支出 超过工资总额2 5 的部分 不得在当期扣除 软件生产企业除外 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十二条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 企业以前年度累计职工教育经费有余额的 本年度发生的职工教育经费未先冲减余额 在费用中列支的 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 2020 3 19 12 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 5 发生的业务招待费60 部分未超过当年销售 营业 收入的5 的 调增发生额的40 发生额的60 超过当年销售 营业 收入的5 的 超过部分调增应纳税所得额 业务招待费税前扣除限额的确定 首先计算出不超过销售 营业 收入5 的数额和实际发生额的60 的数额 然后以这两个数作比较 依孰低数确定扣除限额 业务招待费纳税调增数 实际发生数 孰低数 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 2020 3 19 13 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 6 营业外支出中列支的直接向受赠单位的捐赠 不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 中华人民共和国企业所得税法 第九条企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 五 本法第九条规定以外的捐赠支出 企业所得税法实施条例 第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 7 列支的个人商业保险 不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 2020 3 19 14 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 8 超标准列支养老保险 医疗保险和住房公积金的 超过部分调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 9 支付的跨年度租金等费用一次性在支付年度扣除或者属于以前年度费用在本年度扣除的 对不属本年度的部分 做纳税调增处理 政策依据 企业所得税法实施条例 第九条企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 2020 3 19 15 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 10 支付的利息超出金融机构同期同类贷款利率计算的数额的部分 调增应纳税所得额 政策依据 实施条例第三十八条规定 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 支付给关联方的借款利息超过规定的关联方借款额度标准的利息支出 不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 支付利息没有取得发票 不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 国税发 2008 40号 国税发 2008 80号 国税发 2009 114号 2020 3 19 16 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 11 计提的各种费用本年度未实际支付的 企业所得税前不允许扣除 调增应纳税所得额 政策依据 中华人民共和国企业所得税法 第八条企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 12 估价入库材料 商品企业所得税汇算清缴时仍未取得合法票据的 已结转成本的部分税前不允许扣除 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于企业所得税若干问题的公告 2011年34号第六条企业当年度实际发生的相关成本 费用 由于各种原因未能及时取得该成本 费用的有效凭证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的有效凭证 河北省国家税务局所得税处 关于企业所得税有关政策问题解答的函 所便函 2010 5号 河北省地方税务局 关于企业所得税若干业务问题的通知 冀地税发 2009 48号 2020 3 19 17 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 13 部分固定资产折旧年限短于税法规定的最低折旧年限 多计提的折旧不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第六十条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 一 房屋 建筑物 为20年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 三 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 五 电子设备 为3年 投入的房屋 建筑物及部分机器设备按评估价值入账并计提折旧 未能提供合法有效票据 其折旧不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局关于印发 进一步加强税收征管若干具体措施 的通知 国税发 2009 114号 第六条 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除 用财政专项资金购置固定资产并计提折旧 其折旧不得在税前扣除 应调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法暂行条例 第二十八条企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 财政部国家税务总局 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 第二条 不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 2020 3 19 18 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 14 购入符合固定资产条件的物品 一次性计入费用 应调增应纳税所得额 减除当年应扣除的折旧 若不减除可扣除折旧可做纳税调减处理 政策依据 企业所得税法实施条例 第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 15 购入电脑软件 一次性计入当期费用 应调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 财政部国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 第一条第 五 款 企事业单位购进软件 凡符合固定资产或无形资产确认条件的 可以按照固定资产或无形资产进行核算 经主管税务机关核准 其折旧或摊销年限可以适当缩短 最短可为2年 2020 3 19 19 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 16 收到不符合不征税收入条件的财政补助 补贴 贷款贴息 以及直接减免 返还的各种税收 不包括企业按规定取得的出口退税款 通过 以前年度损益调整 科目结转至 利润分配 未分配利润 科目 或者计入 其他应付款 科目 应调增应纳税所得额 政策依据 财政部国家税务总局 关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 财政部国家税务总局 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 财政部国家税务总局 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税 2011 70号 17 营业外支出中列支的行政罚款 税收滞纳金 企业所得税前不得扣除 调增应纳税所得额 企业所得税法 第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 2020 3 19 20 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 18 将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 未视同销售处理 应调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第二十五条企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 国家税务总局 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 第二条 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 1 用于市场推广或销售 2 用于交际应酬 3 用于职工奖励或福利 4 用于股息分配 5 用于对外捐赠 6 其他改变资产所有权属的用途 2020 3 19 21 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 19 无法偿付的三年以上应付款项 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第二十二条企业所得税法第六条第 九 项所称其他收入 是指企业取得的除企业所得税法第六条第 一 项至第 八 项规定的收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 河北省国税局所得税处 关于企业所得税有关政策问题解答的函 所便函 2010 5号 第七条 企业应对超过三年的应付未付款项作出合理解释 并提供能够偿付的相关证据 如证明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据 经税务机关确认后 可以不并入应纳税所得额 无法提供有效证明或不能作出合理解释的 应并入应纳税所得额征税 对已并入应纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支付时 在支付年度据实扣除 2020 3 19 22 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 20 发生资产损失未向税务机关申报即在税前扣除的 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告2011年第25号 第五条 企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 21 厂庆和春节购进鞭炮等消费品在费用中列支 企业所得税前不得扣除 应调增应纳税所得额 政策依据 中华人民共和国企业所得税法 第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 八 与取得收入无关的其他支出 2020 3 19 23 四 企业所得税纳税调整事项及政策依据 22 费用支出中取得不合格发票 包括 无税务监制章发票 以前年度费用发票 单位名称不符 不是全称或无单位名称发票 开票方未加盖发票专用章的发票 已作废发票 以其他单据或白条代替发票 企业使用财政等部门收据 涂改发票 假发票 其他违反发票管理规定情形的发票 不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知 国税发 2008 40号 第三条 对于不符合规定的发票和其他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 出口退税 抵扣税款 国家税务总局 关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国税发 2008 80号 第八条第二款 纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 国家税务总局 进一步加强税收征管若干具体措施 国税发 2009 114号 第六条 加强企业所得税税前扣除项目管理 未按规定取得的合法有效凭据不得