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1 第三章货币资金的管理与核算 内容提要1 介绍货币资金的管理与核算 2 了解银行的结算方式和程序3 掌握企业货币资金最佳持有量的确定方法教学目标1 库存现金 备用金 银行存款 其他货币资金的核算2 能编制银行存款余额调节表 2 3 货币资金是企业在生产经营中以货币形态而存放的资产 按其用途和存放地点的不同分类 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金 包括企业的外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 立即投入流通 流动性最强的资产 唯一能转化为其他任何资产形态 4 库存现金 是指存放在企业会计部门 由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款 包括人民币和外币 第一节库存现金管理与核算 5 库存现金管理的要求 P40 1 控制库存现金的使用范围2 执行核定的库存限额3 遵守库存现金收支的规定国务院颁布的 现金管理暂行条例 规定 凡是在银行或其他金融机构开立账户的机关 团体 部队 企事业单位必须依照 现金管理暂行条例 规定收入和使用现金 自觉接受开户银行的监督 一 库存现金管理的要 P40 6 1 职工的工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 1000元 以下的零星开支 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 1 现金的使用范围 7 2 现金的库存限额 现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星现金开支的需要确定 边远地区和交通不发达地区可以适当放宽 但最多不超过15天 企业每日的现金结存数 不得超过核定的限额 超过部分必须及时送存银行 不足限额时 可签发现金支票向银行提取现金补足 8 3 现金收支的管理 坐支销货款 白条顶库 多头开户 设 小金库 等 不允许 二 现金的核算 P41 1 现金明细分类核算设置 现金日记账 每日终了 账实核对当日的现金收入合计数 现金支出合计数和结余数 并将结余数与实际库存数核对 做到账款相符 每月终了 账账核对当月最后一天的余额与 现金 总分类账借方余额核对相符 9 10 借库存现金贷 期初余额本期发生额 库存现金收入金额 本期发生额 库存现金支出金额 期末余额 库存现金数额 例如 现金收入的账务处理 借 库存现金贷 相关科目 2 现金的总分类核算 例3 1 2 3 P41 例3 1 开出现金支票 从银行提取现金10000元 根据支票存根 作会计分录如下 借 库存现金10000贷 银行存款10000 例3 2 销售材料一批 收到现金500元 据收款凭证 发票记账联 作会计分录如下 借 库存现金500贷 其他业务收入500 例3 3 用现金支付职工工资50000元借 应付工资50000贷 库存现金50000 11 12 二 现金的核算 P41 例1 9月1日 签发现金支票一张 从银行提取现金300元备用 例2 9月1日 以现金支付管理部门购办公用品费100元 13 例3 9月1日 职工李明因公出差 预借差旅费500元 付给现金 例4 9月1日 收到仓库出售废旧物资款400元 三 备用金的核算 P41 备用金 指预借给内部非独立核算的部门 单位或个人做差旅 零星开支的款项 设账 备用金1 非定额备用金的管理与核算 P41 1 预付借 备用金贷 库存现金 2 报销借 管理费用贷 备用金 3 交回借 库存现金贷 备用金 14 先领后报 实报实销 非经常使用的备用金 可以根据需要预借 事毕及时凭单据报销 多退少补 结清货款 例如出差人员预支差旅费 例 6月1日 南洋公司采购员李华预借差旅费1000元 以现金支付 借 备用金 李华1000贷 库存现金1000例 李华出差回来 实报820元 交回现金180元 借 库存现金180管理费用820贷 备用金 李华1000 15 实例3 4 5 6 P40 41 例3 4 行政科张凯预借差旅费1500元 付给现金 作会计分录如下 借 备用金 张凯1500贷 库存现金1500 例3 5 张凯出差归来 凭各种发票报销差旅费1350元 退回余款150元 作会计分录如下 借 管理费用1350库存现金150贷 备用金 张凯1500 例3 6 假设张凯凭各种发票报销差旅费1800元 差额付给现金 作会计分录如下 借 管理费用1800贷 库存现金300备用金 张凯1500 16 2 定额备用金的管理与核算 P42 补足 例3 7 拨付材料采购部门定额备用金3000元 根据经审批的借款单 作会计分录如下 借 备用金 材料科3000贷 库存现金3000 例3 8 材料采购部门张宏报销购买零星材料采购款500元 根据发票账单 作会计分录如下 借 原材料500贷 库存现金500 17 18 清查的方法 实地盘点法 1 清查的结果 账款相符现金短缺现金溢余 清查填制的凭证 库存现金盘点报告表 2 库存现金清查的核算 1 现金短缺现金短缺未查明原因前的账务处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 现金清查的帐务处理 四 库存现金的清查 P41 19 现金短缺查明原因后的账务处理 属于责任人原因的借 其他应收款 应收现金短缺款 个人 或库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 属于无法查明原因的借 管理费用 现金短缺贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 20 现金溢余查明原因后的账务处理 属于应支付给有关人员或单位的借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余 个人或单位 属于无法查明原因的借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 现金溢余 2 现金溢余现金溢余未查明原因前的账务处理 借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 例 6月6日 南洋公司进行现金盘点 发现现金长款80元 原因待查 借 现金80贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢80例 6月8日 南洋公司在现金清查中发现现金短款62元 原因待查 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢62贷 库存现金62例 6月10日 经查长款原因不明 经批准作营业外收入 短款系出纳员责任 决定由出纳员赔偿 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢80贷 营业外收入80借 其他应收款 应收现金短缺款 个人62贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢62 21 企业现金清查时 发现库存现金短缺250元 原因查明 系出纳张三保管不善所致 请编制会计分录 22 现金短缺未查明原因前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢250贷 库存现金250查明原因后 借 其他应收款或现金 张三250贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢250 23 第二节 银行存款及其他货币资金的管理与核算 一 银行存款帐户的分类 P42 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金 包括人民币存款和外币存款 基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款帐户 银行开设的账户有 二 银行结算纪律 4点 三 银行支付办法 P43 办法 银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证结算方式 异地结算或同城结算 24 25 1 定义 银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 单位和个人各种款项结算 均可使用银行汇票 一 银行汇票 P43 2 特点 1 付款期限为一个月 2 使用灵活 票随人到 兑现性强3 适用范围 先收款 后发货 单位 个人 26 1 银行汇票结算程序 付款单位 收款单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 持汇票付款 填写银行汇票申请书办理汇票 取得银行汇票 交易结束划回余额 传递汇票 划转款项 填写进账单 送存银行汇票 通知收款 27 1 付款单位的账务处理 收到银行汇票和解讫通知后 根据 银行汇票委托书 存根联 编制如下会计分录 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款 28 办理结算时 假定为购买材料支付货款 且汇票款项有余额 应根据 银行汇票 第四联 多余款收账通知 和购货发票等原始凭证编如下会计分录 借 材料采购 原材料 物资采购 等应交税费 应交增值税 进项税额 银行存款 多余金额 贷 其他货币资金 银行汇票存款 29 2 收款单位的账务处理 收款单位受理银行汇票后 应填制进账单连同银行汇票一起送存银行 根据进账单回单和有关原始凭证编制如下会计分录 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 30 二 商业汇票 P44 1 定义 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票根据承兑人的不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业汇票作为一种商业信用 具有信誉度高和结算灵活的特点 在银行开立存款账户的法人以及其他组织 相互之间具有真实的交易关系或债权债务关系 均可使用商业汇票 2 特点 1 时长不得超过6个月 2 可分期付款 3 商业承兑汇票 债务关系明确 但付款人无能力支付时 收款人不能保证收回款项 4 银行承兑汇票 将商业信用转为银行信用 信用性强 有利于收款人按时收回款项 但银行要按票面金额向出票人收取5 10000的手续费 31 32 1 付款单位的账务处理 付款单位将承兑后的商业汇票交给销货单位后 根据有关原始凭证编制如下会计分录 借 物资采购 原材料 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 汇票到期支付票款后 根据有关原始凭证编制如下会计分录 借 应付票据贷 银行存款 33 2 收款单位的账务处理 收款单位收到付款人交付的 商业汇票 并发运商品后 根据有关原始凭证编制如下会计分录 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 汇票到期收回票款 根据委托收款凭证编制如下会计分录 借 银行存款贷 应收票据 34 采用银行承兑汇票结算 承兑申请人按规定向银行支付承兑手续费后 根据有关原始凭证借记 财务费用 手续费 账户 贷记 银行存款 账户 三 支票的结算 P43 1 定义支票是出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 2 特点 1 同城结算用得多 2 出票人要预留银行印鉴 3 用碳素墨水 日期要大写 4 出票10天内提款3 种类 现金支票 转账支票 35 36 37 企业签发现金支票提取现金时 根据支票存根联 借 库存现金 账户 贷 银行存款 账户 企业采购材料等签发转账支票时 根据支票存根联 借 材料采购 物资采购 原材料 等账户贷记 银行存款 账户 企业对外销售产品或提供劳务收到转账支票时 借 银行存款 账户 贷 主营业务收入 等账户 支票结算帐务处理 38 四 汇兑结算方式 P44 1 定义 汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 2 特点 汇兑结算方式具有适用范围大 服务面广 手续简便 划款迅速 灵活易用 单位和个人各种款项的结算 均可使用汇兑结算方式 3 种类 信汇 电汇 39 1 汇款单位的账务处理 汇款单位的账务处理分两种情况 汇款是为了进行各种款项的结算 应根据汇兑结算凭证的回单联 编制如下会计分录 借 应付账款贷 银行存款 汇款是到外地进行临时或零星采购 汇款开立临时存款户 应根据汇兑结算凭证的回单联 编制如下会计分录 借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款 汇兑结算帐务处理 40 2 收款单位的账务处理 收款单位收到款项时 根据银行转来的汇兑结算凭证收账通知 编制如下会计分录 借 银行存款贷 应收账款 主营业务收入 应交税金等 41 1 定义 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的一种结算方式 五 托收承付结算方式 P44 2 特点 1 代销 寄销 赊销不采用 2 金额起点为10000元 特别单位另行确定金额 如 新华书店系统每笔的金额起点为1000元 3 收托承付款项划回 邮划 电划4 货款承兑 验单付款 时间3天 验货付款时间10天 42 六 委托收款 P45 1 定义 委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据 委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 单位和个人凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项结算 均可以使用委托收款结算方式 一般是同城范围内 2 特点 1 付款期限3天 2 只许全部付款或全部拒付3 种类 邮划 电划 43 七 信用卡结算方式 46 1 定义 信用卡是商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 2 种类 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 3 范围 同城 异地 4 特点 1 允许透支 金卡10000元 普通卡5000元 时长60天 2 超过15日后计息万分之十 超30天后计息万分之十五 3 单位卡不得支取现金 四 银行存款和其他货币资金的核算 一 银行存款的核算 45 46 1 序时核算 1 设银行存款日记账 2 逐笔登记 日清月结2 总分类核算 1 设账 银行存款 2 借 贷 余 3 实例 44 例3 9 签发转账支票一张 支付办公用品购置费3500元 根据支票存根和发票账单 作会计分录如下 借 管理费用3500贷 银行存款3500 例3 10 接银行收款通知 收到建设单位支付的上月工程款400000元 作会计分录如下 借 银行存款400000贷 应收账款400000 例3 11 购买预算软件一套 发票价50000元 已通过银行办妥汇款手续 作会计分录如下 借 管理费用50000贷 银行存款50000 例3 12 通过银行收到建设单位拨付的工程备料款200000元 作会计分录如下 借 银行存款200000货 预收账款200000 45 46 二 其他货币资金的核算 P46 1 内容 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金 包括企业的外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款等 2 设账 设置 其他货币资金 总账和明细账 3 帐务处理 1 汇出款项的凭证借 其他货币资金 外阜存款贷 银行存款 2 报销材料采购时借 物资采购 原材料 材料采购 贷 其他货币资金 外阜存款 3 多余款项转回当地时借 银行存款贷 其他货币资金 外阜存款 47 实例 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开设临时采购专户的款项 采购专户只付不收 付完结束账户 例 某企业委托当地的开户银行将10000元采购资金汇往采购地某银行开设采购专户 收到汇兑结算凭证回单 外埠存款 48 例 企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证 内列采购材料货款8000元 增值税款1360元 例 企业收到银行转回的多余款640元 例3 13 14 15 P47 48 五 银行存款的清查 P47 1 银行存款清查方法 企业与银行定期核对账目2 未达账项 企业或银行一方已取得结算凭证并已登记入账 而另一方尚未取得结算凭证而未登记入账的事项 3 四种情况 1 企业已经收款入账 而银行尚未入账的款项 2 企业已经付款入账 而银行尚未入账的款项 3 银行已经收款入账 而企业尚未入账的款项 4 银行已经付款入账 而企业尚未入账的款项4 银行存款余额调节表的编制 P47 49 50 银行存款余额调节表年月日金额单位 元 说明 银行存款余额调节表 只能用来与银行对账单余额进行核对 不能据此更改企业 银行存款日记账 未达账项的入账只有结算凭证到达并具有相关的记账凭证后才能进行 5 实例 P47 48 例3 16 资料 宏达建筑公司2008年10月31日银行存款日记账与开户银行送来的对账单上有关记录如下 1 宏达建筑公司银行存款日记账有关资料 21日开出转账支票 1246 支付购料款37670元 23日开出现金支票 621 提取现金300元 25日开出转账支票 1247 支付光明工厂材料款22786元 26日收到天宇工厂货款24600元 29日收到转账支票 74677 存入工程款10800元 30日开出转账支票 1248 支付材料运费845元 31日结存余额为117830元 2 银行对账单有关资料 22日代收天宇工厂货款24600元 23日付现金支票 621 计300元 23日付转账支票 1246 购料款37670元 25日代交自来水公司水费2085元 28日代收浙江东湖工厂工程款33600元 30日签发转账支票 1247 支付材料款22786元 31日结存余额139390元 51 52 表3 1银行存款余额调节表2008年10月31日 第三节现金最佳持有量的确定 P48 1 现金的广义 库存现金 银行存款 其他货币资金2 现金最佳持有量的方法 成本分析法 1 机会成本 2 管理成本 3 短缺成本 53 能使上述三种成本之和最小的现金持有量就是最佳持有量 例3 17 某企业有三种现金持有量方案 其计划持有量分别为20000元 30000元 40000元 该企业的投资收益率为10 持有现金的管理成本均为2000元 短缺成本分别为3200元 1000元 100元 根据资料编制最佳现金持有量测算表如表3 2 54 表3 2最佳现金持有量测算表 55 从表中可以看得出 B方案的总成本最低 因此 30000元为最佳现金持有量 现金核算银行存款核算其他货币资金核算现金最佳持有量作业 P51 习题3 2 56 1 下列经济业务中 不能用现金支付的是 A 支付职工奖金5000元B