第章所得税PPT课件.ppt

计算确认所得税费用的步骤借 所得税费用 递延所得税资产 该账户也可能在贷方 贷 应交税费 应交所得税 递延所得税负债 该账户也可能在借方 2020 3 19 1 2020 3 19 2 暂时性差异产生暂时性差异的项目通常有且仅有两类 资产和负债 2020 3 19 3 2020 3 19 4 二 资产的计税基础 一 概述资产的计税基础 未来期间税法允许税前扣除的金额 或者 取得成本 以前期间已累计税前扣除的金额 不考虑特殊情况 2020 3 19 5 例l6 1 2020 3 19 6 假设09 10年会计利润均为100009年账务处理 借 所得税费用250贷 应交税费 应交所得税242 50 1000 30 X25 递延所得税负债7 5 2020 3 19 7 假设09 10年会计利润均为100010年账务处理 借 所得税费用250递延所得税负债0 5贷 应交税费 应交所得税250 50 1000 2 X25 48 2020 3 19 8 例l6 2 2020 3 19 9 例l6 2 假设08年会计利润均为100008年账务处理 借 所得税费用250递延所得税资产50贷 应交税费 应交所得税300 1000 200 X25 2020 3 19 10 二 资产的计税基础 二 无形资产1 对于内部研究开发形成的无形资产会计规定 研究阶段的支出应当费用化计入当期损益 而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本 税法规定 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 2020 3 19 11 例l6 3 2020 3 19 12 2 无形资产在后续计量时账面价值 实际成本 会计累计摊销 无形资产减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值 实际成本 无形资产减值准备计税基础 实际成本 税法累计摊销 2020 3 19 13 例l6 4 2020 3 19 14 例l6 4 假设09年会计利润均为100009年账务处理 借 所得税费用250贷 应交税费 应交所得税235 1000 60 X25 递延所得税负债15 2020 3 19 15 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计 期末按公允价值计量 公允价值变动计入当期损益税法 成本 2020 3 19 16 例l6 5 假设08年会计利润为100008年账务处理 借 所得税费用250贷 应交税费 应交所得税247 5 1000 10 X25 递延所得税负债2 5 2020 3 19 17 交易性金融资产产生的暂时性差异 资产类 420 360 60 应纳税 递延所得税负债增长额 交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异期末余额60 25 递延所得税负债期初余额10 5 借 所得税费用5贷 递延所得税负债5 2020 3 19 18 2 可供出售金融资产会计 期末按公允价值计量 公允价值变动计入所有者权益 资本公积 其他资本公积 税法 成本 2020 3 19 19 假设06年会计利润为100006年账务处理 借 所得税费用250资本公积7 5贷 应交税费 应交所得税250 1000X25 递延所得税负债7 5 2020 3 19 20 可供出售金融资产产生的暂时性差异 资产类 400 560 160 可抵扣 递延所得税资产增长额 可供出售金融资产产生的可抵扣暂时性差异期末余额160 25 递延所得税资产期初余额50 10 借 资本公积10贷 递延所得税资产10 2020 3 19 21 存货计提跌价准备账面价值 存货账面余额 存货跌价准备计税基础 账面余额 2020 3 19 22 例题 2010年11月8日 甲公司购入一批存货 成本为400万元 截止2010年12月31日 估计可变现净值为360万元 计提存货跌价准备为40万元 税法规定 企业计提的存货跌价准备 实际发生时可以税前扣除 计提时不能扣除 该企业的利润总额为500万元 所得税税率为25 应交所得税 500 40 25 135 万元 账面价值360万元 小于计税基础400万元 形成未来可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 40 25 10 万元 2020 3 19 23 借 所得税费用125递延所得税资产10贷 应交税费 应交所得税135 2020 3 19 24 应收账款产生的暂时性差异 资产类 360 400 40 可抵扣 递延所得税资产增长额 应收账款产生的可抵扣暂时性差异期末余额40 25 递延所得税资产期初余额15 5借 所得税费用5贷 递延所得税资产5 2011 2020 3 19 25 11年借 坏账准备100贷 应收账款100假设利润总额1000万应交所得税 1000X25 25借 递延所得税资产25贷 所得税费用25 转回坏账对交税没有影响 2020 3 19 26 年末亏损弥补之后 由税前可抵扣亏损产生的可抵扣暂时性差异为0 递延所得税资产增长额 税前亏损产生的可抵扣暂时性差异期末余额0 25 递延所得税资产期初余额105 105 即减少105 资产减少记在贷方 借 所得税费用105贷 递延所得税资产105 2020 3 19 27 例16 6 2020 3 19 28 例 下列交易或事项中 产生应纳税暂时性差异的有 A 企业购入固定资产 会计采用直线法计提折旧 税法采用年数总和法计提折旧B 企业购入交易性金融资产 期末公允价值小于其初始确认金额C 企业购入无形资产 作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D 对联营企业的长期股权投资 因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值 2020 3 19 29 答案 ACD 解析 选项ACD均可能使会计资产账面价值大于其计税基础 从而产生应纳税暂时性差异 选项B 由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产 税法上以初始确认的金额计量 所以会使资产账面价值小于其计税基础 从而产生可抵扣暂时性差异 2020 3 19 30 负债的计税基础和暂时性差异负债的计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是自费用中提取的负债 2020 3 19 31 一 预计负债 1 企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债会计 企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用 同时确认预计负债税法 有关的支出应于实际发生时税前扣除计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额 0负债账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 2020 3 19 32 例l6 7 20 8年账务处理借 销售费用800贷 预计负债800借 预计负债200贷 银行存款200假设08年会计利润均为1000万元 08年的账务处理如下 借 所得税费用250递延所得税资产150贷 应交税费400 1000 600 X25 2020 3 19 33 2 其他事项确认的预计负债 会计 按照或有事项准则规定 确认预计负债 税法 某些情况下 因某些事项 如债务担保等 确认的预计负债 税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除 即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零 则 计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额0 账面价值 不形成暂时性差异 2020 3 19 34 二 预收账款 1 税法规定的收入确认时点与会计规定相同 会计 企业在收到客户预付的款项时 因不符合收入确认条件 会计上将其确认为负债 预收账款 税法 不计入当期的应纳税所得额计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额0 账面价值 不形成暂时性差异 2020 3 19 35 2 税法规定的收入确认时点与会计规定不同 会计 不符合收入确认条件 作为负债反映 税法 按照税法规定应计入当期纳税所得计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额 0账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 提示 未来不需要纳税 即意味着未来可以全额税前抵扣 例 A公司于20 6年12月20日自客户收到一笔合同预付款 金额为1000万元 因不符合收入确认条件 将其作为预收账款核算 假定按照适用税法规定 该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税 2020 3 19 36 会计的账务处理是 借 银行存款1000贷 预收账款1000借 发出商品800 假设成本为800 贷 库存商品800税法的账务处理为 借 银行存款1000贷 主营业务收入1000 假设不考虑增值税 借 主营业务成本800贷 库存商品800 2020 3 19 37 假设06 07年会计利润为1000 商品成本为80006年账务处理 借 所得税费用250递延所得税资产250贷 应交税费 应交所得税300 1000 200 X25 递延所得税负债200 2020 3 19 38 三 应付职工薪酬 会计 企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用 在未支付之前确认为负债 税法 对于合理的薪酬基本允许税前扣除 但税法中如果规定了税前扣除标准的 按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分 应进行纳税调整 因超过部分在发生当期不允许税前扣除 在以后期间也不允许税前扣除 其账面价值等于计税基础 计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额0 账面价值 不形成暂时性差异 2020 3 19 39 四 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等 会计 在尚未支付之前按照会计规定确认为费用 同时作为负债反映 税法 罚款和滞纳金不能税前扣除计税基础 账面价值 未来可税前抵扣的金额0 账面价值 不形成暂时性差异 2020 3 19 40 例题 多选题 2012年 下列各项中 能够产生应纳税暂时性差异的有 A 账面价值大于其计税基础的资产B 账面价值小于其计税基础的负债C 超过税法扣除标准的业务宣传费D 按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损 2020 3 19 41 正确答案 AB 2020 3 19 42 四特殊项目产生的暂时性差异 一 企业合并涉及应税合并和免税合并1 应税合并 2020 3 19 43 2 免税合并 2020 3 19 44 例 2010年5月6日 A公司以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并 并于当日取得B公司净资产 当日B公司存货的公允价值为1600万元 计税基础为1000万元 其他应付款的公允价值为500万元 计税基础为0 其他资产 负债的公允价值与计税基础一致 B公司可辨认净资产公允价值为4200万元 假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司 该项合并符合税法规定的免税合并条件 所得税税率为25 则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为 万元 2020 3 19 45 解析 存货的账面价值 1600万元 计税基础 1000万元 产生应纳税暂时性差异600万元 应确认递延所得税负债 600 25 150 万元 其他应付款的账面价值 500万元 计税基础 0 产生可抵扣暂时性差异500万元 应确认递延所得税资产 500 25 125 万元 因此考虑递延所得税后的可辨认资产 负债的公允价值 4200 125 150 4175 万元 应确认的商誉 5000 4175 825 万元 2020 3 19 46 二 未作为资产 负债确认的项目产生的暂时性差异如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 2020 3 19 47 计算题 A公司2009年发生了2000万元广告费支出 发生时已作为销售费用计入当期损益 税法规定 该类支出不超过当年销售收入15 的部分允许当期税前扣除 超过部分允许向以后年度结转税前扣除 A公司2009年实现销售收入10000万元 A公司所得税税率为25 假定A公司税前会计利润为1000万元 不考虑其他纳税调整 分析 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益 不体现为期末资产负债表中的资产 如果将其视为资产 其账面价值为0 2020 3 19 48 账面价值 0计税基础 2000 10000 15 500 万元 可抵扣暂时性差异 500万元2009年末 递延所得税资产 余额 500 25 125 万元 2009年末 递延所得税资产 发生额 125 0 125 万元 2009年应交所得税 1000 500 25 375 万元 2009年所得税费用 375 125 250 万元 借 所得税费用250递延所得税资产125贷 应交税费 应交所得税375 2020 3 19 49 例 下列各项负债中 其计税基础为零的是 A 因欠税产生的应交税款滞纳金B 因购入存货形成的应付账款C 因确认保修费用形成的预计负债D 为职工计提的应付养老保险金 2020 3 19 50 答案 C 解析 资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额 负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额 选项C 企业因保修费用确认的预计负债 税法允许在以后实际发生时税前列支 即该预计负债的计税基础 其账面价值 未来可以税前列支的金额 0 2020 3 19 51 第二节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 知识点1 递延所得税负债的确认和计量 一 确认递延所得税负债的一般原则除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 2020 3 19 52 确认递延所得税负债的处理 2020 3 19 53 例15 9 1 会计折旧额 200 10 20 万元 税法折旧额 200 2 10 40 万元 2 账面价值 200 20 180万元 计税基础 200 40 160万元 账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异180 160 20万元 企业应确认的递延所得税负债 20 25 5万元 借 所得税费用50000贷 递延所得税负债50000 2020 3 19 54 二 不确认递延所得税负债的特殊情况1 商誉的初始确认 对于企业合并中产生的商誉 其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异 企业会计准则中规定不确认相关的递延所得税负债 2020 3 19 55 借 递延所得税资产750000贷 商誉750000借 商誉4125000贷 递延所得税负债4125000商誉的账面价值 3375000商誉的计税基础 0形成的应纳税暂时性差异不再确认递延所得税负债 2020 3 19 56 2 除企业合并以外的其他交易或事项中 如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润 也不影响应纳税所得额 不确认相应的递延所得税负债 2020 3 19 57 3 与联营企业 合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一般应确认相应的递延所得税负债 但同时满足以下两个条件的除外 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 2020 3 19 58 三 递延所得税负债的计量1 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量 2 无论应纳税暂时性差异的转回期间如何 准则中规定递延所得税负债不要求折现 2020 3 19 59 递延所得税资产的确认和计量 一 递延所得税资产的确认1 确认的一般原则 1 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 2020 3 19 60 例 甲公司于2010年发生经营亏损5000万元 按照税法规定 该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额 该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3000万元 甲公司适用的所得税税率为25 无其他纳税调整事项 则甲公司2010年就该事项的所得税影响 应确认 A 递延所得税资产1250万元B 递延所得税负债1250万元C 递延所得税资产750万元D 递延所得税负债750万元 2020 3 19 61 答案 C 解析 甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损 则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限 计算当期应确认的递延所得税资产 当期应确认的递延所得税资产 3000 25 750 万元 2020 3 19 62 递延所得税资产 2020 3 19 63 2 不确认递延所得税资产的特殊情况 该项交易不是企业合并 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 或可抵扣亏损 指 内部研发加计扣除的问题 2020 3 19 64 三 递延所得税资产的计量1 适用税率的确定 确认递延所得税资产时 应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间 采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何 递延所得税资产均不予折现 2 递延所得税资产的减值资产负债表日 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核 如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益 应当减记递延所得税资产的账面价值 2020 3 19 65 一般情况下 减记递延所得税资产时 会计分录为 借 所得税费用贷 递延所得税资产对于原确认时计入所有者权益的递延所得税资产 借 资本公积贷 递延所得税资产递延所得税资产的账面价值减记以后 继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异 使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的 应相应恢复递延所得税资产的账面价值 2020 3 19 66 适用税率变化对确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响因税收法规的变化 导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量 2020 3 19 67 计算题 某公司2005年12月1日购入设备一台 原值150万元 净残值0万元 税法规定采用年限平均法计提折旧 折旧年限为5年 会计规定采用年数总和法 折旧年限5年 税前会计利润各年均为1000万元 2006年 2007年所得税税率为33 2007年末预计2008年以后适用的所得税税率为25 2020 3 19 68 第三节所得税费用的确认和计量 知识点1 当期所得税应纳税所得额 会计利润 调整项目应交所得税 应纳税所得额 所得税率 2020 3 19 69 产生的递延所得税计入损益的情况有借 所得税费用 递延所得税 费用 15贷 递延所得税负债10递延所得税资产5借 递延所得税资产15递延所得税负债10贷 所得税费用 递延所得税 收益 25 2020 3 19 70 产生的递延所得税计入资本公积的情况有 例16 14 借 可供出售金融资产6000000贷 资本公积6000000借 资本公积1500000贷 递延所得税负债1500000假定甲公司以每股11元的价格将该股票于20 x9年对外出售 结转该股票出售损益时 借 银行存款22000000贷 可供出售金融资产18000000投资收益4000000借 资本公积4500000递延所得税负债1500000贷 投资收益6000000 2020 3 19 71 知识点3 所得税费用利润表中的所得税费用由两个部分组成所得税费用 当期所得税 递延所得税费用 或收益 2020 3 19 72 例16 17 1 20 9年度当期应交所得税应纳税所得额 16100000 4200000 200000 200000 500000 100000 8000000 50000000 15 11600000 元 2020 3 19 73 借 所得税费用4025000贷 应交税费 应交所