国际转让定价和国际税务PPT课件.ppt

第六章国际转让价格 1 转让价格的概念在19世纪末已经产生 随着科学技术的发展 许多垄断公司规模急剧膨胀 企业经营范围扩展 企业组织结构出现各个分部 每个分部形成一个新利润中心 各分部之间相互购买和销售或与公司总部发生业务往来时 就必然要以转让价格来明确记载内部交易 这就是转让价格的产生过程 2 安永会计公司在1997年开始了对转让定价的做法 认识和趋势的大规模全球性调查 2001年又进行了一次 发现跨国公司和各国税务当局对转让定价的兴趣依然高涨 转让定价被人为是目前和以后最重要的国际税务问题 比例由1999年的78 增加到2002年的85 61 的跨国公司母公司转让定价视为它们今后两年将要面对的最重要的国际税收问题 而高达94 的子公司人为转让定价是它们最直接国际税务问题 3 一般认为 国际转让价格是指跨国公司内部母公司与子公司之间 或一个子公司与另一个子公司之间在销售商品或劳务时所规定的一种内部价格 严格的讲 在跨国经营的前提下 如果交易双方的一方能控制另一方或能对另一方的经营决策和财务决策产生重大影响 或双方都同为第三方所控制或第三方同时能对双方的经营决策和财务决策市价重大影响 则该交易双方在交易结算时所采用的价格称为国际转让价格 4 一 制定国际转让价格的环境因素 5 1 所得税因素 从跨国公司立场来看 将产品或货物从一个子公司转移到位于不同国家的关联公司中去 这笔业务的价值在两个国家内分别形成纳税收入和抵税成本 纳税收入部分要增加应纳税款额 而抵税成本要抵消应纳税所得额 在其它因素不变的情况下 可以通过制定转让价格把设在高税率国家内的子公司利润转移到设在低税率国家中的子公司中去 跨国公司在确定其国际转让价格时首先要考虑各子公司所在国之间不同所得税税率的影响 宗旨是力图使公司的整体所得税税负最低 6 2 关税因素 关税可以分为从量关税和从价关税 对跨国公司内部转让价格产生影响的主要是从价关税 由于关税计算时所依据的关税完税价格主要是由交易价格所决定的 所以跨国公司在设置国际转让价格时要充分考虑到各国关税税率以及关税政策之间的差异 力争减少公司整体支付的关税 从而降低跨国公司的经营成本 达到整体利润最大 7 作为跨国公司的管理会计师 在制定国际转让价格时尤其应该关注那些设在高关税 高所得税国家的子公司 在向这些公司销售商品时 制订低的转让价格可以少交关税 但也使子公司进口商品的成本降低 导致了比较高的所得税计征基础 如果制订高转让价格 导致子公司成本增加利润下降 可以减少应税所得 但是要多交关税 因此 在制订价格时需要权衡两者的利弊得失 8 3 外汇交易风险 外汇交易风险是指国际金融市场的汇率和利率变化 对公司以外币计量的资产和负债带来损失的可能性 过制订国际转让价格可以将软货币国家里的资金转移到硬货币国家中去 从而减少外汇交易风险 如果子公司所在国的通货膨胀率比较高 跨国公司在制订转让价格时 通常将向该子公司出售的产品定价较高 以尽快低把子公司的货币资产转移出来 因为 提高转让价格以后 子公司要向跨国公司清偿的金额就多 资金流出的速度加快 使其受通货膨胀影响的货币性资产大为减少 9 4 所在国政府的各种限制和管制 跨国公司母公司及其下属子公司所在国的政府 出于对本国利益的考虑 往往对跨国公司在本国的经营行为作出种种限制 这主要体现在两个方面 一个方面是限制跨国所属子公司的利润返还 从子公司所在国的立场来看 它希望跨国公司在本国设立更多的子公司 但不希望子公司将所赚取的利润都汇出国外 因为大量的利润返还会造成本国外汇的严重流失 影响本国经济的发展 10 许多第三世界国家都制订相应措施来限制子公司的利润返还 鼓励它们将利润用于再投资 如有的国家实行再投资退税的政策 在东道国限制利润返还的情况下 跨国公司就可以通过其它方式将利润转移出来 控制内部交易的转让价格就是一种常用的转移利润方法 11 另一方面 为了尽可能减少跨国公司由于子公司所在国政府可能出现的征用 没收或剥夺子公司资产的风险 可制订比较高的转让价格以转移多余的资金到更为安全的可靠的国家或地区 或者为子公司制订比较低的出口商品转让价格 可以尽快转移它的存货而不致遭到征用 没收 剥夺的风险 12 二 制订国际转让价格的战略目标 13 1 在世界范围内所得税最小化 跨国公司的国际转让价格系统 应该使应税收益从高税率国家转到较低税率国家 使跨国公司在税后保持更多利润 为了正确评价各个子公司的经营业绩 应该将国际转让价格的制订与子公司业绩评价 子公司经理的业绩评价有机的结合起来 14 2 世界范围进口关税最小化 低的国际转让价格能减少关税负担 当一个国家规定了进口商品价值最高限度时 以较低的转让价格向子公司出售商品货物 可以使子公司进口较多数量的商品或劳务 如果一个国家的进口关税较低 则可考虑比较高的转让价格 关税和所得税使相互作用的 低进口税率常与一个国家的高所得税率相联系 反之 高进口税率则与低所得税率相联系 跨国公司必须在二者之间进行权衡取舍 15 3 避免对财务上的限制 外国政府对跨国公司经营活动进行经济上的限制时 转让价格可以缓和这些国家控制的影响如果一个国家限制股利发放以减少资金外流 则跨国公司制订比较高的转让价格能够使子公司为进口商品多支付应付款项 有些国家可按出口商品价值给予税款减免或补贴 为出口商品制订比较高的转让价格可获得较多的税款减免或较多的补贴 有些国家不允许国外子公司扣除研究和开发成本 一般管理费用等费用 跨国公司为了弥补这种限制 可以提高对子公司的转让价格 16 如果跨国公司企图使国外子公司有比较低的盈利能力 可以对子公司的进口商品采用比较高的转让价格 这样比较低的盈利能力会使潜在的竞争者失去经营信心而不进入市场 也可避免由于国外子公司有比较高的利润而被东道国接管的可能 如果跨国公司为了使国外子公司尽快改善财务状况 有利于从国外债权人那里筹集资金 可以对子公司的进口商品采用比较低的转让价格 而对其出口产品制订比较高的转让价格 使国外子公司在初创及其成长阶段占有市场竞争上的优势 17 4 控制通货波动 在世界经济的发展进程中 那些国际收支不平衡的国家可以通过本国通货贬值 以提高本国产品在世界范围内的竞争力 增加外汇收入 跨国公司为了避免其国外子公司因为这种贬值引起的损失 可以采取高转让价格的策略将资金从这个国家转移到跨国公司或其它国家的联属公司中去 国际收支问题常常是从一个通货膨胀环境中产生的 通货膨胀使跨国公司所持有的货币性资产的购买力下降 及时采用抬高转让价格可弥补和减少货币性资产的受险程度 18 5 博得东道国政府的信任和批准 各国政府无不日益关心跨国公司制订的国际转让价格对报告净收益的影响 既然 制订的转让价格是众人瞩目的 经常改变转让价格就不是明智的 必须把维持与东道国政府正常关系 博得东道国政府的信任和批准 作为制订好国际转让价格的正确导向 大多数国家渡非常了解跨国公司采用高的或低的转让价格的结果 所以 制订国际转让价格的策略既要满足跨国公司的整体战略目标 也要满足国外当局的利益 19 三 国际转移价格定价方法 1 成本基础定价法全额生产成本法变动生产成本法成本加成定价法 2 市场价格定价法 3 协议价格法 20 四 各国政府对跨国公司转移价格的反应 跨国公司的策略1 低价销售 高价购买的策略这一策略所考虑的因素有 所得税 关税和进口限额 竞争 通货膨胀 政府补贴 其他外部条件 21 2 高价销售 低价购买的策略这一策略所考虑的因素有 减少子公司过高的利润 价格控制 通货膨胀 其他外部条件 22 转让价格的手段 通过控制零部件和原材料的进出口价格来影响相关联企业的成本 2 母公司通过对子公司固定资产的出售价格 包括出租租金 直接影响摊入子公司的成本 3 通过对商标专利 厂商名称等无形资产转让费用的高低来控制子公司的成本和利润 4 通过提供贷款和利息的高低影响产品的成本费用 5 通过技术管理广告咨询等劳务费影响子公司的成本和利润 6 利用产品的销售 给予子公司系统的销售机构以较低或较高的佣金 回扣来影响公司的销售收入 7 减少自有资本 扩大借贷资本比例来转移利润 8 利用母公司控制的运输系统 向子公司收取较高或较低的运输装卸保险等费用 9 在母公司与子公司之间人为制造假账 损失赔偿等来增加子公司费用支出 23 各国政府的反应1 采用局外价格检查来监督转移价格2 用 比较定价 的原则监督转移价格3 扩大跨国公司制定转移价格方面的信息披露 24 第七章国际税务 25 一 基本概念 税务是一个与会计密切相关的重要问题 各国税法税则纷繁复杂 但其中总有一些基本原则和概念 其中 最主要的是课税公平和税负均等概念 26 2020 3 19 27 所谓课税公平是指处于同等地位的纳税人应受到同样的对待 这一原则运用到国际环境中时 要求在国外获利所交纳税款应同国内获利所交纳税款相当 也就是说 一个纳税人在国外取得的收益已在国外纳过的税 可以视同已经交纳了本国对同额收益应课征的税款 在理想的条件下 坚持课税公平原则可以对决定是在国内还是在国外建立盈利性经营产生同等的影响 28 所外税负均等 在实务中有不同的解释 一种观点认为 均等意味着国内和国外相同的业务税负均等 即企业不论是在国内经营还是在海外经营都应承担相同的税负 国外子公司不过是恰好设在国外的本国企业 另一种观点则认为 国外子公司应该和当地的竞争者承担相同的税务负担 本国在国外的子公司不过是恰好由本国居民所拥有的外国公司 各国税法规定往往是介于这两者之间的某种规定 29 二 国际税务的主要税种 世界各国对跨国经营企业设置的税种名目繁多 可以划分为直接税和间接税两大类 直接税指那些直接根据收益课税的税种 是立法时预期纳税人自己负担的税负 一般包括所得税和资本收益税 间接税指对那些收益额以外的对象课税 是立法时预期纳税人能转嫁给他人的税负 主要有预扣税 营业税 增值税 过境税等 30 1 公司所得税 公司所得税是除几个避税港国家和地区以外几乎世界所有国家的政府都要征收的的一个税种 是各国国家财政收入的主要来源 发展中国家有的实行高所得税税率政策 因为所得税是政府的主要收入来源 有的则实行低所得税税率政策 目的是吸引直接投资 尤其是国外的投资 31 2 预扣税 预扣税是由东道国政府按支付给外国投资者的股利 商标 专利 技术等特许使用费或利息所征收的税种 预扣税税率的大小各国不同 取决于该国是否与别国签订税收协定 预扣后不应纳税或应该交纳较低税率者可以退税 例如 美国投资人在意大利购买债券 意大利规定的利息预扣税税率为15 美国投资人就只能收取85 的利息 另外15 作为预扣税由债券发行公司代扣后汇交意大利政府 32 3 营业税 营业税又称交易税 周转税 是在生产和分配过程中某一环节和几个环节上按商品或劳务的营业总额课征的 不论是已经完工的商品或是产出的半成品 每次转手都要纳税 各国的征收方法不尽相同 英国在批发商品时征收 美国在零售商品时征收 加拿大在生产完成时征收 德国则在商品流转的所有环节都要征收 33 4 增值税 增值税是按企业向外界购入商品后在生产过程中每一阶段增加的价值 即进销差价计征的税种 主要为欧盟国家所采用 这个税种能在一定程度上解决同一行业的产品由于各企业不同的生产结构 流通环节造成的重复课税 5 过境税 过境税常以增值税为基础 是对进出口商品通过第三国过境时 由过境国征收的关税 通常用来保护和提高国内商品的竞争能力 34 三 国际所得税税制 国际上计征所得税的税制主要有以下三类 35 这是一种以会计主体理论和现代公司法为基础的而实施课税制度 根据会计主体理论 公司和股东被视为完全不同的独立主体 因此在纳税上是完全独立的 在这种制度下 按公司所得收益征收公司所得税 对留存收益不再征税 如果以股利形式将收益分配给股东时 作为股东的所得还要再交纳一次个人所得税 也就是说 对于留存收益来讲 只征收一次公司所得税 而对分配收益来说 要征税公司所得税和个人所得税两次税收 1 传统税制 classicalsystem 这种税制鼓励公司留存收益 如果将利润进行分配就会出现双重征税 36 2 归属税制 imputationsystem 有些国家利用归属税制来减轻重复征税 采用归属税制 将公司支付的所得税的一部分归属到股东应付的所得税上 视同股东支付的所得税 按照这一税制 股东个人的所得税税是以公司纳税总额的一部分体现的 公司应纳税所得额乘以所得税税率得出的应交所得税中包括了公司所得税和个人所得税 因此这种税制下的所得税税率一般比较高 股东个人得股利收入是税后收入 他所承担的所得税按该股利收入乘以税款贷项分式计算 37 3 分离税制 split ratesystem 这是对已分配利润和留存收益分别按不同税率征收所得税的制度 在这种制度下 对未分配的留存收益按比较高的所得税税率进行征税 对已分配的利润按比较低的所得税税率进行征税 例如有的国家对留存收益按51 征收所得税 而对已分配利润按15 征收所得税 这种税制的主要作用在于可以促进发放股利 促进企业收益分配 38 四 避免双重征税 所谓双重征税是指各国政府对国际所得行使税收管辖权 造成对一笔国际所得由两个国家的政府征税的情况 一般说来 世界各国实行的税收管辖权原则 通常分为属人主义原则和属地主义原则 有的国家采用其中一种原则 多数国家两种原则结合运用 39 属人主义原则以纳税人的国籍或住所为标准 确定国家行使税收管辖权范围 凡本国的法人 公民或居民 其来自国内和国外的收入及其在本国和国外的财物 均应依照本国税法的规定纳税 属地主义原则以纳税人收入来源或以其经济活动地为标准 确定国家行使税收管辖权的范围 即只对纳税人来自本国的或在本国境内从事的经济活动取得收入依照本国税法规定课税 而对其来自国外的收入及在国外从事的经济活动不予课税 40 现在多数国家对所得税实行属人主义和属地主义原则并用的做法 使一个国家的政府既可以对本国境内的本国公司征税 也可以对本国境内的外国公司征税 既可以对纳税人在本国取得的收益征税 也可以对纳税人在国外取得的收益征税 这样就产生了双重纳税的问题 41 从跨国纳税人的角度来说 一笔收益只承担一次纳税是比较公平合理的 在一个国家已经纳过税的所得 到另一个国家就不该再纳税 国际双重征税增加了跨国纳税人的税务负担 对国籍投资活动会产生阻碍作用 因此 许多国家采取了一定的措施 消除或减轻双重征税的影响 42 通常 有四种主要途径可避免和减少国际上的双重课税 1 政府间签订税务协定避免双重征税的两种方式 一是让具有领土管辖权的政府对其领土管辖范围内所产生的收益征税 免除纳税人在收益接受国纳税 二是允许收益产生国政府征税 同时也让收益接受国的政府对该项收益在国外所支付的所得税在国内作为应交所得税的抵免来进行计算征税 各国家之间签订避免双重征税的协定时 采用其中的一种办法 43 2 单方面免税或税收抵免某国政府在不与他国政府签订协议的情况下 单方面规定 对本国纳税人在国外取得的收益 如果在国外已经纳过税 在国内就不再对其纳税 或者在国外所支付的所得税在国内可以作为计算应交所得税的抵免金额对待 单方免税的做法与上述签订避税协定的做法的结果是一样的 这种做法是某国政府单方面作出的规定 这种规定的结果是可以鼓励本国公司和其它投资者对外投资 特别是向那些低税率国投资 因为在与国内利润率相同的情况下 在国外的投资收益少交所得税而增加税后利润 44 3 税收扣除这是允许纳税人在应税收益中扣除已经向国外政府交纳的的部分 大多数情况下 跨国公司从税收扣除中的获益比从税收抵免中获益要少 但是也有其它方面的好处 因为税收抵免只限于所得税 而税收扣除则包括已交纳的所有税款 不仅如此 税收抵免只在企业取得收益时才用得上 而税收扣除还可以抵减前期的亏损额 45 4 免税免税是指对本国纳税人在国外取得的收益如果已经向外国政府交纳了所得税的 允许在他的收益中扣除而免于课税 这样 国外收益来源产生地的外国政府独占了