货币资金审计PPT课件.ppt

第13章货币资金审计 1 学习目标 通过对本章的学习 应着重掌握货币资金的内部控制及内部控制测试 现金审计的目标 实质性程序 银行存款的审计目标 审计程序 2 货币资金审计 13 1货币资金业务的性质13 2货币资金内部控制及其测试13 3现金审计13 4银行存款审计 3 13 1货币资金业务的性质 货币资金是企业资产的重要组成部分 是企业资产中流动性最强的一种资产 根据存放地点及用途不同分为现金 银行存款和其他货币资金 货币资金主要来源于资本的投入和营业收入 主要用于资产的取得和费用的结付 货币资金在企业资产总额中所占的比重虽然不大 但由于它具有流动性最强 收付业务频繁 涉及多个循环 容易出现记账差错 甚至容易被贪污 挪用等固有风险高的特点 因此 对货币资金的审计就显得非常重要 4 13 1货币资金业务的性质 13 1 1货币资金主要业务活动货币资金的业务活动与每个循环均有直接关系销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环固定资产循环筹资与投资循环 5 13 1货币资金业务的性质 13 1 2货币资金业务的主要凭证与记录凭证和会计记录主要包括 原始凭证 销售合同 收款单据 收付款凭证 现金盘点表等现金 银行存款 日记账现金总账 银行存款总账其他有关会计账簿 6 13 2货币资金内部控制及其测试 13 2 1货币资金的内部控制1 岗位分工建立货币资金业务的岗位责任制 明确相关部门和岗位的职责权限 确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离 制约和监督 企业办理货币资金业务 应当配备合格的人员 并根据单位具体情况进行岗位轮换 7 13 2货币资金内部控制及其测试 例题 后房公司是一家公路工程公司 为了施工方便在前房村设一工程处 并开设了一个一般银行存款账户 会计兼出纳是李生 李生利用职务上的便利 分别多次擅自从开户行提取现金200000元 据为己有 此案发生的主要原因是会计和出纳两个不相容岗位相互没有分离 8 13 2货币资金内部控制及其测试 2 授权批准建立严格的授权批准制度 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式 权限 程序 责任和相关控制措施 规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 9 13 2货币资金内部控制及其测试 单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务 企业对于重要货币资金支付业务 应当实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 防范贪污 侵占 挪用货币资金等行为 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 10 13 2货币资金内部控制及其测试 3 现金和银行存款的管理加强现金库存限额的管理 超过库存限额的现金应及时存入银行 结合本单位的实际情况 确定本单位现金的开支范围 不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 企业的现金收入应当及时存入银行 不得用于直接支付单位自身的支出 11 13 2货币资金内部控制及其测试 企业取得的货币资金收入必须及时入账 不得私设 小金库 不得账外设账 严禁收款不入账 严格按照规定开立账户 办理存款 取款和结算 严格遵守银行结算纪律 12 13 2货币资金内部控制及其测试 指定专人定期核对银行账户 每月至少核对一次 编制银行存款余额调节表 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 定期和不定期地进行现金盘点 确保现金账面余额与实际库存相符 发现不符 及时查明原因 做出处理 13 13 2货币资金内部控制及其测试 4 票据及有关印章的管理加强与货币资金相关的票据的管理 明确各种票据的购买 保管 领用 背书转让 注销等环节的职责权限和程序 并专设登记簿进行记录 防止空白票据的遗失和被盗用 加强银行预留印鉴的管理 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 14 13 2货币资金内部控制及其测试 5 监督检查货币资金监督检查的内容主要包括 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况 货币资金授权批准制度的执行情况 支付款项印章的保管情况 票据的保管情况 针对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节 应当及时采取措施 加以纠正和完善 15 13 2货币资金内部控制及其测试 13 2 2货币资金的内部控制测试1 了解货币资金的内部控制审计师可以通过检查被审计单位有关内部控制的手册 流程图 或者询问被审计单位会计 出纳等相关人员 了解货币资金内部控制的设计和实际执行情况 2 检查货币资金内部控制是否建立并严格执行企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度 明确监督检查机构或人员的职责权限 定期和不定期的进行检查 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节 应当及时采取措施 加以纠正和完善 16 13 2货币资金内部控制及其测试 货币资金监督检查的内容主要包括 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况货币资金授权批准制度的执行情况支付款项印章的保管情况票据的保管情况 17 13 2货币资金内部控制及其测试 对货币资金内部控制执行情况检查的内容包括 对货币资金的接触和记录是否使用了必要的安全防范措施和设备 企业是否每日清点库存现金并与账存数核对 是否按月编制银行存款余额调节表 是否存在与本单位经营无关的款项收支情况 是否存在出租 出借银行账户的情况 货币资金和有价证券是否妥善保管 是否定期盘点 核对 拨付所属资金 公司拨入资金的核算内容是否与内部往来混淆 18 13 2货币资金内部控制及其测试 3 抽取并检查收款凭证核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符核对收款凭证与银行对账单是否相符核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符核对实收金额与销售发票是否一致检查银行送款单回单联 现金和银行存款收入凭证与日记账上的日期和金额是否相符 19 13 2货币资金内部控制及其测试 4 抽取并检查付款凭证检查付款是否经过适当的授权 重大的支出项目是否经过用款申请和审批手续核对现金 银行存款日记账的付出金额是否正确核对付款凭证与银行对账单是否相符核对付款凭证与应付账款明细账的有关记录是否相符核对付款金额与购货发票是否相符 20 13 2货币资金内部控制及其测试 5 抽取一定期间的现金 银行存款日记账与总账核对首先 抽取一定期间的现金 银行存款日记账 检查其有无计算错误 加总是否正确无误 其次 根据日记账提供的线索 核对总账中的库存现金 银行存款 应付账款等有关账户的记录 6 抽取一定期间的银行存款余额调节表 检查其是否按月正确编制并经复核抽取一定期间的银行存款余额调节表 将其同银行对账单 银行存款日记账及总账进行核对 确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表 21 13 2货币资金内部控制及其测试 7 检查外币资金的折算方法是否符合相关规定 是否与上年度一致检查企业对有关外币现金 外币银行存款的增减变动按业务发生时的市场汇率或业务发生时当期期初的市场汇率折合为记账本位币 所选用的方法是否前后保持一致 检查企业对外币现金 银行存款账户余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额 有关汇兑损益的计算和记录是否正确 8 评价货币资金的内部控制审计师在完成上述控制测试程序后 即可对货币资金内部控制的健全程度和执行情况做出评价 确定其可信赖程度以及存在的薄弱环节 并据以修订已定的审计计划和程序 以确定实质性测试的性质 时间和范围 22 13 3现金审计 13 3 1现金审计目标存在性完整性权利和义务计价和分摊列报 23 13 3现金审计 13 3 2现金的实质性程序1 核对现金总账与日记账的余额是否相符测试库存现金余额的起点是核对库存现金与总账的余额是否相符 如果不相符 应查明原因 必要时应建议被审计单位做出适当调整 并进行记录 2 盘点库存现金 24 13 3现金审计 库存现金盘点的步骤和方法 制定盘点计划 确定盘点时间 审阅现金日记账并同时与现金收付款凭证核对 由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额结出库存现金结余额 出纳员在会计主管和审计师在场的情况下清点现金 会计主管人员和审计师在旁观察监督 库存现金清点完毕后 编制库存现金盘点表 若盘点时间是在资产负债表日后进行 应调整至资产负债表日 将盘点金额与现金日记账余额进行核对 25 13 3现金审计 若有充抵库存现金的借条 未提现支票 未做报销的原始凭证 需在 库存现金盘点表 中注明或做必要调整 编制库存现金审定表 确认资产负债表日库存现金实有额 3 分析被审计单位日常库存现金余额是否合理 关注是否存在大额未缴存的现金4 抽查大额现金收支业务审阅现金日记账摘要栏 看其现金收支业务是否合法 有无超出规定的结算范围 审阅现金日记账金额栏 看其现金收支业务是否过大 超过了制度规定的限额 审阅对应科目栏 检查各项现金收付业务的会计处理是否正确 26 13 3现金审计 5 审查现金收支的正确截止6 审查外币现金的折算是否正确7 检查库存现金是否已在财务报表中做出恰当列报 27 13 4银行存款审计 13 4 1银行存款审计目标存在性完整性权利和义务计价和分摊列报 28 13 4银行存款审计 13 4 2银行存款的实质性程序1 核对银行存款总账与日记账的余额是否相符 如果不相符 应查明原因 要求被审计单位做出适当调整 并进行记录 2 分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例 了解被审计单位是否存在高息资金拆借 如果存在高息资金拆借 应进一步分析拆出资金的安全性 检查高额利息的入账情况 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例 分析这些资金的安全性 29 13 4银行存款审计 3 取得或编制银行存款余额调节表银行存款余