讲八财务成果的核算PPT课件.ppt

2020 3 19 N01 第八章财务成果的核算 本章内容 第一节 利润形成的计核算第二节 所得税的核算 重点 难点 第三节 利润分配的核算 重点 难点 本章内容是编制利润表的基础 2020 3 19 N02 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 一 利润的计算 一 利润含义 二 利润总额 三 净利润 第一节利润形成的核算 2020 3 19 N03 直接计入当期利润的利得和损失 一 利润的计算 一 利润含义 二 利润总额 三 净利润 第一节利润形成的核算 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 2020 3 19 N04 一 利润的计算 一 利润含义 二 利润总额 第一节利润形成的核算 利润总额也称税前会计利润 是企业某一会计期间内所有收入与费用 损失之间总体抵减的结果 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 2020 3 19 N05 一 利润的计算 1 营业利润指企业全部经营活动 包括主要经营项目和兼营项目发生的费用和获得的收入之间的配比结果 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 营业利润 二 利润总额 2020 3 19 N06 一 利润的计算 1 营业收入包括企业日常经营活动取得的主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入 其他业务收入 营业收入 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 二 利润总额1 营业利润 2020 3 19 N07 一 利润的计算 二 利润总额1 营业利润1 营业收入2 营业成本包括企业日常经常活动发生的主营业务成本和其他业务成本 主营业务成本 其他业务成本 营业成本 2020 3 19 N08 一 利润的计算 二 利润总额1 营业利润3 期间费用 包括销售费用 管理费用和财务费用 4 资产减值损失 在各会计期间 按照谨慎性原则 资产的定义对相关资产进行职业判断 人为估计的资产的成本降低产生的损失 5 公允价值变动收益 是指金融资产由于公允价值变动而产生的利得或损失 6 投资收益 是指企业在对外投资过程中所获投资收益扣除投资损失后的数额 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 2020 3 19 N09 与生产经营无直接关系的各项收入 包括 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款净收入等 一 利润的计算 二 利润总额营业利润营业外收支净额 营业外收入 营业外支出 利润总额 营业利润 营业外收支净额 与生产经营无直接关系的各项支出 包括 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 罚款支出 捐赠支出等 2020 3 19 N010 利润总额亦称税前利润 一 利润的计算 二 利润总额 三 净利润 净利润 利润总额 所得税费用 净利润亦称税后利润 2020 3 19 N011 一 利润的计算二 账户设置1 本年利润 利润总额 本年利润 所有者权益 转入 转入 收入收益类 成本支出费用税金类 余额 增加 转出 增加 转出 余额 亏损总额 2020 3 19 N012 利润总额 本年利润 所有者权益 转入 转入 主营业务收入其他业务收入投资收益公允价值变动损益营业外收入 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 余额 增加 转出 增加 转出 余额 亏损总额 2020 3 19 N013 2 营业外收入 营业外收入 损益类 增加 转出 相关科目 本年利润 转入 转入 增加 2020 3 19 N014 营业外支出 营业外支出 损益类 转出 增加 本年利润 相关科目 发生 转入 转入 2020 3 19 N015 4 所得税费用 会计利润 本年利润 所有者权益 转入 转入 收入收益类 成本支出费用税金类 余额 增加 转出 增加 转出 应纳税所得额 纳税调整 所得税费用 应交税费 利润总额 余额 净利润 损益类 损益类 损益类 期末无余额 2020 3 19 N016 第一节利润形成的核算 三 核算步骤第一步 结转收入收益类第二步 结转成本费用类 第三步 计算利润总额 第四步 计算所得税费用 第五步 结转所得税费用 第六步 计算净利润 见教材P148 150 例8 4 2020 3 19 N017 例8 4 2006年12月31日 ABC公司有关损益类账户的累计发生额资料如下表 假设所得税率为25 计算本年度净利润 2020 3 19 N018 三 核算步骤第一步 结转收入收益类第二步 结转成本费用类 第三步 计算利润总额 第四步 计算所得税 第五步 结转所得税 第六步 计算净利润 2020 3 19 N019 第一步 结转收入收益类借 主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益35000公允价值变动损益30000营业外收入70000贷 本年利润26450000 2020 3 19 N020 第二步 结转成本费用支出税金类借 本年利润22460000贷 主营业务成本18220000营业税金及附加1650000其他业务成本350000管理费用635000销售费用875000财务费用300000资产减值损失330000营业外支出100000 2020 3 19 N021 第三步 计算利润总额 本年利润 收入收益类 26450000 26450000 22460000 成本费用类 22460000 3990000 26450000 22460000 3990000 2020 3 19 N022 第四步 计算本期所得税费用 本年利润 收入收益类 26450000 26450000 22460000 成本费用类 22460000 3990000 会计利润3990000 应纳税所得额4000000 纳税调整 应纳所得税额 应纳税所得额4000000 所得税税率25 1000000 元 应交税金 所得税费用 1000000 1000000 2020 3 19 N023 第五步 结转所得税费用 本年利润 收入收益类 26450000 26450000 22460000 成本费用类 22460000 3990000 应交税费 所得税费用 1000000 1000000 1000000 1000000 2020 3 19 N024 第六步 计算净利润 本年利润 收入收益类 26450000 26450000 22460000 成本费用类 22460000 3990000 应交税费 所得税费用 1000000 1000000 1000000 1000000 2990000 2020 3 19 N025 第二节所得税的核算 重点 难点 一 所得税的含义所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用 它是根据企业当期确认的应纳税所得额及其适用税率计算确定的 应纳所得税额 应纳税所得额 税率 应纳税所得额 利润总额 纳税调整数 会计利润 应纳税所得额 纳税调整 会计准则 税法 2020 3 19 N026 第二节所得税的核算 二 纳税调整纳税调整就是指在计算某一会计期间应纳税所得额时 将按照会计核算原则和方法确定的会计利润总额再按照税法的规定 将有关项目加回或扣除的计算过程 包括 调整增加数 调整减少数 应纳税所得额 利润总额 纳税调整数 2020 3 19 N027 是指企业按照会计核算方法已经计入当期费用并抵减利润的项目 按照税法规定1不允许扣除的金额 以及企业计入当期损益但2超过税法规定允许扣除标准的金额 第二节所得税的核算 二 纳税调整1 调整增加数属于不准予扣除项目 1 违法经营被没收财务的损失 2 各项违法和违规支付的罚款 罚金和滞纳金 3 非公益性 救济性捐赠支出 4 各种赞助支出 5 担保支出 6 回扣支出 7 计提的准备金等 2020 3 19 N028 第二节所得税的核算 二 纳税调整的含义1 调整增加数属于部分不准予扣除项目 1 超过计税工资的工资费用 2 超过规定的业务招待费 3 超过规定的业务广告费 4 超额公益性 救济性捐赠等 根据税法的规定 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出 除特定行业另有规定以外 不超过年销售 营业 收入2 的部分 准予在计算应税所得时据实扣除 超过部分 可无限期向以后纳税年度结转 2020 3 19 N029 第二节所得税的核算 二 纳税调整的含义1 调整增加数属于部分不准予扣除项目 1 超过计税工资的工资费用 2 超过规定的业务招待费 3 超过规定的业务广告费 4 超额公益性 救济性捐赠等 某制药厂2003主营业务收入2500万元 营业外收入80万元 投资收益120万元 广告费用支出350万元 则计算应纳税所得额时广告纳税调整为 A调增50B调增150万元C调增200D调增300万元 2020 3 19 N030 第二节所得税的核算 二 纳税调整的含义1 调整增加数 2 调整减少数 以下项目准予扣除 1 五年内未弥补的亏损 2 国债利息收入等 3 投资收益分回数 包括按照税法规定允许弥补亏损和准予免税的项目 2020 3 19 N031 第二节所得税的核算 四 应付税款法第一步 将利润总额调整为应纳税所得额 第二步 计算应纳所得税额 第三步 账务处理 纳税影响会计法 2020 3 19 N032 第二节所得税的核算 四 应付税款法第一步 将利润总额调整为应纳税所得额 第二步 计算应纳所得税额 第三步 账务处理 教材P156 例8 5 2020 3 19 N033 例8 5 ABC公司2006年税前利润总额为2000000元 2006年实际发放工资360000元 税法规定的计税工资总额为300000 当年实际发生的业务招待费120000元 按照税法规定扣除标准为80000元 该企业使用的一项管理用设备 2006年会计上按照直线法提取折旧60000元 按照税法规定可以用年数总和法计提折旧90000元 企业所得税税率25 调整增加额工资 360000 300000 60000 元 招待费 120000 80000 40000 元 调整减少额折旧额 90000 60000 30000 元 2020 3 19 N034 调整增加额工资 360000 300000 60000 元 招待费 120000 80000 40000 元 调整减少额折旧额 90000 60000 30000 元 应纳税所得额 利润总额 调整增加数 调整减少数 2000000 60000 40000 30000 2070000 元 应纳所得税额 应纳税所得额 税率 2070000 25 517500 元 2020 3 19 N035 应纳所得税额 应纳税所得额 税率 2070000 25 517500 元 借 所得税费用517500贷 应交税费 应交所得税517500实际缴纳所得税时借 应交税费 应交所得税517500贷 银行存款517500 2020 3 19 N036 第三节利润分配的核算 一 利润分配的含义 P153 利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的协议 对企业净利润所进行的分配 2020 3 19 N037 第三节利润分配的核算 重点 难点 二 利润分配的程序 一 原则1 如果企业有尚未弥补的亏损 在亏损弥补前不得提取盈余公积2 在提取法定盈余公积之前 不得向投资者分配利润3 企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配 税法 一般企业发生的年度亏损 应纳税所得额 可用下一年度的纳税所得弥补 下一年度不足弥补的 可以逐年延续弥补 但延续弥补期最长不得超过五年 2020 3 19 N038 第三节利润分配的核算 二 利润分配的程序 二 顺序企业本年实现的净利润 加上年初未分配利润 或减去年初未弥补亏损 和其他转入后的余额 为可供分配的利润 可供分配的利润 按下列顺序分配 2020 3 19 N039 第三节利润分配的核算 二 利润分配的程序 二 顺序可供分配的利润 减去提取的法定盈余公积后 为可供投资者分配的利润 第一 分配优先股股利 第二 提取任意盈余公积 第三 分配普通股股利 分配给投资者的利润 余额为未分配利润 按本年实现净利润的10 提取的法定盈余公积达到注册资本50 时 可不再提 2020 3 19 N040 第三节利润分配的核算 三 利润分配账户设置 一 利润分配 利润分配 所有者权益 转入的净利润 转入的亏损 分配的利润 未分配利润 未弥补亏损 2020 3 19 N041 第三节利润分配的核算 三 利润分配账户设置 二 盈余公积 利润分配 所有者权益 增加 减少 盈余公积余额 2020 3 19 N042 第三节利润分配的核算 三 利润分配账户设置 三 应付股利 利润分配 所有者权益 增加 减少 应付未付利润 增加 减少 余额 2020 3 19 N043 第一步 结转净利润 第二步 弥补亏损 第三步 提取盈余公积 第四步 分配利润 股利 第五步 结转利润分配有关明细账户的本期发生额 四 利润分配的核算步骤 2020 3 19 N044 2990000 例8 6 P156 157 利润分配 所有者权益 本年利润 2990000 所有者权益 盈余公积 所有者权益 未分配利润 应付利润 负债类 2990000 189000 945000 1134000 1100000 756000 2020 3 19 N045 资料1 某公司2006年3月发生下列业务 要求 根据业务编制会计分录 1 2日 向三兴公司销售乙产品一批计3000件 每件售价130元 增值税率17 收到支票一张存入银行 借 银行存款456300贷 主营业务收入390000应交税费 应交增值税 销项税额 66300 2020 3 19 N046 2 5日 向明成公司销售甲产品1800件 每件售价100元 代垫运费1600元 增值税率17 款项尚未收到 借 应收账款212200贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销项税额 30600银行存款1600 2020 3 19 N047 3 6日 将闲置设备出租给威远公司 租赁合同中约定租期一年 租金24000元 每半年支付一次 现收到由威远公司签发 金额为12000元的支票一张 已交存银行 收到支票时 借 银行存款12000贷 预收账款12000应归属本月的租金收入 借 预收账款2000贷 其他业务收入2000 2020 3 19 N048 4 11日 因资金紧张 将公司持有的股票转让 该股票取得时公允价值为135000元 转让后实际收到款项128000元 借 银行存款128000投资收益7000贷 交易性金融资产 成本 135000 2020 3 19 N049 5 15日 公司向灾区捐赠款项40300元 支票已开出 借 营业外支出40300贷 银行存款40300 2020 3 19 N050 6 24日 向报社签发一张金额为25000元的支票 支付本月产品广告费 借 销售费用25000贷 银行存款25000 2020 3 19 N051 7 25日 用支票向保险公司预付第二季度的财产保险费4800元 借 预付账款4800贷 银行存款4800 2020 3 19 N052 8 26日 向银行支付本季度短期借款利息2700元 其中已预提1800元 借 应付利息1800财务费用900贷 银行存款2700 2020 3 19 N053 9 27日 职工刘某因严重违反公司制度 按照规定对其实施罚款处理 罚款金额为300元 刘某已用现金支付了该项罚款 借 库存现金300贷 营业外收入300 2020 3 19 N054 10 30日 根据工资结算汇总表 本月应支付工资总额为70000元 其中 车间生产人员工资47000元 车间管理人员的工资为8000元 公司管理人员的工资为15000元 借 生产成本47000制造费用8000管理费用15000贷 应付职工薪酬 工资70000 2020 3 19 N055 11 按工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本6580制造费用1120管理费用2100贷 应付职工薪酬 职工福利9800 2020 3 19 N056 12 30日 本月售出甲产品的单位成本为50元 乙产品的单位成本为80元 结转销售成本 甲产品的销售成本为1800 50 9000元乙产品的销售成本为3000 80 240000元借 主营业务成本330000贷 库存商品 甲产品90000 乙产品240000 2020 3 19 N057 13 月末计提固定资产折旧15600元 其中 生产用固定资产折旧10000元 公司管理部门折旧4400元 已出租设备折旧为1200元 借 制造费用 折旧费10000管理费用 折旧费4400其他业务成本1200贷 累计折旧15600 2020 3 19 N058 14 30日 经计算本月应交城市维护建设