审计案例分析21379.doc

五、综合题（20分）资料：信勇会计师事务所的注册会计师对远大股份有限公司2006年会计报表进行审计，了解到该公司2006年审计前的资产总额为6200万元，净利润为980万元。注册会计师审计过程中发现如下事项：（1）远大公司2006年1月购买乙材料73万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场前景黯淡，所购买乙材料全部积压，截至2006年12月31日可变现净值为20万元，远大公司2006年未计提存货跌价准备。（2）远大公司2006年4月购买一辆原价为32万元的管理用轿车并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，净残值率为5%。（3）远大公司2006年12月将预付下年度的广告费40万元计入2006年的销售费用账内。（4）在对远大公司2006年末应收账款实施函证时，发现债务人华为公司对60万元债务未予确认，远大公司也未能提供相关原始凭证。（5）远大公司在其报表附注（8）中披露2006年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失500万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。（6）远大公司在2006年度变更了坏账准备的计提方法，但并未在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为变更是不合理的。（7）远大公司利润总额中的70%是由境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他程序进行验证。要求：（1）假定注册会计师按照净利润的5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。（3分）（2）假如被审计单位拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。(7分)(3)假定只存在1、2两种情况，且远大公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：（10分）审计报告远大股份有限公司全体股东：我们审计了后附的远大股份有限公司（以下简称远大公司）财务报表，包括206年12月31日的资产负债表，206年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和股份公司会计制度的规定编制财务报表是远大公司管理层的责任。这种责任包括： 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。五、综合题（20分）会计报表层次的重要性水平=9805%=49万元情况一、注册会计师的审计意见类型为保留意见情况二、注册会计师的审计意见类型为无保留意见情况三、注册会计师的审计意见类型为无保留意见情况四、注册会计师的审计意见类型为保留意见情况五、注册会计师的审计意见类型为带强调事项段无保留意见情况六、注册会计师的审计意见类型为保留意见情况七、注册会计师的审计意见类型为无法表示意见（二）爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元、换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。 每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。出纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。要求：1、指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，（5分）2、针对每项弱点，各提供一项改进建议。（5分）（三）鸿运公司2006年7月份制造费用明细账见表2006年摘要物耗费工资办公费折旧费其他月日 7 1 2 3 3 7 11 13 18 22 31 3131领用车间办公用品一批甲产品领用材料付六月照明用电费领用车间用材料付乙产品展览费计提生产设备的折旧付车间电话费付甲产品生产工人工资付购货合同违约金付车间管理人员个人所得税付车间管理人员工资车间主任报销差旅费 8000 1200 54000 27560743 465 967 56780 11000 870002480 2695731本月合计820081560217556780101357要求：1、采用哪种取证方法对制造费用明细账进行审计；（2分）2、获取到哪种类型的审计证据（按证据外在形式分类）（1分）3、判断制造费用明细账存在的问题。（7分）得分 评卷教师 五、综合分析题(共20分)飞腾股份有限责任公司委托南宁明日会计师事务所（主任会计师为蒙浩）审计其2006年度会计报表，2007年3月20日审计工作结束，按审计业务约定书的要求，应于2007年3月31日提交审计报告。飞腾公司的总资产为9000万元，总负债为4500万元，净利润为1800万元。审计中存在以下事项：1、2006年12月21日飞腾公司销售给利友公司产品一批，不含税价为400万元，成本为120万元，2006年12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。2006年2月26日正式办妥退货手续，退回产品验收入库。飞腾公司未做处理；2、飞腾公司在其报表附注（8）中披露2006年因生产造成环境污染被起诉，原告要求赔偿损失1100万元的事项，至注册会计师完成审计工作时，这一案件仍未判决。3、飞腾公司在其境外子公司投资额为100万元，占70%股权比例，连续几年没有收到投资收益，因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。4、飞腾公司2006年11月购买一条原价为150万元的生产线并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司会计政策规定，此类固定资产按平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，净残值率为5%。5、飞腾公司在2006年度变更了坏账准备的计提方法，但并未在会计报表附注中加以披露。注册会计师认为变更是不合理的。6、由于市场竞争激烈，飞腾公司的存货出现滞销，其账面成本为1200万元，2006年12月31日的可变现净值为580万元，飞腾公司对此尚未进行相应的会计处理。7、飞腾公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。要求：1、假定项目负责人何日坤与其小组成员柳莺等按照总资产的5%作为判断财务报表层次重要性的标准，请计算确定财务报表层次的重要性水平。（3分）2、假如飞腾公司拒绝调整或披露以上情况，分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因。（7分）3、假定只存在1、6两种情况，且飞腾公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：（10分）审计报告飞腾股份有限公司全体股东：我们审计了后附的飞腾股份有限公司（以下简称飞腾公司）财务报表，包括206年12月31日的资产负债表，206年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和股份公司会计制度的规定编制财务报表是飞腾公司管理层的责任。这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。五、综合分析题：20分答：1、9000*0.005=45万元，确定会计报表层次重要性水平为45万元。（3分）2、（7分）项目审计意见类型原 因1保留意见影响不够广泛2带强调事项段无保留意见存在重大不确定事项3保留意见审计范围受到局部限制，影响不广泛4无保留意见错报金额小于重要性水平5保留意见未能充分披露，但影响不广泛6保留意见影响不够广泛7无法表示意见 审计范围受到严重限制，影响广泛3、审计意见类型：否定意见（1分） 理由：错报重大且影响到报表整体（1分）续写的审计报告：三、导致否定意见的事项经审计，我们发现如下问题：1、2006年12月21日飞腾公司销售给利友公司产品一批，不含税价为400万元，成本为120万元，2006年12月30日，利友公司发现产品质地有问题要求退货。2006年2月26日正式办妥退货手续，退回产品验收入库。飞腾公司未做处理；（1分）2、飞腾公司的存货出现滞销，其账面成本为1200万元，2006年12月31日的可变现净值为580万元，飞腾公司对此尚未进行相应的会计处理。（1分） 上述三个问题致使飞腾公司2006年12月31日资产总额虚增了1240万元。负债虚增了68万元，利润总额虚增了900万元，占报表已列报的50%，从而使飞腾公司由盈利1800万元减少到900万元。（1分）四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，飞腾公司财务报表没有按照企业会计准则和股份公司会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映了飞腾公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。（2分）中国注册会计师：蒙浩明日会计师事务所 中国注册会计师：何日坤（1分）广西南宁 （1分） 2007年3月31日 （1分） 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆