第10章借贷记帐法的应用ppt课件.ppt

第十章主要经济业务的核算 第一节筹集资金的核算第二节生产准备的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润形成及其分配的核算 第十章主要经济业务的核算 教学目的要求 掌握借贷记账法的应用会计分录的编制重点难点 工业企业各环节会计分录的编制 第一节筹集资金的核算 1 企业资金筹集的主要渠道投入资本 投资者投入 借入资金 从银行或其他金融机构借入 2 投资的时间初始投资追加投资 关于资金筹集的知识点 3 投资者投入资本金的方式货币资金投资 非货币性资产投资 实物 无形资产投资 4 投资主体 投资人 国家法人 法人实体如企业 行政事业单位等 自然个人外商 投入资本 是投资者投入企业的资本金 即投资者投入企业的各种资产的货币表现 我国有关法律规定 投资者设立企业首先必须投入资本 同时投资者投入资本的数额不得低于法律规定的资本金的限额 因此投资者投入的资本金又称法定注册资本金 一 投资者投入资本的核算 一 投入资金的核算 收到投入资本 减资 借 银行存款 固定资产 无形资产等贷 实收资本 相当于注册资本部分 资本公积 超过注册资本部分 借 实收资本贷 银行存款 1 实收资本 or 股本 账户股份有限公司应将本科目改为 股本 科目企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 实收资本与注册资本必须保持一致 核算内容 核算企业资本 相当于注册资本部分 的增减变动 性质 所有者权益 明细账 按投资者设置 2 银行存款 账户 核算内容 核算企业存放在银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况 性质 资产类 明细账设置 按银行设置借银行存款贷 核算内容 核算企业拥有或控制的固定资产的原始价值 原值即历史成本 的增减变动以及结存情况 性质 资产类 账簿设置 企业应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片 按固定资产类别 使用部门和每项固定资产进行明细分类核算 3 固定资产 账户固定资产 是指具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务出租或经营管理持有 使用寿命超过一个会计年度 主要包括 房屋 建筑物 使用期限超过一年的机器 设备 器具 工具等 核算内容 核算企业无形资产成本 历史成本 的增减变动以及结存情况 性质 资产类 按无形资产的类别设置明细账 4 无形资产 账户无形资产 是指企业拥有或控制的 没有实物形态的可辨认非货币性长期资产 使用期限超过一个会计年度 包括 专利权 商标权 著作权 非专利技术 土地使用权 特许权等 例1 甲企业收到C公司投入设备一台 价值8万固定资产增加 计入借方 实收资本增加计入贷方 借 固定资产 机器设备80000贷 实收资本 C公司80000 投入的设备无论新旧均按投资时的实际价值确认入账 例2 收到国家投入资本 款项存入银行借 银行存款5000000贷 实收资本 国家投资5000000 例3 收到永生公司投入全新设备一台价值10000元 投入专利技术一项55000元 借 固定资产 机器设备10000无形资产 专利权55000贷 实收资本 永生公司65000 借款 包括企业向银行或非银行金融机构借款 按借款期限的长短分为短期借款和长期借款 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的归还期在一年以内的借款 长期借款是指借入的归还期在一年以上的各种借款借入资金主要涉及以下经营活动 从银行借入 期末计算利息 偿还本金 利息 二 借款的核算 借款的核算内容 借入款项 计提利息 借 银行存款贷 短期借款 长期借款 借 财务费用贷 应付利息 长期借款 归还本金 借 短期借款 长期借款贷 银行存款 1 短期借款 账户 核算内容 该账户用来核算企业短期借款本金的借入 偿还以及结存情况 性质 负债类 明细账设置 按借款银行设置 2 长期借款 账户 核算内容 该账户用来核算企业长期借款的借入 偿还及结存情况 性质 结构 3 财务费用 账户财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 主要包括利息支出 减利息收入 以及相关的手续费等 核算内容 核算企业发生的财务费用以及期末结转到本年利润的财务费用 性质 明细账户 结构 4 应付利息 账户应付利息 指企业按照合同约定应支付的利息 包括短期借款 分期付息到期还本的长期借款 分期付息应付债券等应支付的利息 核算内容 用来核算企业期末计算的应付利息 性质 例1 1 1月1日向银行借入六个月的生产周转资金借款110000元 年利率为3 款项已存入企业的开户银行 7月1日到期一次还本付息 借 银行存款110000贷 短期借款110000 例1 2 每月末计提利息时 应付的利息 110000 3 12 275元借 财务费用275贷 应付利息275 短期借款举例 例1 3 7月1日到期偿还本金及利息时 偿还本金及利息借 短期借款110000应付利息1650 275 6 贷 银行存款111650 例2 1 1月1日向银行借入人民币200000元 用于购置卡车 年利率10 每年付息一次 到期时偿还本金 借入款项存入银行 借 银行存款200000贷 长期借款200000 例2 2 每年末计息时借 财务费用20000贷 应付利息20000年初支付利息时借 应付利息20000贷 银行存款20000 例3 3 到期偿还本金时借 长期借款200000贷 银行存款200000 长期借款举例 1 借入时借 银行存款贷 短期借款 或长期借款 2 期末计算利息时借 财务费用贷 应付利息 或长期借款 应计利息 借入款项主要会计分录 根据权责发生制的要求 资产负债表日 期末 应计算各种借款的利息 确认为财务费用等 无论是否支付 3 归还借款本金借 短期借款or长期借款贷 银行存款 4 偿还借款利息借 应付利息 或长期借款 应计利息 贷 银行存款 课堂练习1 1 接受A公司投资60000元存入银行 2 5月1日从银行取得6个月的借款100000元存入银行 3 上述借款年利率9 5月末计算利息 4 经批准将资本公积转增资本50000元 5 用银行存款60000元偿还到期的银行借款 要求 编制会计分录 课堂练习2 宏远公司2010年8月份发生如下业务 1 从银行取得3个月的借款200000元存入银行 2 从银行取得3年的借款500000元存入银行 3 从银行存款中支付本季度短期借款的利息43000元 本季度前两个月已经预提短期借款利息31000元 4 计提长期借款利息80000元 其中在建工程负担60000元 其他计入费用 5 以银行存款偿还短期借款本金90000 长期借款本金150000元 6 收到乙公司投入的固定资产 价值150000元 要求 编制会计分录 第二节生产准备业务的核算 生产准备是指企业用货币资金购买材料和设备等固定资产 一 采购材料 采购材料的主要经济业务 材料入库 办理货款结算 材料采购业务的核算内容 1 收到发票办理货款结算 2 验收入库 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款等 借 原材料贷 在途物资 构成材料实际成本的支出 原材料的实际成本 买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费购入材料应负担的税金 关税 增值税 消费税 采购过程中的支出 计入成本的支出 实际采购成本构成 1 买价2 运杂费3 入库前的挑选整理费用4 运输途中合理损耗5 计入成本的税金进口关税 消费税增值税 一般不能计入成本 增值税 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 增值税是一种价外税 增值税的应税范围 销售商品或提供加工 修理修配以及进口货物的单位和个人 会计处理 购进 计入应交税费 应交增值税 进项税额 销售 计入应交税费 应交增值税 销项税额 一 设置的账户 1 在途物资 核算内容 核算采用实际成本法下 外购材料等的实际成本 具体核算发票已收到 货款已付或承付 但尚未验收入库的在途材料等的实际成本 性质 资产类 明细账户 按供应单位或品种设置明细账户 结构 2 原材料 核算内容 核算企业库存材料 主要材料 辅助材料 燃料等 的成本 即库存材料的增 减及结存情况 性质 资产类 明细账户 按保管地点 仓库 类别 品种和规格设置 结构 注意 在途物资和原材料的关系 3 应付账款 账户核算内容 核算企业因购买材料 商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 性质 负债类明细账户 按供应单位 4 应付票据 账户核算内容 核算企业因购买材料 商品或接受劳务供应等而开出的商业汇票 性质 负债类明细账户 按供应单位 5 预付账款 账户核算内容 核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 如预付的材料款 工程款等 性质 资产类明细账户 按供应单位 6 应交税费 账户核算内容 核算企业应交纳的各种税金 包括增值税 消费税 营业税等 性质 负债类明细账户 按税种 应交税费 应交增值税 应交税费 应交营业税 应交税费 应交消费税 应交税费 应交增值税 进项税额 购货时支付的 销项税额 销售时计算应交的 已交税金 交纳的发生进项税额 销项税额 交纳增值税时 应记入哪方 某公司购入甲种材料4000千克 每千克78元 共计买价312000元 运杂费用8000元 支付增值税53040元 货款运杂费用与税金当即以银行存款支付 材料验收入库 一 材料和购货发票同时收到 借 原材料 甲种材料320000 成本 应交税费 应交增值税 进项税额 53040贷 银行存款373040 材料和购货发票同时收到时的分录 材料收到 增加原材料收到发票结算付款 增值税进项税额可以确认抵扣 则账务处理为 借 原材料 XX材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款 应付票据 二 先收到发票结算 材料后入库 1 某公司购入甲种材料4000千克 每千克78元 共计买价312000元 运杂费用8000元 增值税53040元 收到发票 货款运杂费用与税金当即以银行存款支付 材料未到 2 两天后收到材料 验收合格入库 借 在途物资 甲材料320000应交税费 应交增值税 进项税额 53040贷 银行存款373040 借 原材料 甲材料320000贷 在途物资 甲材料320000 课堂练习 1 12月5日 公司向振华公司购入乙种材料1000千克 每千克49元 共计买价49000元 运杂费1000元 应计增值税8330元 货款税金与运杂费尚未支付 2 12月6日 上项材料验收入库 3 12月10日 以银行存款偿还振华公司货款 税金和代垫运杂费58330元 先收到发票结算 材料以后到达的分录 1 收到发票时 付款或承付借 在途物资 XX材料 成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 2 材料达到时库存材料增加 在途材料不再存在 分录 借 原材料贷 在途物资 XX材料 三 预付款采购材料的核算 例1 1 12月5日 公司向振华公司购入乙种材料1000千克 按合同规定先预付货款50000元 借 预付账款 振华公司50000贷 银行存款50000 例1 2 12月30日 公司向振华公司购入乙种材料1000千克到货 每千克49元 共计买价49000元 运杂费1000元 应计增值税8330元 验收合格当即补付货款 借 原材料 乙材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8330贷 预付账款 振华公司58330借 预付账款8330贷 银行存款8330 预付货款方式购入主要分录 1 预付采购货款时借 预付账款贷 银行存款 2 收到材料时 结算货款 并且材料入库 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 3 补付货款或收回多余款补付货款借 预付账款贷 银行存款收回多余款借 银行存款贷 预付账款 注意的问题 材料成本的计算 运杂费和计入成本的税金 可按重量 体积 买价总额比例在各种材料间分配计入各自成本 1 12月26日 向四达公司购入下列材料 甲种材料1000千克 每千克79元 共计买价79000元 乙种材料400千克 每千克49元 共计买价19600元 两种材料的运杂费1400元 货款和运杂费共计100000元 应付增值税16762元 先从银行存款中支付86762元 其余30000元尚未支付 借 在途物资 甲种材料80000 乙种材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 16762贷 银行存款86762应付账款 四达公司30000 课堂练习 采购时一次购入多种材料 运杂费一般按重量分配 2 12月27日 上项材料点验无误 质量合格 收入仓库 借 原材料 甲材料80000 乙材料20000贷 在途物资 甲材料80000 乙材料200003 12月30日偿付上项欠款借 应付账款 四达公司30000贷 银行存款30000 固定资产的概念或特征 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度固定资产的入账价值 应按取得时的成本作为入账价值 记账金额 称原值或成本 达到预定可使用状态前所发生的必要支出 与原材料相似 二 固定资产购进业务的核算 成本构成 主要核算内容 1 购入不需要安装的固定资产借 固定资产 原值 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 2 购入需要安装的固定资产 1 购入时及发生安装费时 2 安装完毕时 计入成本的金额 先通过 在建工程 核算 借 在建工程 计入成本的金额 应交税费 应交增值税 进项 贷 银行存款借 在建工程贷 银行存款等 借 固定资产贷 在建工程 购入房地产 交际应酬用的固定资产增值税计入成本 在建工程 账户核算企业需要经过安装 建造过程形成的固定资产的成本 按建筑工程 安装工程 技术改造工程等设置明细科目 进行明细分类核算 例1 企业购入一台不需要安装的设备 买价200000元 增值税34000元 运杂费10000元 全部款项已用银行存款支付 借 固定资产210000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款244000 案例解析 例2 1 企业购入需要安装的机器设备 买价100000元 增值税17000元 运杂费2000元 款项以银行存款支付 借 在建工程102000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款119000 2 接上例 安装领用原材料2000元 借 在建工程2000贷 原材料2000 案例解析 3 完工达到预定可使用状态 交付使用 借 固定资产104000贷 在建工程104000 案例解析 课堂练习 实训二 1 企业购入生产用不需要安装设备一台 买价150000元 增值税25500元 运杂费2500元 保险费1500元 全部款项用银行存款支付 设备投入适用 2 企业购入生产用需要安装设备一台 买价250000元 增值税42500元 运杂费2000元 全部款项用银行存款支付 3 企业进行上述设备的安装 耗用材料成本2500元 用银行存款支付安装费3500元 4 上述设备安装完毕 经验收合格交付使用 1 发生支出 领用材料 分配并支付工资 发生其他费用等支出 一部分构成产品成本一部分直接计入期间费用 不构成产品成本 2 分配制造费用计算完工产品成本3 完工产品验收入库 一 生产过程的经济业务事项 第三节生产过程的核算 对于构成产品成本的 要通过 生产成本 科目核算 对于不构成产品成本的 要通过各期间费用科目核算 第三节生产过程的核算 生产过程即是产品的制造过程 也是生产的耗费过程 一 生产过程发生支出的核算企业生产支出构成 生产发生支出 发生的期间费用 发生的计入产品成本的支出 称作生产费用 三项 三项直接材料直接人工其他直接费 对期间费用容易划分其归属的期间 但不能确定其具体的受益对象 因此不能计入产品的成本 而是在发生时直接计入当期损益 直接材料 直接计入某产品成本 生产成本 直接人工 直接计入某产品成本 生产成本 其他各种直接费用 首先通过 制造费用 归集 月末分配计入某产品成本 生产成本 直接费用 间接费用 直接材料 生产过程中直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料及有助于产品形成的辅助材料等 直接人工 直接从事产品生产人员的工资 奖金 福利等其他各种直接费用 生产过程中发生的 不能直接确认所归属产品的费用 如车间厂房 设备的折旧费 车间管理费等 即车间发生的不能直接计入成本的各种支出 发生的直接费用发生时首先计入 生产成本 发生的间接费用发生时计入 制造费用 月末分配计入 生产成本 归纳 产品成本的形成过程 完工后计入产品成本 库存商品 科目 直接费用具体内容间接费用具体内容 1 生产成本 性质 成本类 明细账户 成本计算对象 并列设 基本生产成本 辅助生产成本 核算内容 核算企业生产产品而发生的一切计入产品成本的费用 以及结转的完工产品的成本 二 设置的主要账户 2 制造费用 账户 性质 成本类 无余额 明细账 按车间 核算内容 核算为生产产品而发生的各项间接费用 即车间发生的不能确定成本核算对象的支出 如 车间管理领用的材料 管理人员工资及福利费 车间固定资产折旧 车间水电 办公 保险费等 不含修理费 3 库存商品 账户 性质 资产类 明细账 品名 规格 核算内容 反映已完工入库产成品的实际的成本 注意生产成本 库存商品 制造费用的关系 4 管理费用 性质 损益类 核算内容 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用 明细账 按费用项目 行政人员工资及福利 办公费 业务招待费 管理部门固定资产折旧费 固定资产修理费 无形资产摊销费 低值易耗品摊销费 工会经费 职工教育经费等公共性费用 5 应付职工薪酬 性质 负债类 核算内容 核算企业应付给职工的工资和各种福利 6 累计折旧 核算内容 固定资产在使用过程中损耗的价值 账户的特殊性 固定资产的备抵调整账户固定资产借方余额 累计折旧贷方余额 固定资产净值只进行总分类核算 不设置明细账 结构 固定资产价值损耗的方式 在寿命期内逐渐损耗 因此其价值逐渐摊销 生产过程应编制的主要会计分录 领用材料 发生的制造费用 分配的职工薪酬 例 1 12月6日 为生产871 产品领用甲种材料2000千克 每千克80元 为生产872 产品领用乙种材料1000千克 每千克50元 借 生产成本 871 产品160000 872 产品50000贷 原材料 甲种材料160000 乙种材料50000 2 12月10日 以现金支付生产车间文具用品400元 增值税68元 借 制造费用400应交税费 应交增值税 进项税额 68贷 库存现金468 3 12月12日 以银行存款预付半年设备保险费1800元 借 预付账款1800贷 银行存款1800 4 12月15日 从银行提取现金124070元 以备发工资 借 库存现金124070贷 银行存款124070 5 12月15日 以现金发放本月份职工工资124070元 借 应付职工薪酬 工资124070贷 库存现金124070 6 12月31日 结算本月份应付的职工工资 其用途如下 生产工人工资 制造871 产品生产工人工资80000制造872 产品生产工人工资20000车间管理人员工资8400厂部管理人员工资15670合计124070 借 生产成本 871 产品80000 872 产品20000制造费用8400管理费用15670贷 应付职工薪酬 工资124070 7 12月31日摊销应由本月份负担的预付设备保险费300元 借 制造费用300贷 预付账款300 8 12月31日预提银行短期借款利息150元 借 财务费用150贷 应付利息150 9 12月31日 按照规定提取本月份固定资产折旧 属于生产车间为3600元 企业管理部门为1200元 借 制造费用3600管理费用1200贷 累计折旧4800 10 12月31日 将本月份发生的制造费用12700元计入产品成本 按生产工人工资分配 借 生产成本 871 产品10160 872产品2540贷 制造费用12700 11 12月31日 结转本月份完工入库产成品的实际成本 871 产品1000件全部完工 并验收入库 872 产品尚未完工编制 产品生产成本计算表 借 库存商品 871 产品250160贷 生产成本 871产品250160 期末 产品成本的确定 期末计算完工产品的生成成本 对于完工产品的成本应填制产品完工入库单 并入库 借 库存商品 xx产品贷 生产成本 xx产品 完工产成品成本的计算 期末要将某种产品的生产成本 即余额 在完工产品和在产品之间进行分配 从而计算出完工产品的成本 分配方法 约当产量法 将未完工产品按其完成程度折合为完工产品计算实际完工产品的成本 计算基础 期初在产品成本 本期生产成本 期末在产品成本 完工产品成本 计算结转前生产成本余额 例题 假如在产品2000件 完成了50 完工产品9000件 生产成本科目的余额为50000元 计算完工产品的成本并验收入库 结转 50000 1000 9000 完工产品单位成本完工产品单位成本 5元完工产品成本 5 9000 45000借 库存商品45000贷 生产成本45000 在产品折合完工产品1000件 资料 某厂发生如下业务 1 该厂生产甲 乙两种产品 甲产品投产1000件 月末完工800件 乙产品投产200件 月末全部完工 2 甲产品领用直接材料40000元 乙产品领用直接材料16000元 3 甲 乙两种产品共耗用生产工人工资8000元 职工福利费1120元 4 甲 乙两种产品共耗用制造费用5000元 5 月末甲产品完工800件已入库 乙产品完工200件已入库 6 甲产品月末完工的200件产品只负担材料费用8000元 其余费用全部由完工产品负担 要求 1 试以工时为标准计算分配直接人工与制造费用 甲产品的工时为2000 乙产品的工时为3000 2 计算甲 乙两种产品的总成本和单位成本 练习 领用材料时 按实际成本计入相关成本费用账户借 生产成本 XX产品 车间生产用直接材料 制造费用 车间管理耗用 管理费用 行政管理部门耗用 销售费用 销售部门耗用 贷 原材料 XX材料 1 领用材料的核算 归纳 生产过程应编制的会计分录 材料费用 2 应付职工薪酬的核算职工薪酬包括 职工工资 职工福利 社会保险费 养老 失业 医疗 工伤 生育保险 住房公积金 非货币性福利等 1 计算的应付工资 计算分配工资 工资指支付给职工的工资总额 包括工资 奖金 津贴和补贴 按照职工所在部门不同计入不同的成本费用借 生产成本 车间直接生产工人 制造费用 车间管理人员 管理费用 公司管理人员 销售费用 销售部门人员 贷 应付职工薪酬 工资 人工费用 2 提取现金 备发工资借 库存现金贷 银行存款3 发放工资借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金发放工资直接发放在工资卡中时 则不需要提取现金 直接通过银行转帐发放借 应付职工薪酬 工资贷 银行存款 3 制造费用的核算车间发生的各种间接费用全部计入 制造费用 借 制造费用贷 银行存款 本期直接支付的间接费用如水电费 累计折旧 车间固定资产损耗 折旧 应付职工薪酬 应付车间管理人员工资及福利 原材料 车间管理领用的材料 4 管理费用的核算企业行政管理部门发生的各种费用计入 管理费用 借 管理费用贷 银行存款 本期直接支付的有关管理费用如办公费 累计折旧 行政管理用固定资产的损耗 折旧 应付职工薪酬 应付行政管理人员工资及福利 原材料 行政管理部门领用材料 5 计提固定资产折旧的核算按固定资产的使用部门不同计入不同的科目借 制造费用 生产车间用 管理费用 行政管理用 销售费用 销售部门用 在建工程 工程用 贷 累计折旧 固定资产折旧 6 月末分配制造费用并结转入生产成本按各种产品应分配的制造费用额计入生产成本借 生产成本 产品贷 制造费用 制造费用分配 7 计算完工产成品的实际生产成本 并验收入库完工产品入库时借 库存商品 xx产品 完工产品的成本 贷 生产成本 xx产品 完工产品的成本 8 12月27日 采购员何云因公出差 暂借差旅费300元 当即付以现金 借 其他应收款 备用金300贷 库存现金300 9 12月29日 采购员何云前来结算12月27日暂借的备用金 报销差旅费280元 借 管理费用280库存现金20贷 其他应收款300 发生的直接材料发生的直接人工成本的核算过程 发生的间接费用发生的各种期间费用如何处理 小结 第四节销售过程的核算 1 收款或增加应收账款 同时确认主营业务收入2 库存商品减少结转主营业务成本3 发生销售费用 支出增加4 计算营业税金及附加 城市建设税 教育费附加 资源税 消费税 一 销售过程的主要经济业务 第四节销售过程的核算 1 确认收入 销售时 借 银行存款 应收账款等 贷 主营业务收入 xx产品应交税费 应交增值税 销项税额 2 结转已售产品的实际成本 销售时或月终 借 主营业务成本贷 库存商品例如3 发生各种销售费用时借 销售费用贷 银行存款 或库存现金 例如 二 销售过程应编制的主要会计分录 第四节销售过程的核算 4 月终 计提应交纳的城市维护建设税 教育费附加借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加教育费附加按 三税 7 城建税按 三税 7 5 1 例如 二 销售过程应编制的主要会计分录 第四节销售过程的核算 5 交纳各种税费等借 应交税费 应交增值税 应交城市维护建设税 应交教育费附加贷 银行存款 二 销售过程应编制的主要会计分录 第四节销售过程的核算 1 主营业务收入 性质 损益类 结转后期末无余额 核算内容 核算企业销售商品 提供劳务等日常活动中产生的收入 不含增值税的价格 明细账 按产品的品种或主营业务的种类 三 应设置和运用的账户 第四节销售过程的核算 2 主营业务成本 性质 损益类 结转后期末无余额 核算内容 核算企业已销售商品的实际成本 明细账 按产品的品种或主营业务的种类 三 应设置和运用的账户 第四节销售过程的核算 3 营业税金及附加 性质 损益类 结转后期末无余额 核算内容 核算日常活动应负担的税金及附加 主要包括营业税 消费税 城建税 教育费附加等 三 应设置和运用的账户 第四节销售过程的核算 4 销售费用 性质 费用类 结转后期末无余额 核算内容 核算企业销售商品过程中发生的各种费用 明细账 按费用项目 三 应设置和运用的账户 5 应交税费 销售部门以及销售过程中发生的各种支出 第四节销售过程的核算 6 应收账款 性质 资产类 核算内容 核算企业因销售商品 提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 明细账 按购货单位或接受劳务单位此外还有 预收账款 等 三 应设置和运用的账户 第四节销售过程的核算 7 应收票据 性质 资产类 核算内容 核算企业因销售商品 提供劳务等收到购货单位或接受劳务单位开出的商业汇票 明细账 按购货单位或接受劳务单位 三 应设置和运用的账户 第四节销售过程的核算 1 12月8日 售给大华工厂872 产品200件 每件售价300元 货款60000元和应收增值税10200元尚末收到 借 应收账款 大华工厂70200贷 主营业务收入 872 产品60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 2 12月9日以银行存款支付广告费4550元借 销售费用4550贷 银行存款4550 四 例题分析 第四节销售过程的核算 3 12月15日 收到大华工厂还来货款70200元 当即存入银行 借 银行存款70200贷 应收账款70200 4 12月20日 向华联公司出售871 产品500件 每件售价500元 共计250000元 应收取增值税42500元 当即收到货款及税金并存入银行 四 例题分析 第四节销售过程的核算 借 银行存款292500贷 主营业务收入 871 产品250000应交税费 应交增值税 销项税额 42500 5 12月30日 售给新谊公司871 产品200件 每件售价500元 872 产品150件 每件售价300元 共计货款145000元 增值税24650元当即收到货款及税金124650元存入银行 其余45000元尚末收到 四 例题分析 第四节销售过程的核算 借 银行存款124650应收账款 新谊公司45000贷 主营业务收入 871 产品100000 872 产品45000应交税费 应交增值税 销项税额 24650 四 例题分析 第四节销售过程的核算 6 12月31日 结转本月份售出产品的生产成本 871 产品售出700件 每件生产成本400元 计280000元 872 产品售出350件 每件生产成本200元 计70000元 本月份出售两种产品的生产成本共350000元借 主营业务成本 871 产品280000 872 产品70000贷 库存商品 871 产品280000 872 产品70000 四 例题分析 第四节销售过程的核算 7 12月31日交纳增值税41650元 借 应交税费 应交增值税 已交税金 41650贷 银行存款41650 四 例题分析 第四节销售过程的核算 区分 主营业务成本销售费用营业税金及附加 核算内容 第四节销售过程的核算 1 向大华公司出售甲产品100件 每件售价2 000元 货款200 000元和增值税34 000元已通过银行收讫 2 向永利公司出售乙产品20件 每件售价800元 收取的增值税2 720元 产品已发出 货款及增值税尚未收到 3 结转本月销售的甲产品实际生产成本60 000元 乙产品实际生产成本6 000元 4 结算本期应交纳的城市维护建设税2 300元 教育费附加为1 020元 5 以银行存款支付广告费10 000元 6 开出转账支票一张 支付产品展览费2 000元 练习 第四节销售过程的核算 1 借 银行存款234 000贷 主营业务收入200 000应交税费 应交增值税 销项税额 34 0002 借 应收账款 永利公司18 720贷 主营业务收入16 000应交税费 应交增值税 销项税额 2 7203 借 主营业务成本66 000贷 库存商品 甲产品60 000 乙产品6 000 答案 第四节销售过程的核算 4 借 营业税金及附加3 320贷 应交税费 应交城市维护建设税2 300应交税费 应交教育费附加1 0205 借 销售费用10 000贷 银行存款10 0006 借 销售费用2 000贷 银行存款2 000 答案 第五节财务成果形成及分配的核算 1 营业利润 收入 费用 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 减损失 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业利润 计入当期损益的利得 计入当期损益的损失 3 净利润 利润总额 所得税费用 收入和利得 费用和损失 一 利润的构成 第五节财务成果形成及分配的核算 1 其他业务收入 账户 性质 损益类 核算内容 企业除主营业务以外的其他日常活动 销售原材料 出租包装物 提供劳务等 的收入 二 本年利润 的核算 一 账户的设置 第五节财务成果形成及分配的核算 2 其他业务成本 账户 性质 损益类 核算内容 其他业务成本指因其他业务 而发生的相关成本 二 本年利润 的核算 一 账户的设置 例如企业销售材料一批 价款10000元 增值税1700元 款已收到存入银行 材料的成本为5000元 3 资产减值损失 账户 性质 损益类 费用类 核算内容 用来记录企业估计的资产减值损失 第五节财务成果形成及分配的核算 二 本年利润 的核算 一 账户的设置 例如企业期末应收账款的余额为1000000元 估计坏账损失5000元 4 投资收益 账户 性质 损益类 核算内容 用来记录企业各项投资的收益实现情况 损益类账户 第五节财务成果形成及分配的核算 二 本年利润 的核算 一 账户的设置 5 营业外收入 账户 性质 损益类 核算内容 用来记录企业取得的各项与生产经营活动无直接关系的收入 直接计入当期损益的利得 主要包括罚款收入 捐赠收入 出售固定资产净收益 政府补助等 第五节财务成果形成及分配的核算 二 本年利润 的核算 一 账户的设置 6 营业外支出 账户 性质 损益类 核算内容 用来记录企业取得的各项与生产经营活动无直接关系的支出 直接计入当期损益的损失 主要包括非常损失 罚款支出 捐赠支出等 第五节财务成果形成及分配的核算 二 本年利润 的核算 一 账户的设置 营业外收支举例 发生捐赠支出发生捐赠收入罚款支出 第五节财务成果形成及分配的核算 7 所得税费用 账户 性质 费用类 核算内容 核算企业本期利润所负担的所得税费用 所得税计算 二 本年利润 的核算 一 账户的设置 本年企业的利润总额为1000000元 所得税税率25 假如无纳税调整事项 本期应交所得税 1000000 25 250000元 借 所得税费用250000贷 应交税费 应交所得税250000 第五节财务成果形成及分配的核算 8 本年利润 账户 性质 所有者权益类 核算内容 用来记录反映企业在一个会计年度内所实现的利润或发生的亏损总额 注 年终转入 利润分配 未分配利润 后无余额 账户结构期末无余额 二 本年利润 的核算 一 账户的设置 第五节财务成果形成及分配的核算 第五节财务成果形成及分配的核算 利润形成的核算程序1 将各损益类账户余额转入 本年利润 2 将本年利润的余额转入 利润分配 未分配利润 二 本年利润 的核算 二 利润形成的会计分录 第五节财务成果形成及分配的核算 1 结转损益类账户 1 结转各收入利得类科目的余额借 收入利得类账户 贷 本年利润 2 结转各费用损失类科目的余额借 本年利润贷 费用损失类账户 二 本年利润 的核算 二 利润形成的会计分录 第五节财务成果形成及分配的核算 2 结转本年利润余额 1 本年实现净利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 2 本年发生净亏损借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 二 本年利润 的核算 二 利润形成的会计分录 例题1 假如某公司期末各损益类科目的余额为 主营业务收入100000主营业务成本60000营业税金及附加1000管理费用3000营业外收入20000营业外支出10000其他业务收入6000其他业务成本3000要求 1 结转除所得税以外各损益类余额 计算本年利润总额 2 计算本年应交的所的税 并进行相应的处理 3 将净利润结转到利润分配 未分配利润 借 主营业务收入100000营业外收入20000其他业务收入6000贷 本年利润126000借 本年利润77000贷 主营业务成本60000营业税金及附加1000管理费用3000营业外支出10000其他业务成本3000 第五节财务成果形成及分配的核算 利润的去向 分配顺序 弥补企业以前年度亏损1 提取法定盈余公积2 提取任意盈余公积3 向投资者分配利润经过一系列分配后 为企业未分配的利润 三 利润分配的核算 第五节财务成果形成及分配的核算 1 利润分配 账户 一 账户