第八章分部报告与中期报告ppt课件.ppt

第八章分部报告与中期报告 内容提要 第一节分部报告 第二节中期报告 第一节分部报告 一 分部报告概述Segmentreporting1 分部报告的概念分部报告是指在企业的财务会计报告中 按照确定的企业内部组成部分 业务分布或地区分布 提供的有关各组成部分收入 资产和负债等信息的报告 分部信息披露的意义 1 更好地理解企业的经营业绩2 更好地评估企业的风险和收益3 有助于宏观经济管理4 有助于企业经营管理 二 分部的识别 一 分部的识别模式1 风险 报酬 分部识别模式 以国际会计准则为代表2 管理法 分部识别模式 以美国会计准则为代表 二 我国会计准则关于分部的识别1 业务分部的识别业务分部 是指企业内可区分的 能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分 2 地区分部的识别地区分部 是指企业内可区分的 能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分 三 分部的合并两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列条件的 可予以合并 1 具有相近的长期财务业绩 包括具有相近的长期平均毛利率 资金回报率 未来现金流量等 2 确定业务分部或地区分部所考虑的因素相似 三 报告分部的确定 一 报告分部的10 重要性标准1 三项测试的重要性标准判断当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入 且满足下列条件之一的 企业应当将其确定为报告分部 1 该分部的收入占所有分部收入合计的10 或者以上 2 该分部的分部利润 亏损 的绝对额 占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10 或者以上 3 该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10 或者以上 2 低于10 重要性标准的选择 1 不考虑该分部的规模 直接将其指定为报告分部 2 不将该分部直接指定为报告分部的 可将该分部与一个或一个以上类似的 未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部 3 不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的 应当在披露分部信息时 将其作为其他项目单独披露 二 报告分部的75 标准 三 垂直一体化经营下报告分部的确定 四 为提供可比信息报告分部的确定 四 分部报告的信息披露 一 分部报告形式的确定原则1 以经营风险和回报的来源确定分部报告形式 1 风险和报酬主要受企业的产品或劳务差异影响的 主要形式应当是业务分部 次要形式是地区分部 2 风险和报酬主要受企业在不同国家或地区经营活动影响的 主要形式应当是地区分部 次要形式是业务分部 3 风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的 主要形式应当是业务分部 次要形式是地区分部 2 考虑企业内部组织和管理结构确定分部报告形式 二 主要报告形式信息披露的内容1 分部收入2 分部费用3 分部利润 亏损 4 分部资产5 分部负债 三 次要报告形式信息披露的内容1 地区分部作为次要报告应披露的信息 1 对外交易收入占企业对外交易收入总额10 或者以上的地区分部 以外部客户所在地为基础披露对外交易收入 2 分部资产占所有地区分部资产总额10 或者以上的地区分部 以资产所在地为基础披露分部资产总额 2 业务分部作为次要报告应披露的信息 1 对外交易收入占企业对外交易收入总额10 或者以上的业务分部 应当披露对外交易收入 2 分部资产占所有业务分部资产总额10 或者以上的业务分部 应当披露分部资产总额 四 其他披露1 分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量 转移价格的确定基础及其变更情况 应当予以披露 2 企业应当披露分部会计政策 但分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的除外 3 企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行的 应当在改变分部分类的年度 分别披露改变前和改变后的报告分部信息 4 企业在披露分部信息时 应当提供前期比较数据 但是 提供比较数据不切实可行的除外 第二节中期报告 一 中期财务报告概述 一 中期财务报告的概念中期财务报告 是指以中期为基础编制的财务报告 1 中期财务报告涵盖的会计期间是以中期为基础的2 中期财务报告应当公允地反映企业中期期末的财务状况和中期经营成果及其现金流量 二 中期财务报告的构成资产负债表利润表现金流量表报表附注 三 编制中期财务报告的意义1 及时向信息使用者提供重要会计信息2 建立更完善的上市公司信息披露制度3 有助于规范上市公司的行为 二 中期财务报告的理论基础 一 独立论独立论认为每一中期报告期间是与年度期间相对独立的基本会计期间 因而其编制每一期的中期报告时 将此期间视为一个会计年度期间一样而采用相同的会计政策与会计方法 其会计估计 成本分配 各个应计项目的处理与年终编制报表的政策方法一致 二 整体论 三 中期报告的编制原则及要求 一 中期财务报告的编制原则1 重要性原则2 一致性原则3 及时性原则 二 中期财务报告的编制要求1 中期财务报告中编制财务报表的要求2 中期财务报告中编制合并报表和提供母公司财务报表的要求3 中期财务报告中编制比较财务报表的要求 三 中期财务报告附注的编制要求1 中期财务报告附注应当以年初至本期末为基础披露2 中期会计报表附注应当遵循重要性原则 例8 1 XYZ企业按照要求须提供季度财务报告 则该企业在截至20 8年3月31日 6月30日和9月30日分别提供各季度财务报告 即第一 二 三季度财务报告 表8 1季度中期财务报告比较表时间列表 例8 2 ABC上市公司需要编制季度会计报表 在20 8年第二季度存货计价方法由先进先出法变更为个别计价法 在提供20 8年第二季度的比较会计报表时 此项会计政策变更应视为在比较会计期间一直采用 因此 该上市公司提供的需要做调整的比较会计报表有 20 7年末的资产负债表 20 7年第二季度的利润表 20 7年度1月1日 6月30日的利润表 20 7年度1月1日 6月30日的现金流量表 除此之外 该上市公司还应调整20 7年度年初由于该会计政策变更所导致的期初未分配利润的影响额 四 中期财务报告的确认和计量 一 中期财务报告的确认和计量的基本原则1 中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则一致 2 在编制中期财务报告时 中期会计计量应当以年初至本中期末为基础 财务报告的频率不应当影响年度结果的计量 3 企业在中期不得随意变更会计政策 应当采用与年度财务报表相一致的会计政策 4 在中期会计计量过程中 会计估计变更的处理应当符合规定 二 季节性 周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量 三