初级财务会计一存货PPT课件.ppt

第二章存货 1 第四节存货 存货概述 一 存货的概念 定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 产成品 商品等 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金 银行存款或应收账款等 具有明显的流动性 属于流动资产 2 二 存货成本的确定 一般来说 增加的存货应按其成本入账 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 3 1 存货的采购成本存货的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 2 存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 3 存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 4 存货的初始计价 5 二 采用计划成本核算 1 账户设置 6 2 核算要点 7 材料成本差异 科目 本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异 材料成本差异 8 原材料收发核算的一般方法和程序 采购材料时 按采购材料的实际成本借记 材料采购 科目 贷记有关科目 月份终了 或在材料入库时 根据已经结算入库外购材料的计划成本 借记 原材料 科目 按采购材料的实际成本贷记 材料采购 科目 按两者差额 贷记或借记 材料成本差异 科目 月份终了 对于尚未收到发票账单的收料凭证 应按计划成本暂估入账 下月初用红字冲回 发出材料时 按发出原材料的计划成本记帐 9 月份终了 将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种 一是按当月的成本差异率计算 二是按上月的成本差异率计算 会计期末 材料采购 科目的借方余额反映在途材料的实际成本 原材料 科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本 材料成本差异 的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异 在编制资产负债表时 应将 材料采购 原材料 科目的借方余额合计再加上 材料成本差异 借方余额或减去 材料成本差异 的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映 10 2 账务处理 11 2 账务处理 举例 1 购入材料 货款已经支付 同时材料验收入库 例1 44 甲公司购入L材料一批 专用发票上记载的货款为3000000元 增值税额510000元 发票账单已收到 计划成本为3200000元 已验收入库 全部款项以银行存款支付 借 材料采购3000000应交税费 应交增值税 进项税额 510000贷 银行存款3510000 12 货款已经支付 材料尚未验收入库 例1 45 甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批 专用发票上记载的货款为200000元 增值税额34000元 发票账单已收到 计划成本180000元 材料尚未入库 借 材料采购200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000 13 货款尚未支付 材料已经验收入库 例1 46 甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批 专用发票上记载的货款为500000元 增值税额85000元 发票账单已收到 计划成本520000元 材料已验收入库 借 材料采购500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付票据585000 14 例1 47 甲公司购入M3材料一批 材料已验收入库 发票账单未到 月末按照计划成本600000元估价入账 借 原材料600000贷 应付账款 暂估应付账款600000 下月初作相反的会计分录予以冲回 借 应付账款 暂估应付账款600000贷 原材料600000 15 例1 48 承 例1 44 和 例1 46 月末 甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3720000元 即3200000 520000 入库材料的实际成本为3500000元 即3000000 500000 入库材料的成本差异为节约220000元 即3500000 3720000 借 原材料 L材料3200000 M2材料520000贷 材料采购3500000贷 材料成本差异 L材料200000 M2材料20000 16 2 发出材料 例1 49 甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 某月L材料的消耗 计划成本 为 基本生产车间领用2000000元 辅助生产车间领用600000元 车间管理部门领用250000元 企业行政管理部门领用50000元 借 生产成本 基本生产成本2000000 辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷 原材料 L材料2900000 17 根据 企业会计准则第1号 存货 的规定 企业日常采用计划成本核算的 发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本 通过 材料成本差异 科目进行结转 按照所发出材料的用途 分别记入 生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 等科目 发出材料应负担的成本差异应当按期 月 分摊 不得在季末或年末一次计算 本期材料成本差异率 期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 100 期初材料成本差率 期初结存材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 100 18 材料成本差异率的计算 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 本月发出材料应负担差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 19 例1 50 承 例1 44 和 例1 49 甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元 成本差异为超支30740元 当月入库L材料的计划成本3200000元 成本差异为节约200000元 则 材料成本差异率 30740 200000 1000000 3200000 100 4 03 结转发出材料的成本差异的分录 借 材料成本差异 L材料116870贷 生产成本 基本生产成本80600 辅助生产成本24180制造费用10075管理费用2015 20 例题44 单选题 某企业材料采用计划成本核算 月初结存材料计划成本为130万元 材料成本差异为节约20万元 当月购入材料一批 实际成本110万元 计划成本120万元 领用材料的计划成本为100万元 该企业当月领用材料的实际成本为 万元 A 88B 96C 100D 112 答案 A 解析 当月领用材料的实际成本 100 100 20 10 130 120 88 万元 例题45 单选题 某企业对材料采用计划成本核算 2008年12月1日 结存材料的计划成本为400万元 材料成本差异贷方余额为6万元 本月入库材料的计划成本为2000万元 材料成本差异借方发生额为12万元 本月发出材料的计划成本为1600万元 该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为 万元A 798B 800C 802D 1604 答案 C 解析 材料成本差异率 6 12 400 2000 100 0 25 2008年12月31日结存材料的实际成本 400 2000 1600 1 0 25 802 万元 21 原材料收发核算应注意的问题1 企业自制原材料 委托加工收回的原材料等 均可以采用计划成本进行核算 2 计算发出材料负担的成本差异时 可按当月的成本差异率计算 也可按上月月末的成本差异率计算 3 企业应科学地组织 材料成本差异 科目的明细核算 4 企业计算材料成本差异率时 应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一 5 结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程 22 三 包装物 包装物 是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 其核算内容包括 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 一 包装物的内容 23 二 包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗 结存等情况 企业应当设置 周转材料 包装物 科目进行核算 对于生产领用包装物 应根据领用包装物的实际成本或计划成本 借记 生产成本 科目 贷记 周转材料 包装物 材料成本差异 等科目 随同商品出售而不单独计价的包装物 应于包装物发出时 按其实际成本计入销售费用 随同商品出售且单独计价的包装物 一方面应反映其销售收入 计入其他业务收入 另一方面应反映其实际销售成本 计入其他业务成本 包装物应当根据使用次数分次进行摊销 有关分次摊销法的举例参见 例1 51 24 一 生产领用包装物 例1 51 甲公司对包装物采用计划成本核算 某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元 材料成本差异率为 3 借 生产成本97000材料成本差异3000贷 周转材料 包装物100000 25 二 随同商品出售包装物 例1 52 甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元 材料成本差异率为 3 借 销售费用48500材料成本差异1500贷 周转材料 包装物50000 26 例1 53 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元 销售收入为100000元 增值税额为17000元 款项已存入银行 该包装物的材料成本差异率为3 1 出售单独计价包装物 借 银行存款117000贷 其他业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 结转所售单独计价包装物的成本 借 其他业务成本82400贷 周转材料 包装物80000材料成本差异2400 27 例题48 单选题 企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时 该包装物的实际成本应结转到 A 制造费用 科目B 销售费用 科目C 管理费用 科目D 其他业务成本 科目 答案 B 解析 随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入 销售费用 28 四 低值易耗品 低值易耗品通常被视同存货 作为流动资产进行核算和管理 一般划分为一般工具 一专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他用具等 一 低值易耗品的内容 二 低值易耗品的账务处理 为了反映和监督低值易耗品 韵增减变动及其结存情况 企业应当设置 周转材料 低值易耗品 科目 借方登记低值易耗品的增加 贷方登记低值易耗品的减少 期末余额在借方 通常反映企业期末结存低值易耗品的金额 29 低值易耗品应当根据使用次数分次进行摊销 采用一次转销法摊销低值易耗品 在领用低值易耗品时 将其价值一次 全部计入有关资产成本或者当期损益 主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销 例 甲公司某基本生产车间领用一般工具一批 实际成本为3000元 全部计入当期制造费用 应作如下会计处理 借 制造费用3000贷 周转材料 低值易耗品3000 30 采用分次摊销法摊销低值易耗品 低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额 分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品 在采用分次摊销法的情况下 需要单独设置 周转材料 低值易耗品 在用 周转材料 低值易耗品 在库 和 周转材料 低值易耗品 摊销 明细科目 例1 54 甲公司的基本生产车间领用专用工具一批 实际成本为100000元 不符合固定资产定义 采用分次摊销法进行摊销 该专用工具的估计使用次数为2次 应作如下会计处理 1 领用专用工具 借 周转材料 低值易耗品 在用100000贷 周转材料 低值易耗品 在库100000 31 2 第一次领用时摊销其价值的一半 借 制造费用50000贷 周转材料 低值易耗品 摊销50000 3 第二次领用时摊销其价值的一半 借 制造费用50000贷 周转材料 低值易耗品 摊销50000 同时 借 周转材料 低值易耗品 摊销100000贷 周转材料 低值易耗品 在用100000 32 五 委托加工物资 一 委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料 商品等物资 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本 支付的加工费用及应负担的运杂费等 支付的税金 包括委托加工物资所应负担的消费税 指属于消费税应税范围的加工物资 等 33 核算难点 1 增值税的处理2 消费税的处理 1 收回后直接用于销售 2 收回后继续加工 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 34 我国消费税暂行条例对委托加工业务的税务处理做了明确规定 1 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 2 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 受托方只就其加工劳务缴纳增值税 因此 委托加工应税消费品的纳税人为委托方 而不是受托方 但值得注意的是 纳税人委托个体经营加工应税消费品 一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 35 3 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 消费税额 价内税 计税价格X消费税率计税价格 材料成本 加工费 消费税额计税价格 材料成本 加工费 计税价格X消费税率 计税价格 计税价格X消费税率 材料成本 加工费计税价格 1 消费税率 材料成本 加工费所以 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 36 4 委托加工的应税消费品 受托方在交货时代收代缴消费税 委托方收回后直接出售的 不再征收消费税 委托方收回后直接用于生产应税消费品 烟丝 酒和酒精等8种应税消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵扣 37 案例 同创股份有限公司是一家生产各类卷烟的烟草公司 该公司的经营范围十分广泛 既生产甲 乙类卷烟 又生产雪茄烟 由于生产项目众多 公司无法自行生产各类卷烟所需的所有烟丝 因而与当地一家烟厂签立长期合同 由同创公司提供主要原材料 该烟厂代为加工烟丝 同时 同创公司也承接其他公司的委托加工项目加工烟丝 2012年1月 该公司发生如下委托加工业务 1 委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝 同创公司提供原材料11万元 烟厂收取加工费3万元 雪茄烟烟丝消费税税率为30 委托方 2 承接一家外贸公司的委托加工烟丝项目 其他公司提供原材料8 5万元 同创公司收取加工费2万元 依同创公司销售同类烟丝的不含增值税价格计算该批烟丝的价值为12万元 受托方 受托方只收取加工费 只按加工费来交增值税 38 可见同创公司既是委托方 又是受托方的双重身份 作为委托方应交消费税 11 3 1 30 30 6万元 作为受托方应交增值税 2 17 0 34万元 代收代缴消费税 由于同创公司有同类烟丝的销售价格 因而代收代缴的消费税应为 12 30 3 6万元 同创公司实际承担的消费税税款为6 3 6 9 6万元 39 需补充说明的是 同创公司委托加工收回的烟丝如直接用于销售 则不用再缴纳消费税 消费税进入成本 借 委托加工物资 如继续用于生产卷烟 则已纳消费税可以抵扣 借 应交税费 消费税 我国税款征收方式多种多样 既有纳税人自行申报纳税 也有代扣代缴 代收代缴的征收方式 40 二 委托加工物资的账务处理 委托加工物资 委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算 其方法与库存商品相似 41 二 委托加工账物资账务处理 3存货 42 1 发出物资 例1 55 甲公司委托某量具厂加工一批量具 发出材料一批 计划成本70000元 材料成本差异率4 以银行存款支付运杂费2200元 1 发出材料时 借 委托加工物资72800贷 原材料70000材料成本差异2800 2 支付运杂费时 借 委托加工物资2200贷 银行存款2200 43 2 支付加工费 运杂费 例1 56 承 例1 55 甲公司以银行支付上述量具的加工费用20000元 假如不考虑相关税费 借 委托加工物资20000贷 银行存款20000 44 3 加工完成验收入库 例1 57 承 例1 55 和 例1 56 甲公司收回由某量具厂代加工的量具 以银行支付运杂费2500元 该量具已验收入库 其计划成本为110000元 应作如下会计处理 1 支付运杂费时 借 委托加工物资2500贷 银行存款2500 2 量具入库时 借 周转材料 低值易耗品110000贷 委托加工物资97500材料成本差异12500 45 例1 58 甲公司委托丁公司加工商品一批 属于应税消费品 100000件 有关经济业务如下 1 1月20日 发出材料一批 计划成本为6000000元 材料成本差异率为 3 应作如下会计处理 发出委托加工材料时 借 委托加工物资6000000贷 原材料6000000 结转发出材料应分摊的材料成本差异时 借 材料成本差异180000贷 委托加工物资180000 46 2 2月20日 支付商品加工费120000元 支付应当交纳的消费税660000元 该商品收回后用于连续生产 消费税可抵扣 甲公司和丁公司均为一般纳税人 适用增值税税率为17 应作如下会计处理 借 委托加工物资120000应交税费 应交消费税660000 应交增值税 进项税额 20400贷 银行存款800400 47 3 3月4日 用银行存款支付往返运杂费10000元 借 委托加工物资10000贷 银行存款10000 4 3月5日 上述商品100000件 每件计划成本为65元 加工完毕 公司已办理验收入库手续 借 库存商品6500000贷 委托加工物资5950000材料成本差异550000 48 例题49 甲公司为增值税一般纳税人 委托外单位加工一批应交消费税的商品 以银行存款支付加工费200万元 增值税34万元 消费税30万元 该加工商品收回后将直接用于销售 甲公司支付上述相关款项时 应编制的会计分录是 解析 本题分录为 借 委托加工物资230 200 30 应交税费 应交增值税 进项税额 34贷 银行存款264注意 收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入 委托加工物资 成本 49 例题50 单选题 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品 收回后用于连续生产应税消费品 甲公司发出原材料实际成本210万元 支付加工费6万元 增值税1 02万元 消费税24万元 假定不考虑其他相关税费 甲公司收回该半成品的入账价值为 万元 2009年 A 216B 217 02C 240D 241 02 解析 甲公司收回该半成品的入账价值 210 6 216 万元 50 例题51 单选题 一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的 其发生的下列支出中 不应计入委托加工材料成本的是 2008年 A 发出材料的实际成本B 支付给受托方的加工费C 支付给受托方的增值税D 受托方代收代缴的消费税 解析 支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣 不应计入委托加工材料成本 51 例题52 多选题 下列各项 构成企业委托加工物资成本的有 2007年 A 加工中实际耗用物资的成本B 支付的加工费用和保险费C 收回后直接销售物资的代收代缴消费税D 收回后继续加工物资的代收代缴消费税 答案 ABC 解析 收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入 应交税费 应交消费税 科目 52 八 存货减值 一 存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 其中 成本是指期末存货的实际成本 如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法 售价金额核算法等简化核算方法 则成本为经调整后的实际成本 可变现净值是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量 而不是存货的售价或合同价 存货成本高于其可变现净值的 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 以前减记存货价值的影响因素已经消失的 减记的金额应当予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 转回的金额计入当期损益 53 一 可变现净值的含义 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 可变现净值 存货的估计售价 至完工时将要发生的成本 估计的销售费用 相关税费 54 二 可变现净值的基本特征 1 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2 可变现净值是指未来净现金流入 而不是指存货的售价或合同价 3 不同存货可变现净值的构成不同 1 直接用于出售的商品存货 产成品 商品 用于出售的材料等 可变现净值 该存货的估计售价 估计的销售费用 相关税费 2 需要经过加工的材料 包括用于生产的材料 半成品 包装物 低值易耗品等 存货可变现净值 所生产的产成品的估计售价 至完工时将要发生的成本 估计的销售费用 相关税费 55 三 确定可变现净值应考虑的主要因素 企业确定存货的可变现净值 应当以取得的确凿证据为基础 并且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 1 确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础存货成本的确凿证据存货可变现净值的确凿证据 是指对确定的存货的可变现净值有直接影响的证明 56 2 应考虑持有存货的目的 一是持有以备出售 二是在生产过程中或提供劳务过程中耗用3 确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响 可变现净值为零的情形 教材P18 A 已霉烂变质的存货B 已过期但是有转让价值的存货C 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货D 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 57 例题61 单选题 某企业20 7年3月31日 乙存货的实际成本为100万元 加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元 估计销售费用和相关税费为2万元 估计用该存货生产的产成品售价为110万元 假定乙存货月初 存货跌价准备 科目余额为0 20 7年3月31日应计提的存货跌价准备为 万元 A 10B 0C 10D 12 解析 20 7年3月31日该存货可变现净值 110 20 2 88 万元 其成本为100万元 应计提的存货跌价准备 100 88 12 万元 58 例题62 单选题 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 成本与可变现净值按单项存货进行比较 2010年12月31日 甲 乙 丙三种存货的成本与可变现净值分别为 甲存货成本20万元 可变现净值16万元 乙存货成本24万元 可变现净值30万元 丙存货成本36万元 可变现净值30万元 甲 乙 丙三种存货此前未计提存货跌价准备 假定该企业只有这三种存货 2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为 万元 A 0B 4C 10D 6 解析 应计提的存货跌价准备总额 20 16 36 30 10 万元 59 四 存货跌价准备的会计处理 企业应当设置 存货跌价准备 科目 核算存货的存货跌价准备 贷方登记计提的存货跌价准备金额 借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额 期末余额一般在贷方 反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备 60 1 存货跌价准备的核算的账户设置 61 四 账务处理1 计提方法 单项 我国 类别 总体计提2 存货跌价损失 计入 资产减值准备 3 每一会计期末应提准备 必须考虑计提前的余额 62 63 例1 67 2008年12月31 日 甲公司 材料的账面金额为100000元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为80000元 由此应计提的存货跌价准备为20000元 应作如下会计处理 借 资产减值损失 计提的存货跌价准备20000贷 存货跌